89
расчетного периода, подлежит уплате в течение 15 календарных дней со дня
подачи такого расчета.
3.3. Направления совершенствования исчисления и уплаты страховых
взносов во внебюджетные фонды в организации
Правильная постановка и ведение бухгалтерского учета расчетов с
внебюджетными фондами по социальному страхованию и обеспечению
являются залогом достоверности показателей финансовой отчетности. Исходя из
практики ведения бухгалтерского учета в данной области, все ошибки и
нарушения, с которыми сталкиваются ответственные бухгалтеры, условно
можно классифицировать по следующим однородным по содержанию группам
проблем, связанных:
1) с недейственной организацией системы внутреннего контроля на
предприятии;
2) с несоблюдением положений нормативных актов, регламентирующих
расчеты с внебюджетными фондами по социальному страхованию и
обеспечению;
3) с полнотой отражения обязательств перед внебюджетными фондами;
4) с правомерностью признания обязательств по социальному страхованию
и обеспечению;
5) с оценкой обязательств перед внебюджетными фондами;
6) с разграничением отчетного периода кредиторской задолженности
перед внебюджетными фондами;
7) с раскрытием информации в бухгалтерской финансовой отчетности.
Первая группа проблем сопряжена с недостаточно отработанной
системой внутреннего контроля за различными учетными операциями.
Остановимся немного подробнее на данном вопросе в силу того, что он требует
более глубокой проработки в организации. Значительная роль в правильности
ведения учета отводится не только внешнему, но в первую очередь внутреннему
контролю. В соответствии со ст. 19 ФЗ № 402 «О бухгалтерском учете»
90
«Экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний
контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни, контроль ведения
бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (за
исключением случаев, когда его руководитель принял обязанность ведения
бухгалтерского учета на себя)»
68
.
В соответствии с информацией Министерства финансов Российской
Федерации N ПЗ-11/2013
69
одним из видов оценки внутреннего контроля
является оценка, осуществляемая экономическим субъектом на постоянной
основе в ходе его повседневной деятельности. Финансовое состояние
организации не позволяет иметь внутреннего аудитора, поэтому весь внутренний
контроль возложен на главного бухгалтера организации в соответствии с
учетной политикой.
Поскольку в исследуемой организации бухгалтерский учет ведется
незначительным количеством работников с совмещением должностных
обязанностей, то считаю, что главному бухгалтеру следует сформировать
алгоритм проверки наличия типичных ошибок для подчиненной. В отношении
платежей во внебюджетные фонды типичными ошибками могут быть:
1) неправильное определение налогооблагаемой базы по отдельным
налогам и платежам;
2) ошибка в выборе пониженных или дополнительных тарифов;
3) неправильное отнесение начислений страховых взносов с некоторых
доходов, штрафов, пени на счета затрат;
4) неправильное оформление первичных документов (например,
платежных поручений), индивидуальных карточек;
5) ошибки в периодизации;
6) неправильный перенос сведений;
68
Федеральный закон Российской Федерации от 06.12.2011 №402-ФЗ в ред. от 28.11.2018 №44ФЗ «О
бухгалтерском учете»
69
Информация Министерства финансов Российской Федерации N ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление
экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения
бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности»
91
7) наличие арифметических ошибок;
В конце 2017 года ФНС России расширила возможности программы
«Налогоплательщик ЮЛ» для подготовки расчетов по страховым взносам без
ошибок. С 1 января 2018 года при приеме расчета (уточненного расчета) по
страховым взносам налоговый орган контролирует:
несоответствие сведений об исчисленных суммах страховых взносов
на обязательное пенсионное страхование, но и несоответствие:
сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц;
базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование в пределах установленной предельной величины;
базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование по дополнительному тарифу;
сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по
дополнительному тарифу.
А как отмечают работники налоговых органов, основными ошибками при
заполнении расчетов по страховым взносам следует считать:
чаще всего ошибаются при введении персональных данных или
информация расходится со сведениями ПФР или налоговых органов;
также допускают ошибки в суммах: либо сумма исчисленных
страховых взносов не учитывает предельную величину страховой базы для
соответствующего фонда, либо сумма взносов не соответствует тарифу;
допускают грамматические ошибки или опечатки в фамилии, в графе
«Фамилия» пишут имя или знаки препинания.
Главный бухгалтер должен помнить и довести до сведения своих
подчиненных, что для проверки расчетов и сокращения количества ошибок в
электронных налоговых декларациях, рекомендованы специальные программы,
размещенные на сайте ФНС России в разделе «Программные средства/Тестер»
70
.
В системе внутреннего контроля главный бухгалтер обязан:
70
https\\www.nalog.ru/Федеральная налоговая служба
92
координировать деятельность бухгалтерии с другими
подразделениями организации;
составлять и обновлять документацию, формирующую организацию
внутреннего контроля;
оценивать состояние внутреннего контроля у подчиненных;
подготавливать рекомендации (предложения) по устранению
выявленных нарушений и недостатков;
следить, чтобы с программами работали только те лица, которым
оформлен приказ на допуск.
Но существуют такие моменты, при которых главный бухгалтер
проверяет сам себя, например, расчет финансового результата, правильность
заполнения бухгалтерской и налоговой отчетности, формирование годового
отчета и т.д. В данном случае оценка внутреннего контроля должна
осуществляться не реже одного раза в год. Именно в силу этого необходима
ревизионная комиссия, которую должны создавать акционерные общества.
В Уставе исследуемого акционерного общества существует запись об
избрании ревизионной комиссии и о необходимости ее отчета на итоговом
собрании акционеров. Но, к сожалению, приходится констатировать, что при
проведении ежегодных аудиторских проверок отмечается отсутствие
ревизионной комиссии или хотя бы одного ревизора, нет плана их работы, нет
актов проведенных ревизий и проверок данной ревизионной, а следовательно, и
результатов их рассмотрений. Здесь четко просматривается несерьезный подход
собственников к данному вопросу. А ведь в соответствии со ст. 87 и 88 №208-
ФЗ
71
ревизионная комиссия акционерного общества должна ежегодно давать
свое заключение, в котором следует отмечать:
подтверждение достоверных данных, отраженных в годовом отчете
общества общему собранию акционеров, бухгалтерском балансе, счете 99;
71
Федеральный закон Российской Федерации от 25.12.1995 №208-ФЗ в ред. от 15.04.2019 №55-ФЗ «Об
аудиторской деятельности»
93
информация о фактах нарушения установленного порядка ведения
бухгалтерского учета и предоставления финансовой отчетности, проведения
инвентаризации имущества и обязательств.
Считаю, что необходимо вынести на общее собрание акционеров вопрос
для обсуждения данного момента. Только в этом случае возникнет логическая
цепочка внутреннего контроля, которая подтвердится внешним аудитом:
главный бухгалтер контролирует деятельность своих подчиненных;
ревизионная комиссия контролирует работу главного бухгалтера.
Кроме того, членов ревизионной комиссии следует вводить в состав
инвентаризационной комиссии, особенно при инвентаризации денежных
средств, ведь это деньги собственников;
работа внутреннего контроля проверяется внешним аудитом. Это не
будет повторной проверкой одного и того же участка деятельности организации,
так как задачи у ревизоров и аудиторов разные. Но при наличии фактической
деятельности ревизионной комиссии значительно снижается не только объем
проверки, но и аудиторский риск необнаружения нарушений.
Значительно может помочь в системе внутреннего контроля и
доработанный график документооборота. В организации он имеется, но в нем
указаны только необходимые формы первичных документов, заполняемые в
соответствии программой 1С. Но в данном графике документооборота нет
сроков передачи первичных документов из одного подразделения к другому, нет
дат и ответственных по расчетам с внебюджетными фондами. Данный момент
необходимо разработать в ближайшее время, так это должно повысить
ответственность за оформление первичных документов и позволить
оптимизировать работу с ними. Форма графика имеется в используемой
автоматизированной бухгалтерской программе 1С «Бухгалтерия 8.3», но она не
заполнена и не приложена к Учетной политике организации.
Организация успешно работает с различными электронными
программами, которые существенно помогают в работе различных
94
подразделений. Все участки бухгалтерской работы по начислению и уплате
страховых взносов компьютезированы. Расчеты и учет ведутся с помощью
компьютерных программ 1С, платежные поручения, первичные документы для
ФСС, отчетность по фондам заполняются в программе Контур, что
минимизирует ошибки при заполнении. Отсюда следует, что организация
успешно работает с различными электронными программами, которые
существенно помогают в работе различных подразделений.
Но, в тоже время, главному бухгалтеру гостиницы рекомендуется еще
подключиться к «Личному кабинету юридического лица» на сайте налоговых
органов, который расширит возможности общения гостиницы с ИФНС в
автоматизированном режиме, например:
направлять документы для внесения изменений в сведения,
содержащиеся в Уставе, ЕГРЮЛ;
формировать различные заявления и запросы, получать информацию
о ходе их исполнения;
самостоятельно контролировать сроки оказания услуги налоговым
органом;
получать решения налогового органа по направлению заявлениям и
т.д.
Поможет личный кабинет юридического лица и при проверке
персональных данных сотрудников без их последующей корректировки.
Достаточно через него на сайте ФНС России на странице запросов выбрать:
«Проверка персональных данных - ФИО, ИНН, СНИЛС».
Следует отметить еще одно несовершенство в организации учета в
страховых взносов - отсутствие регистра, дающего возможность проверки
состояния ежемесячных расчетов с внебюджетными фондами. В силу этого
главному бухгалтеру следует сделать заявку персоналу, который занимается
обслуживанием программы 1С Бухгалтерия», сформировать регистр - отчет по
95
автоматическому контролю уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды
в следующем разрезе:
соответствия сведений по начисленным и уплаченным суммам
страховых взносов за конкретный календарный месяц;
соответствия сроков уплаты страховых взносов по законодательству
и фактических сроков уплаты за конкретный календарный месяц.
Таблица 27
Отчет по начислению и уплате страховых взносов за период
начислено
уплачено
Остаток
долга
счет
период
Начислено
руб.коп
Срок
уплаты
Дата
уплаты
Сумма
уплаты
69.01
31.01.2019
15830,19
15.02.2019
14.02.2019
12000.00
3830.19
Предлагается примерная форма отчета по соответствию сведений
начисленных и уплаченных сумм по страховым взносам, которая позволит
своевременно оценить величину задолженности перед каждым внебюджетным
фондом.
В графе счет отражаются те субсчета счета 69 «Страховые взносы, на
которых учитываются начисления в каждый внебюджетный фонд.
В графе период начисления отражать последний день месяца.
Срок уплаты – 15 число следующего календарного месяца после того
месяца, за который начислены страховые взносы.
Дата фактической уплаты отражается по выписке с расчетного срока.
В рабочий план счетов следует ввести отдельный субсчет для отражения
штрафных санкций и пени, чтобы не избежать ошибки по их включению в расход
для налогообложения.
Вторая группа проблем связана с частой сменой законодательства,
противоречивостью отдельных его положений и неспособностью всегда
правильно трактовать те или иные нормы права бухгалтером ввиду его
субъективного мышления. Для улучшения организации бухгалтерского учета
расчетов по отчислениям во внебюджетные фонды в организации имеются все
предпосылки. Для того, чтобы быть всегда в курсе всех изменений в
96
бухгалтерском и налоговом законодательстве в организации используется
справочно-правовая система «Консультант плюс», в которой материал
постоянно актуализируется. Бухгалтеру остается только своевременно
интересоваться изменениями в законодательстве и оперативно получать
интересующую его информацию.
Главный бухгалтер соответствует требованиям Минтруда России и
социальной защиты
72
, так как имеет квалификацию «Профессиональный
бухгалтер» 7 уровня. Необходимо направить старшего бухгалтера на обучение
для получения квалификации «Бухгалтер» хотя бы 5 уровня.
Вывод по третьей главе.
При проверке начислений страховых взносов нарушений не обнаружено:
страховая база ни у одного работника не превысила предельной величины,
поэтому применяются основные тарифы. Страхование от несчастных случаев и
профессиональных заболеваний выполняется по тарифу 0,2% по 1 классу
профессионального риска по основному виду деятельности.
Сверка расчетных сумм и сумм, отраженных в бухгалтерском учете и
отчетности, предоставляемой в пенсионный фонд, показала, что сведения
соответствуют.
В работе проверялась правильность расчета, отражения и выплаты пособия по
временной нетрудоспособности Хоц Г.В. на основании больничного листа за и
всех пособий по беременности и родам Шафеевой О. Документально выплата
пособий оформлена верно: имеются все оправдательные документы
установленной формы со всеми заполненными реквизитами. Нарушений не
обнаружено. Полное соответствие сведений в аналитическом учете и в
отчетности персонифицированного учета по конкретному физическому лицу.
Организация платит во внебюджетные фонды страховые взносы очень
неравномерно, хотя и гасит задолженность к концу расчетного периода в полной
сумме. Срок и сумма уплаты зависит от поступивших денежных средств на счет.
72
Приказ Минтруда и социальной защиты России от 21.02.2019 № 103н21.02.2019 №103н «Об утверждении
профессионального стандарта «Бухгалтер»
97
В силу этого очень сложно понять за какой период производится уплата, трудно
посчитать период просрочки, от которого зависит размер пени.
В качестве мер совершенствования учета предлагается:
1. Выработать алгоритм проверки типичных ошибок бухгалтерами.
2. Провести обучение по использованию специальных программ,
размещенных на сайте ФНС России в разделе «Программные средства/Тестер
для проверки расчетов и сокращению количества ошибок в электронных
налоговых декларациях.
3. Главному бухгалтеру внести предложение о том, чтобы генеральный
директор обсудил на общем собрании акционеров вопрос улучшения работы
ревизионной комиссии.
4. Доработать график документооборота.
5. Предложить персоналу, обслуживающему 1С «Бухгалтерия», ввести
в программу форму ведомости.
6. Подключить организацию к «Личному кабинету юридического
лица» на сайте налоговых органов.
7. Старший бухгалтер должен пройти обучение по стандарту
«Бухгалтер».
98
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Обязательное социальное страхование - часть государственной системы
социальной защиты населения, спецификой которой является осуществляемое в
соответствии с федеральным законом страхование работающих граждан от
возможного изменения материального и (или) социального положения, в том
числе по независящим от них обстоятельствам.
В России создано три фонда социального страхования и обеспечения:
Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Фонд обязательного
медицинского страхования. Регламентируется их деятельность, порядок
начисления и уплаты страховых взносов широкой нормативно- правовой базой.
При этом следует отметить ведомственную разобщенность, по причине которой
отсутствует эффективный контроль за использованием средств этих фондов.
Данные проблемы вызывают необходимость повышения эффективности
системы обязательного страхования в России путем реформирования.
В статью 8 НКРФ введено понятие страховых взносов. В системе
обязательного социального страхования работник является застрахованным
лицом, а работодатель - страхователем. Доходы данных фондов формируются за
счет:
обязательных платежей, установленных законодательством РФ;
добровольных взносов физических и юридических лиц;
других доходов, предусмотренных законодательством РФ.
С 1 января 2017г. частично возвратился прежний порядок исчисления,
уплаты страховых взносов и контроля этого процесса налоговиками, который
был до 2010 г.
Открытое акционерное общество «Гостиница «Хакасия» является
юридическим лицом. Приоритетными направлениями деятельности Общества
являются:
предоставление гостиничных услуг;
сдача нежилых помещений в аренду.