9
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ................................................................................................................ 11
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ
СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ .............................. 14
1.1. Понятие и экономическая сущность страховых взносов во
внебюджетные фонды ............................................................................................... 14
1.2. Порядок исчисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды
..................................................................................................................................... 25
1.3. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению ....................... 39
ГЛАВА 2.ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВАЯ, ЭКОНОМИЧЕСКАЯ
ХАРАКТЕРИСТИКА И УЧЕТ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ ВО
ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ В ОАО «ГОСТИНИЦА «ХАКАСИЯ» ................ 45
2.1. Организационно- правовая характеристика организации ............................. 45
2.2.Экономическая характеристика организации .................................................. 52
2.3. Состояние учета расчетов по вносам во внебюджетные фонды в организации
..................................................................................................................................... 60
ГЛАВА 3. СОСТОЯНИЕ НАЧИСЛЕНИЯ, УПЛАТЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ
ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ В ОАО «ГОСТИНИЦА «ХАКАСИЯ» .......... 69
3.1. Состояние и контроль исчисления взносов во внебюджетные фонды
организации ............................................................................................................... 69
3.2. Состояние и контроль уплаты взносов во внебюджетные фонды в
организации ............................................................................................................... 80
3.3. Направления совершенствования исчисления и уплаты страховых взносов во
внебюджетные фонды в организации ..................................................................... 89
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 98
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ............................................... 102
ПРИЛОЖЕНИЯ ....................................................................................................... 107
10
11
ВВЕДЕНИЕ
В условиях неустойчивого законодательства расчеты страховых взносов
с государственными внебюджетными фондами является одним из самых важных
направлений учета и контроля. Стремление к увеличению прибыли всех форм
коммерческих организаций, к минимизации платежей в бюджет и во
внебюджетные фонды приводят к тому, что работники остаются без достойного
социального обеспечения. Выделение факторов, влияющих на правильное
исчисление страховых взносов и своевременное и правильное перечисление их
во внебюджетные фонды – это важнейший участок работы бухгалтерии. Она
требует знания законодательства, умения правильного выбора элементов расчета
страховых взносов применительно к конкретной организации и даже к
конкретному работнику, так как законодательно предусмотрены пониженные
тарифы, дополнительные платежи за вредные и тяжелые условия работы и т.д.
Кроме того следует помнить, что меняется не только порядок расчета страховых
взносов, но меняется и процедура выплаты расходов за счет ФСС за счет так
называемых «прямых выплат». Увеличивается количество сведений в
отчетности за счет введения в них сведений персонифицированного учета по
каждому физическому лицу, в пользу которого был начислен доход.
С 2017 года изменился администратор по начислению и уплате страховых
взносов. Им вместо самих внебюджетных фондов стали налоговые органы. И
хотя законодатель и постарался как можно меньше изменить содержание нового
законодательно акта – 34 главы Налогового кодекса «Страховые взносы» при
отмене прежнего федерального закона №212-ФЗ
1
, все – равно страхователям
было необходимо время для его проработки. Ведь поменялась и трактовка, и
КБК, и ответственность, и отчетность, и многое другое. Именно этими
моментами и подтверждается актуальность исследования.
1
Федеральный закон Российской Федерации от 24.07.2009 №212-ФЗ в ред. от19.12.2016 №438-ФЗ «О страховых
взносах в пенсионный фонд РФ, фонд социального страхования РФ, обязательного медицинского страхования»
(отменен с 01.01.2017)
12
Целью выпускной квалификационной работы является анализ порядка
начисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды и разработка
предложений по его совершенствованию на примере исследуемой организации.
Для выполнения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
рассмотреть понятие и дать характеристику экономической
сущности и значимости страховых взносов как источников финансирования
внебюджетных фондов;
показать методику начисления и отражения страховых взносов на
основании действующей нормативно-правовой базе;
дать характеристику организационно-правовую и экономическую
характеристику объекта исследования;
оценить фактическое состояние бухгалтерского учета расчетов по
страховым взносам во внебюджетные фонды;
проанализировать правильность исчисления страховых взносов и
расходов на социальное обеспечение по временной нетрудоспособности и
материнству;
оценить своевременность гашения задолженности перед
внебюджетными фондами по страховым взносам;
дать оценку внутреннего контроля и наметить мероприятия по
совершенствованию учета, исчисления и уплаты страховых взносов.
Объект исследования – открытое акционерное общество «Гостиница
Хакасия».
Предмет исследования – первичные документы, аналитические и
синтетические регистры, бухгалтерская и налоговая отчетность по страховым
взносам во внебюджетные фонды исследуемой организации, их соответствие
нормативно-правовой литературе.
13
При написании выпускной квалификационной работы использовались
следующие методы: метод изучения нормативной базы, метод системного
анализа, сравнительного анализа, обобщения.
Методике бухгалтерского учета при исчислении сумм, подлежащих
уплате в фонды социальной защиты населения, посвящены работы многих
ученых и исследователей. Значительное место в исследовании вопросов
организации учета, внутреннего аудита занимают работы Бабаева Ю.А.
2
,
Кондакова Н.П.
3
, Шадриной Г.В.
4
, Шароновой Е.А.
5
, Лозововой Л.А.
6
и др.
Информационной основой работы послужила нормативная база, которая
включает федеральные законы, Указы Президента России, постановления
Правительства России, различные подзаконные акты, которые регулируют
порядок формирования и деятельности внебюджетных фондов, а также сведения
регистров бухгалтерского учета и отчетности по страховым взносам во
внебюджетные фонды.
Работа состоит из введения, трех глав основной части и заключения. В
первой главе рассматриваются теоретические аспекты порядка начисления,
уплаты и бухгалтерского учета страховых взносов во внебюджетные фонды. Во
второй главе дается характеристика организации в различных аспектах:
организационно-правовом, экономическом, с позиции правильности ведения
бухгалтерского учета страховых взносов. В третьей главе на основании анализа
правильности начисления, уплаты страховых взносов формируются выводы по
данному участку работы в организации и разрабатываются мероприятия,
которые позволят совершенствовать состояние их начисления, уплаты и
тражения в учете.
2
Бабаев Ю.А., Петров А.М., Мельникова М.А. Бухгалтерский учет для бакалавров. - М.: Проспект, 2018
3
Кондаков Н.П. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий): учебник/Н.П. Кондаков.-5-е изд.- М.:
Инфра – М, 2018, с. 239
4
Шадрина Г.В., Егорова М.И. Бухгалтерский учет и анализ: учебник и практикум для прикладного бакалавриата.
- Москва: Изд-во Юрайт, 2019. -429 с.
5
Шаронова Е.А. Пособия выплачивает сам ФСС: как сдавать отчетность//Главная книга, 2017, №14 (414), с.32
6
Лозовова Л.А., Немашкалова К.Г. Сравнительный анализ моделей социальной политики зарубежных стран и
России. Социально-экономический и гуманитарный журнал Красноярского ГАУ, 2016, №4//
https://cyberleninka.ru
14
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЧИСЛЕНИЯ И
УПЛАТЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ
ФОНДЫ
1.1. Понятие и экономическая сущность страховых взносов во
внебюджетные фонды
Социальная защита – политика государства, направленная на
обеспечение социальных, экономических, политических и других прав и
гарантий человека независимо от его пола, национальности, возраста, места
жительства и других обстоятельств. Особым институтом социальной защиты
населения является социальное страхование. В исторической практике
существовали различные модели социального страхования, различающиеся
порядком и условиями уплаты взносов, установлением размеров страховых
тарифов и границ «страховой зарплаты». В зарубежных странах доминируют
четыре основные модели социальной защиты: континентальная,
англосаксонская, скандинавская и южно-европейская
7
.
Современные модели социального страхования в зарубежных странах
предполагают обязательную уплату страховых взносов непосредственно самими
работниками из личного заработка. При этом размер страховых взносов
работодателями превышает размер страховых взносов, уплачиваемых
непосредственно работниками. В большинстве западных стран работники
участвуют в уплате страховых взносов при страховании следующих рисков:
старость, болезнь, материнство, безработица.
Идея об обязательном страховании рабочих в России возникла в 1889
году: в Государственный совет был предложен проект закона об ответственности
владельцев промышленных предприятий за увечье и смерть рабочих. В 90-х гг.
Россия столкнулась с ситуацией полного кризиса в экономической и социальной
сферах, что требовало от Правительства РФ принятия срочных и кардинальных
7
Лозовова Л.А., Немашкалова К.Г. Сравнительный анализ моделей социальной политики зарубежных стран и
России. Социально-экономический и гуманитарный журнал Красноярского ГАУ, 2016, №4//
https://cyberleninka.ru
15
мер в области преобразования системы социального страхования. Именно в этот
период и создаются государственные социальные внебюджетные фонды,
основным источником финансовых ресурсов которых являются установленные
специально для зачисления в эти фонды обязательные платежи. Обязательность
таких платежей обусловлена публичными целями формирования самих
государственных социальных внебюджетных фондов, а также содержанием
разработанных и реализуемых с их помощью социальных программ. Концепция
этих программ базируется на положениях Конституции РФ (ст. 37, 39, 41)
8
.
В России создается такая модель социального страхования, при которой
полностью используется система социальных рисков и на ее основе
устанавливаются размеры взносов по социальному страхованию и выплат при
наступлении страховых случаев. Объемы и взносов, и выплат строго
взаимосвязаны. Согласно теории страхования социальных рисков
существующие «правила страховой техники дают возможность с достаточной
точностью определять, какие единовременные пособия или выплаты могут быть
произведены». Формы, виды и размеры финансирования могут быть
неодинаковыми. В целом предполагаются три основных источника
финансирования системы социального страхования: бюджет (незначительная
доля), предприятие и каждый работник в отдельности.
Обязательное социальное страхование - часть государственной системы
социальной защиты населения, спецификой которой является осуществляемое в
соответствии с федеральным законом страхование работающих граждан от
возможного изменения материального и (или) социального положения, в том
числе по независящим от них обстоятельствам.
Федеральный закон № 212-ФЗ
9
не давал понятия страховых взносов и
поэтому они определялись только федеральными законами о конкретных видах
8
Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосование 12.12.1993) (с учетом поправок,
внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 №6-ФЗ, от 30.12.2008 №7-ФЗ, от
05.02.2014 №2-ФЗ, от 21.07.2014 №11-ФЗ)
9
Федеральный закон Российской Федерации от 24.07.2009 №212-ФЗ в ред. от19.12.2016 №438-ФЗ «О страховых
взносах в пенсионный фонд РФ, фонд социального страхования РФ, обязательного медицинского страхования»
(отменен с 2017г.)
16
обязательного социального страхования именно в целях применения этих
законов.
А вот в п. 3 ст. 8 НК РФ
10
введено понятие страховых взносов. Это
обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное
социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с
организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации
прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по
соответствующему виду обязательного социального страхования.
Согласно ст. 1 Трудового кодекса РФ
11
к числу основных задач трудового
законодательства относится правовое регулирование отношений по
обязательному социальному страхованию в случаях, предусмотренных
федеральными законами. При этом обеспечение права работников на
обязательное социальное страхование признано одним из основных принципов
регулирования трудовых и иных непосредственно связанных с ними отношений
(ст. 2 ТК РФ). Определяя правовое положение сторон трудового договора, ТК
РФ закрепляет право работников на социальное страхование (ст. 21 ТК РФ) и
устанавливает обязанность работодателя осуществлять обязательное социальное
страхование работников (ст. 22 ТК РФ).
Таким образом, в системе обязательного социального страхования
работник является застрахованным лицом, а работодатель - страхователем.
Условие об обязательном социальном страховании входит в содержание
трудового договора (ст. 57 ТК РФ), а отношения по страхованию у
застрахованных лиц возникают с момента заключения трудового договора с
работодателем, что закрепляется в подп. 4 п. 1 ст. 9 Федерального закона от
16.07.99 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования»
12
.
10
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31.07.1998 №146-ФЗ в ред. от 01.05.2019 №101-ФЗ
11
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 №197-ФЗ в ред. от 01.04.2019 №48-ФЗ
12
Федеральный закон от 16.07.1999 N 165-ФЗ в ред. от 03.08.2018 «Об основах обязательного социального
страхования»
17
Из определения понятия «страховое обеспечение», приведенного в ст. 3
данного Закона, можно сделать вывод, что в отдельных случаях,
устанавливаемых федеральными законами, выплата страхового обеспечения
может осуществляться и страхователем. В ст.3 данного закона дается понятие
страхового взноса – «обязательный платеж на обязательное социальное
страхование». Законодательством установлены и субъекты обязательного
страхования, которые перечислены в таблице 1.
Таблица 1
Субъекты обязательного социального страхования
13
Название субъекта
Категории лиц, выступающие в качестве субъекта
Страхователи
Работодатели, которые обязаны уплачивать страховые
взносы
Застрахованные
лица
Физические лица, за которых уплачивают страховые
платежи, работающие по трудовым договорам или
самостоятельно обеспечивающие себя работой.
Страховщики
Организации, созданные в соответствии с федеральным
законом и обеспечивающие права застрахованных лиц
при наступлении страхового случая
Основным источником финансирования социального страхования в
России, безусловно, остаются средства страхователей, составляющие основную
долю поступлений в систему социального страхования. В фонды социального
страхования перечисляется определенный процент страховых взносов,
устанавливаемый субъектами по согласованию. Средства социального
страхования становятся собственностью застрахованных и не подлежат изъятию.
Они не могут быть использованы вне системы социального страхования, не
облагаются налогами и с них не производится никаких отчислений. Включение
средств застрахованного в статью источников, на первый взгляд, представляется
спорным. Некоторые расценивают это как ущемление прав работника. При более
внимательном рассмотрении выявляются существенные преимущества данного
предложения.
Средствами социального страхования управляют фонды -страховщики. В
зависимости от вида страхования назначены различные страховщики по:
13
Федеральный закон от 16.07.1999 N 165-ФЗ в ред. от 03.08.2018 «Об основах обязательного социального
страхования», ст.6
18
1) обязательному пенсионному страхованию - Пенсионный фонд
России (ПФР). Это самый крупный из рассматриваемых фондов. На его долю
приходится около 75% объема средств государственных внебюджетных фондов.
В настоящий момент состояние Пенсионного Фонда России оценивается как
нестабильное;
2) страхованию на случай временной нетрудоспособности, в связи с
материнством и на случай смерти– Фонд социального страхования России
(ФСС), второй по объему аккумулируемых средств государственным
внебюджетным фондом. Функционирование ФСС РФ в настоящее время также
имеет свои проблемы. Одной из важных является формирование системы
зачетного механизма денежных средств в условиях наступления страхового
случая.
3) обязательному медицинскому страхованию- Фонд обязательного
медицинского страхования России (ФОМС).
4) страхованию от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний – Фонд социального страхования России (ФСС).
В России формирование государственных внебюджетных фондов
наиболее активно происходило в 1990-х гг. В соответствии с Законом РСФСР
«Об основах бюджетного устройства и бюджетного планирования в РСФСР»
14
органы государственной власти и местного самоуправления имели право
создавать внебюджетные фонды, имеющие статус самостоятельных
юридических лиц, независимых от бюджетов соответствующих органов власти.
И хотя данный документ утратил силу в связи с введение Бюджетного кодекса
РФ, основной спецификой функционирования государственных внебюджетных
фондов по-прежнему является закрепление определенных доходных источников
их формирования, а также целевое расходование аккумулированных на уровне
соответствующего фонда средств. Исходя из этого, государственные
14
Законом РСФСР от 10.10.1991 г. №1734-1 в ред. от 10.07.1996 «Об основах бюджетного устройства и
бюджетного планирования в РСФСР» (отменен с 01.01.2000)