19
внебюджетные фонды являются единственными финансовыми институтами,
которые обеспечивают население страны социальными выплатами.
Доходы данных фондов формируются за счет:
обязательных платежей, установленных законодательством РФ;
добровольных взносов физических и юридических лиц;
других доходов, предусмотренных законодательством РФ.
В соответствии с Законом об основах социального страхования
важнейшей обязанностью страховщиков является обеспечение сбора страховых
взносов, а также своевременная выплата страхового обеспечения (подп. 2 п. 2 ст.
11). Для восполнения недостатка средств во внебюджетных фондах для
социальных выплат предусмотрены трансферты из федерального бюджета.
Причем зависимость от их получения в долгосрочной перспективе с учетом
нарастания демографических рисков по-прежнему остается значительной. Как
следствие – неизбежный рост финансовых трудностей и необходимость
проведения соответствующих реформ, направленных на балансировку доходных
источников и расходов соответствующих фондов.
Рассмотрим исполнение бюджета внебюджетных фондов в целом по
России за 2017 и 2018 гг. в таблице 2 и в Республике Хакасия в таблице 3 на
основании сведений сайта налоговых органов
15
.
Таблица 2
Исполнение поступлений во внебюджетные Фонды России за 2017-
2018 годы
фонд
Поступило, млрд. руб.
изменения
выполнение
прогноза в 2018г.
%
2017г.
2018г.
млрд. руб.
%
ПФР
4488,1
4956,5
468,4
10,4
101,5
ФОМС
1086,6
1200,2
113,6
10,4
100,5
ФСС
215,9
250,9
35
16,2
103,2
итого
5790,6
6407,6
617
10,6
100,4
Как видно из таблицы по всем внебюджетным фондам в 2018 году идет
рост поступлений по отношению к 2017 году на 10,4-16,2 %, а во-вторых
прогнозные показатели в 2018 году также перевыполнены на (0,4-1,55) %.
15
https://www.nalog.ru/Федеральная налоговая служба, Статистика
20
Высокие показатели поступлений страховых взносов, достигнуты благодаря
эффективному администрированию налоговыми органами. Это позволяет
снижать нагрузку на федеральный бюджет. Если в 2017 году доля трансфертов
из федерального бюджета в Пенсионный фонд РФ составила 45,7%, то в 2018
году – 40,2%. Тенденция сокращения трансфертов из федерального бюджета
предусмотрена и на 2019 год.
Таблица 3
Исполнение поступлений во внебюджетные фонды России по
Республике Хакасия за 2017-2018 годы
фонд
Поступило, млрд. руб.
изменения
2017г.
2018г.
млрд. руб.
%
ПФР
12,02
12,27
0,25
2,1
ФОМС
2,33
2,67
0,34
14,6
ФСС
0,27
0,28
0,01
3,7
итого
14,62
15,22
0,6
4,1
Что касается работы налоговых органов Республики Хакасия, то и здесь
следует отметить рост поступлений во все страховые социальные внебюджетные
фонды в 2018 году по отношению к 2017 году. Наибольший рост поступлений в
фонд обязательного медицинского страхования России, а наименьший в фонд
социального страхования на случай временной нетрудоспособности и
материнства.
Кратко остановимся на законодательной основе каждого из фондов
социального страхования. В настоящее время в этой сфере действуют
федеральные законы, нормативно-правовые акты и прочие нормативные акты.
Пенсионное страхование обеспечивает конституционное право граждан
на социальное обеспечение на случай достижения пенсионного возраста,
инвалидности и потери кормильца. Сущность социального обеспечения как
экономической категории наиболее полно и последовательно раскрывается в
пенсионном обеспечении, которое является важнейшей составной частью
общественных фондов потребления. Пенсионный Фонд Российской федерации
был образован 22 декабря 1990 года постановлением Верховного Совета РСФСР
для государственного управления финансами пенсионного обеспечения,
которые было необходимо выделить в самостоятельный внебюджетный фонд. С
21
созданием Пенсионного фонда в России появился принципиально новый
механизм финансирования и выплаты пенсий и пособий. Средства для
финансирования выплаты пенсий стали формироваться за счет поступления
обязательных страховых взносов работодателей и граждан. В соответствии с
Законом РФ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» от 15 декабря
2001г. №167-ФЗ
16
субъектами обязательного пенсионного страхования являются
федеральные органы государственной власти, страховщики, страхователи и
застрахованные лица.Ст.3 №167-ФЗ страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование - обязательные платежи, которые уплачиваются в
Пенсионный фонд Российской Федерации и целевым назначением которых
является обеспечение прав граждан на получение обязательного страхового
обеспечения по обязательному пенсионному страхованию (в том числе
страховых пенсий, фиксированных выплат к ним и социальных пособий на
погребение), включая индивидуально возмездные обязательные платежи,
персональным целевым назначением которых является обеспечение права
гражданина на получение накопительной пенсии и иных выплат за счет средств
пенсионных накоплений. Теперь в пенсионном законодательстве четко
определено, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
уплачиваются на индивидуально возмездной основе, их целевое назначение -
обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному
пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов,
учтенной на его индивидуальном лицевом счете.
Следует отметить и наличие дополнительных платежей работодателей за
работников, работающих в тяжелых и вредных условиях труда, например, на
подземных работах, в горячих цехах. В качестве примера можно привести
Федеральный закон от 10.05.2010 «О дополнительном социальном обеспечении
отдельных категорий работников организаций угольной промышленности»
17
, по
16
Федеральный закон Российской Федерации от 15.12.2001 №167-ФЗ в ред. от 11.12.2018 №462-ФЗ «Об
обязательном пенсионном страховании в РФ»
17
Федеральный закон от 10.05.2010 N 84-ФЗ в ред. от 07.03.2018 «О дополнительном социальном обеспечении
отдельных категорий работников организаций угольной промышленности»
22
которому назначаются доплаты к пенсии, которые выплачиваются вместе с
трудовой пенсией. В среднемесячный заработок работника организации
угольной промышленности при назначении доплаты к пенсии подлежат
включению все виды выплат и иных вознаграждений, на которые начисляются
взносы.
Важной проблемой Пенсионного фонда России является низкий размер
пенсий. Недостаточная ресурсная база ПФ РФ в настоящее время не позволяет
достичь рекомендованного Международной организацией труда (МОТ) уровня
пенсионного обеспечения. Так, по оценке МОТ достаточный уровень жизни
может обеспечить пенсия в 40 % от средней заработной платы. Россия планирует
выйти на эти показатели только к 2020 году.
Фонд социального страхования создан в 1990 г. в соответствии с
постановлением Совета Министров РСФСР от 25 декабря 1990г. в целях
управления средствами государственного социального страхования России.
Данный Фонд является государственным внебюджетным централизованным
фондом финансовых ресурсов, предназначенных для оказания социальной
помощи и социальных услуг. Фонд формируется на страховой основе.
Законодательной основой служат два федеральных закона, так как этот фонд
занимается двумя видами социальных выплат:
1) по случаю временной нетрудоспособности, в том числе и по
беременности и родам;
2) и по случаю утраты трудоспособности при несчастных случаях на
производстве и профессиональных заболеваниях.
Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном
социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством»
18
определяет круг лиц, подлежащих обязательному социальному
страхованию, виды предоставляемого обязательного страхового обеспечения,
18
Федеральный закон Российской Федерации от 29.12.2006 № 255-ФЗ в ред. от 27.12.2018 №536-ФЗ «Об
обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»
23
права и обязанности субъектов данного вида страхования, а также
регламентирует иные вопросы в этой сфере.
Условия, размеры и порядок выплаты страхового обеспечения по
обязательному социальному страхованию на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством определяется Федеральным
законом «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей»
19
.
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования является
государственным учреждением, юридическим лицом и подотчетен только
Правительству РФ. Средства фонда формируются за счет обязательных
отчислений страхователей на медицинское страхование граждан и являются
федеральной собственностью, но не входят в состав средств бюджетов.
Регламентирует отношения, возникающие в связи с осуществлением
обязательного медицинского страхования, в том числе определяет правовое
положение субъектов и участников, их права и обязанности, гарантии,
ответственность, связанную с уплатой страховых взносов неработающего
населения федеральный закон № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском
страховании в Российской Федерации»
20
.
В соответствии с Федеральным законом от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об
обязательном социальном страховании от несчастных случаев па производстве и
профессиональных заболеваний»
21
ФСС выполняет возмещение вреда,
причиненного жизни и здоровью работника при исполнении им обязанностей по
трудовому договору и в иных установленных случаях. Следует отметить, что в
действующем у нас финансовом механизме данного вида социального
страхования размер страховых выплат увязан с уровнем профессионального и
19
Федеральный закон Российской Федерации от 19.05.1995 г. № 81-ФЗ в ред. от 29.07.2018 №264-ФЗ «О
государственных пособиях гражданам, имеющим детей»
20
Федеральный закон Российской Федерации от 29.11.2010 № 326-ФЗ в ред. от 06.02.2019 №6-ФЗ «Об
обязательном медицинском страховании в Российской Федерации
21
Федеральный закон Российской Федерации от 24.07.1998 № 125-ФЗ в ред. от 07.03.2018 №56-ФЗ «Об
обязательном социальном страховании от несчастных случаев па производстве и профессиональных
заболеваний»
24
социального риска путем введения классов профессионального риска для
страховых тарифов (на 2019 год их 32).
ФОМС РФ наряду с общими также имеет и свои специфические
проблемы.
Во-первых, остро стоит проблема недофинансирования системы ОМС.
Согласно данным Счетной палаты РФ, значительная часть региональных
программ государственных гарантий, связанных с оказанием бесплатной
медицинской и лекарственной помощи, испытывает дефицит. Следствием этого
является тот факт, что в основе планирования объемов медицинской помощи
лежит финансовая возможность региона, а не фактическая необходимость и
потребность населения.
Во-вторых, весьма актуальна проблема качества, доступности и
эффективности предоставляемых медицинских услуг.
В-третьих, отсутствие заинтересованности работников медицины в
повышении квалификации и качества предоставляемых услуг. Причина на
поверхности: врачам не обеспечивается рост заработной платы в зависимости от
уровня их профессионализма и высокой интенсивности труда.
Кроме федеральных законов в России действует более 1 тыс.
нормативных актов, предусматривающих те или иные социальные выплаты и
охватывающих более 200 различных категорий населения - ветеранов, детей,
инвалидов, учащихся и т.д.
В заключении следует отметить ведомственную разобщенность, по
причине которой отсутствует эффективный контроль за использованием
федеральных средств. К сожалению, в социальном страховании не оценивается
финансовая нагрузка на плательщиков, страхователи отстранены от участия в
управлении фондами. В связи с этим формирование взаимосвязанной системы
социальной защиты на основе принципов социального страхования
рассматривается сегодня как концептуальный подход к разрешению социальных
проблем.
25
Перечисленные выше проблемы вызывают необходимость повышения
эффективности системы обязательного страхования в России путем
реформирования.
1.2. Порядок исчисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные
фонды
С 1 января 2017г. частично возвратился прежний порядок исчисления,
уплаты страховых взносов и контроля этого процесса налоговиками, который
был до 2010 г. Связано это с тем, фонды не смогли добиться эффективного сбора
начисленных платежей. По этой причине в НКРФ снова появилась глава 34,
которая посвящена страховым взносам во внебюджетные фонды и имеет общее
название «Страховые взносы»
22
. Ее текст очень близок к тексту отмененного
федерального закона №212-ФЗ
23
, поскольку текст самого закона в последней
редакции был максимально приближен к налоговому кодексу. Правила расчета
непосредственно страховых взносов, включая список плательщиков, базу для
начисления, льготы и т.п., мало изменились при «переходе» в НК РФ. ПФР по –
прежнему, будет заниматься персонифицированным учетом страховых взносов,
то есть расчетами, непосредственно связанными с начислением пенсий, а ФСС -
контролем за расходованием средств обязательного социального страхования и
страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Как и для любого налогового сбора установлены обязательные элементы:
- объект обложения страховыми взносами;
- база для исчисления страховых взносов;
- расчетный период;
- тариф страховых взносов;
- порядок исчисления страховых взносов;
22
Налоговый кодекс Российской Федерации часть вторая от 05.08.2000 №117-ФЗ в ред. от 01.05.2019 №101-ФЗ
23
Федеральный закон Российской Федерации от №212-ФЗв ред. от19.12.2016 №438-ФЗ «О страховых взносах в
пенсионный фонд РФ, фонд социального страхования РФ, обязательного медицинского страхования» (отменен
с 01.01.2017)
26
- порядок и сроки уплаты страховых взносов.
Судя по перечисленным обязательным реквизитам, процесс начисления
взносов достаточно сложный. На первом этапе нужно определить базу для
начисления, применить правильный тариф, исчислить взносы.
К плательщикам страховых взносов согласно главы 34 НКРФ «Страховые
взносы» относится две группы:
1) Первая группа - лица, использующие наемных работников. Это
организации; индивидуальные предприниматели; физические лица,
использующие наемный труд для своих личных целей (например, нанимая няню
для ребенка или рабочих для ремонта забора на дачном участке) при условии,
что они производят выплаты и иные вознаграждения физическим лицам по
трудовым или некоторым гражданско-правовым договорам.
2) Вторая группа сами индивидуальные предприниматели, адвокаты,
нотариусы, медиаторы, частные детективы и другие лица, занимающиеся
частной практикой (работающие «на себя» и не осуществляющие выплат другим
физическим лицам).
Если плательщик страховых взносов относится одновременно к обеим
категориям (например, нотариус, имеющий наемных работников), то он
исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.
В перечне плательщиков страховых взносов виден и объект
налогообложения:
по трудовым и гражданско-правовым договорам – это выплаты,
начисленные в пользу физического лица за выполненные работы, услуги; по
авторским договорам – авторское вознаграждение;
если же физическое лицо платит взносы по своей
предпринимательской деятельности, то объектом будет являться доход от этой
деятельности.
База для начисления страховых взносов – это денежное выражение
объекта, определяется ежемесячно нарастающим итогом по каждому
физическому лицу, для того чтобы следить за общей суммой выплат и иных
27
вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный
период в пользу конкретного физического лица. Начисления с предыдущего
места работы не учитываются. С 1 января 2015 года размер предельной величины
базы для начисления страховых взносов предусматривается отдельно для
страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию и по
страхованию по временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Для
начисления страховых взносов на ОМС предельная величина базы не
предусмотрена. Предельная величина базы для начисления страховых взносов с
учетом ежегодной индексации устанавливается Правительством РФ
24
(таблица
4).
Таблица 4
Предельная величина базы для начисления страховых взносов с
учетом индексаций в 2014-2019 гг., руб.
Внебюджетн
ый фонд РФ
2014г.
2015г.
2016г.
2017г.
2018г.
2019г.
ПФР
624000
711000
796000
876000
1021000
1150000
ФСС
670000
718000
755000
815000
865000
ФОМС
Нет ограничений
При расчете базы учитываются вознаграждения, выплаченные как в
денежной, так и в натуральной форме. База по выплатам в натуральной форме
определяется как стоимость товаров (работ, услуг), которые получило
физическое лицо. С 1 января 2017 года на суммы суточных, превышающих
установленный лимит (700 руб. в сутки), нужно также начислять страховые
взносы. Страховыми взносами в ФСС РФ не облагаются любые вознаграждения,
которые работодатель выплачивает физическим лицам по гражданско-правовым
договорам, в том числе по авторским, лицензионным договорам. Начисления,
связанные с травматизмом, производятся только в том случае, если в договоре
прямо это оговорено. Следует помнить, что с 2013 года введены еще и
дополнительные тарифы в пенсионный фонд для рабочих мест тяжелыми и
вредными условиями труда, а их уплата начала осуществляться с 01.01.2014.
24
Постановление Правительства РФ от 28.11.2018 №1426 «О предельной величине базы для исчисления
страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи
с материнством и на обязательное пенсионное страхование с 1 января 2019 г.»
28
Таблица 5
Тарифы по страховым взносам во внебюджетные фонды
Наименование взносов
Лимиты по страховым взносам
Тарифы,
%
2018 г.
2019 г.
ПФР
до1021000
до1150000
22
свыше 1021000
свыше 1150000
10
ФСС на случай болезни и
материнства
до 815000
до 865000
2,9
свыше 815000
свыше 865000
0
Медицинские взносы
Предельная база отсутствует
5,1%
Взносы по травматизму
(0-9)%
ПФР дополнительные
тарифы
(0,2-8,5)%
Следует помнить, что с 2013 года введены еще и дополнительные тарифы
в пенсионный фонд для рабочих мест тяжелыми и вредными условиями труда, а
их уплата начала осуществляться с 01.01.2014. Если работодатель не проводит
аттестацию рабочих мест, то он уплачивает дополнительный тариф страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование по Списку №1 – 9%, по Списку
№2 и «малым спискам» – 6%
25
.
Таблица 6
Пониженные тарифы страховых взносов в 2019 году
Категории плательщиков
Тарифы %
ПФР
ФСС
ФОМС
Организации, ведущие деятельность в сфере
информационных технологий
8
2
4
Страхователи, производящих выплаты членам
экипажей судов, зарегистрированных в
Российском международном реестре судов
0
0
0
Некоммерческие организации на УСН, ведущие
деятельность в сфере социального обслуживания
граждан, научных исследований и разработок,
образования, здравоохранения, культуры,
искусства и массового спорта, кроме
профессионального
20
0
0
Благотворительные организации на УСН
20
0
0
Организации, занимающиеся производством
анимационной аудиовизуальной продукции
8/
2
4
В соответствии со ст. 427 НКРФ для отдельных категорий плательщиков
предусмотрены пониженные тарифы. В 2019 году большая часть льготных
тарифов отменена, так по обычным ставкам на своих работников начали платить:
аптеки;
25
Федеральный закон Российской Федерации от 28.12.2013 N 426-ФЗ в ред. от 27.12.2018 №553-ФЗ «О
специальной оценке условий труда»