76
Согласно п. 2 ст. 324.1 Налогового Кодекса Российской Федерации расходы
на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков
относятся на счета учета расходов на оплату труда соответствующих
категорий работников, в ООО «СК СпецМонтаж» это 20.01 «Основное
производство» и 26 «Общехозяйственные расходы».
В соответствии с п. 24 ст. 255 Налогового Кодекса российской Федерации
отчисления в резерв на оплату отпусков включаются в состав расходов на
оплату труда. Таким образом, организация ежемесячно будет уменьшать
облагаемую базу по налогу на прибыль на сумму отчислений в резерв,
рассчитанную на основании сметы, а не на сумму отпускных, начисленных
по факту.
Резерв используется только на оплату основного и дополнительного
отпусков, использованных сотрудниками. А вот компенсацию за
неиспользованный отпуск нужно сразу относить на расходы по оплате труда
в соответствии с п. 8 ст. 255 Налогового Кодекса Российской Федерации.
Т.к. ООО «СК СпецМонтаж» является малым предприятиям, то создание
резерва предстоящих отпусков не является для нее обязательным.
Кроме того, ООО "СК Спецмонтаж" можно порекомендовать способы
снижения страховых взносов:
1. принимать на работу учеников
В соответствии со ст. 198 ТК РФ работодатель-юридическое лицо
(организация) имеет право заключить с лицом, ищущим работу, договор
обучения по профессиональной подготовке и с работником этой организации
договор обучения по профессиональной подготовке или переподготовке без
перерыва или по отрыва от работы. Оплата обучения работодателем в рамках
учебного договора, не являющегося трудовым или гражданско-правовым
договором о выполнении работ, оказании услуг, не подлежит страховым
взносам.
2. найм иностранных сотрудников. В России временно проживает
иностранный гражданин-лицо, которое может въехать в РФ на основании
77
визы или в порядке, не требующем визы и получившее миграционную карту,
но не имея вида на жительство или временный вид на жительство. Срок
временного пребывания иностранного гражданина в России, приехавшего в
Россию таким образом, если ему не нужна виза, не должен превышать 90
дней. Срок временного пребывания иностранного гражданина
распространяется на выдачу разрешения на работу или патента на срок
действия договора, но не более одного года, рассчитанного со дня въезда
иностранного гражданина в Российскую Федерацию. При условии, что
иностранный гражданин имеет разрешение на работу, компания может
заключить с ним трудовой договор. Тогда вам не придется платить страховые
взносы с оплаты труда такому сотруднику.
3. Выплаты процентов по займам. Согласно ст. 9 закона № 212-ФЗ
страхованию не подлежат сборы в размере суммы, на которые организации
(индивидуальные предприниматели) выплачивают своим работникам для
погашения процентных выплат по займам (кредитам) на приобретение и
(или) для строительства жилья. Сумма процентов, уплаченных по кредитам,
может быть признана частью расходов по налогообложению прибыли.
4. Использование пониженных тарифов страховых взносов с апреля 2020г.
25 марта 2020 г. Президент РФ обратился к населению страны в связи с
ситуацией, связанной с распространением коронавируса. По итогам данного
обращения составлен список поручений. В частности, Правительству РФ
было поручено обеспечить внесение в законодательные и иные нормативные
правовые акты РФ изменений, предусматривающих:
- продление на шесть месяцев для микропредприятий, осуществляющих
деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени
пострадавших в том числе в результате распространения новой
коронавирусной инфекции, сроков уплаты страховых взносов в
государственные внебюджетные фонды;
- снижение до 15 процентов совокупного размера тарифов страховых взносов
в государственные внебюджетные фонды, применяемых субъектами малого
78
и среднего предпринимательства (далее - МСП), в отношении части выплат и
иных вознаграждений в пользу физических лиц, превышающей
минимальный размер оплаты труда.
Во исполнение этих поручений приняты:
- Федеральный закон от 01.04.2020 N 102-ФЗ "О внесении изменений в части
первую и вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ" (далее -
Закон N 102-ФЗ);
- постановление Правительства РФ от 02.04.2020 N 409 "О мерах по
обеспечению устойчивого развития экономики" (далее - Постановление N
409).
Следует отметить, что с 1 июля 2016 года сведения о юридических лицах и
ИП, отвечающих условиям отнесения к малым и средним, вносятся в единый
реестр субъектов малого и среднего предпринимательства (далее - единый
реестр), ведение которого поручено ФНС России (ст. 4.1 Федерального
закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего
предпринимательства в РФ" (далее - Закон N 209-ФЗ)). Единый реестр
формируется автоматически, путем присвоения статуса МСП
хозяйствующим субъектам, сведения о которых уже содержатся в
информационных системах, находящихся в ведении федеральных органов
исполнительной власти, без введения административных процедур,
связанных с предоставлением такими хозяйствующими субъектами
дополнительных документов. Иными словами, статус МСП хозяйствующим
субъектам присваивается автоматически (письмо Минэкономразвития
России от 09.09.2016 N Д05и-1025). Именно наличие субъекта в реестре
МСП подтверждает его статус МСП, в том числе для целей исчисления
страховых взносов. ООО «СК СпецМонтаж» является субъектом МСП,
поэтому имеет право применять пониженные тарифы страховых взносов.
79
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Одним из центральных пунктов в системе бухгалтерского учета любой
компании по праву считаются начисленные и уплаченные страховые взносы.
При написании выпускной квалификационной работы были
рассмотрены теоретические основы исчисления и уплаты страховых взносов,
их сущность, социально-экономическое значение, мировой опыт в
образовании внебюджетных фондов, изучены внебюджетные фонды в
Российской Федерации, их виды и характеристика деятельности, изучен
порядок начисления и уплаты страховых взносов, их бухгалтерский учет и
отчетность по страховым взносам во внебюджетные фонды на примере ООО
«СК СпецМонтаж», также проведен анализ начисленных и уплаченных
страховых взносов и даны рекомендации по улучшению учета расчетов с
внебюджетными фондами.
После рассмотрения и изучения принципов начисленных и уплаченных
страховых взносов во внебюджетные фонды в связи с изменениями в
законодательстве можно сделать вывод, что принятые законы позволяют
полностью реализовать принципы социального обеспечения. Социальное
обеспечение частично предоставляется организациями и индивидуальными
предпринимателями-работодателями, которые выступают в качестве
страхователей и уплачивают страховые отчисления во внебюджетные фонды.
С целью обеспечения работников организации пенсиями по старости,
пособиями по временной нетрудоспособности по болезни, по уходу за
ребенком, по беременности и родам и в других случаях работодатель
ежемесячно производит отчисления на обязательное пенсионное
страхование, обязательное социального страхование, обязательное
медицинское страхование.
Бухгалтерский учет в организации осуществляется бухгалтерской службой,
состоящей из одного сотрудника – ведущего бухгалтера. Учет и обработка
данных в организации осуществляется с помощью компьютерной программы
«1С: Предприятие 3.0», кадровый учет и учет заработной платы ведется в
80
сторонней программе «1С: Камин 5.0», бухгалтерская и налоговая отчетность
сдается с помощью программы «СБИС+» и оператора
телекоммуникационной связи Тензор.
В ООО «СК СпецМонтаж» принципы организации и ведения бухгалтерского
учета, составления бухгалтерской и налоговой отчетности соответствуют
требованиям, установленным Федеральным Законом «О бухгалтерском
учете» от 21.11.96 №129-ФЗ и Положением по ведению бухгалтерского учета
и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина РФ от
29.07.98 №34Н.
В ходе исследования установлено, что ООО «СК СпецМонтаж» работает
стабильно, осуществляет выплаты во все внебюджетные фонды в
установленном законодательством порядке в и срок.
Существенных нарушений в организации учета в ООО «СК СпецМонтаж» не
выявлено, однако есть ряд недостатков:
- не организована должным образом сверка расчетов по страховым взносам с
Федеральной налоговой службой и Фондом социального сьрахования;
- организация не проводит отчисления в резерв предстоящих расходов на
оплату отпусков, но т.к. организация является малым предприятиям, то
создание резерва предстоящих отпусков не является для нее обязательным.
Плательщики страховых взносов обязаны вести учет сумм начисленных
выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов в отношении
каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.
Целесообразно ежеквартально поводить сверку взаиморасчетов с
Пенсионным фондом и Фондом социального страхования.
Также обществу рекомендовано применить пониженные тарифы страховых
взносов с апреля 2020г., которые были введены в результате распространения
COVID-19. Советую и дальше следить за частыми изменениями в
законодательстве, в связи с событиями в мире для еще большей и
своевременной экономии на отчислениях страховых взносов во
внебюджетные фонды.
81
На основании проведенной работы можно сделать вывод, что в ООО «СК
СпецМонтаж» соблюдено законодательство Российской Федерации об
обязательном социальном страховании в части правильности исчисления,
полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное
медицинское страхование и страховых взносов на обязательное социальное
страхование.
82
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций: приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №
94н).
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
ПБУ 1/98: приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н с изменениями).
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации: приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г.
№ 34н с изменениями).
4. Налоговый Кодекс Российской Федерации [принят Гос думой
16.07.1998]//Собрание Законодательства 17.07.1998 Ст. 432. С. 1100-1232
5. Трудовой Кодекс Российской Федерации [принят Гос думой
21.12.2001]//Собрание Законодательства 26.12.2001 Ст. 424.
6. Федеральный закон: «О бухгалтерском учете» [принят Гос думой
22.11.2011]//Собрание Законодательства 29.11.11. №402. Ст. 32.
7. Федеральный закон: "О страховых взносах в Пенсионный фонд
Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской
Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"
[принят Гос думой 17.09.2009]//Собрание Законодательства 18.07.2009.
№212. Ст. 62
8. Социальное страхование/под ред. Агеевой Е.В.М.: Издательство
БГУЭП, Иркутск, 2013г. 121с.
9. Бухгалтерский учет/под ред. Алексеевой Г.И., Богомолец С.Р.,
Сафоновой И.В. и др.М.: Московский финансово-промышленный
университет «Синергия», 2013. 720с.
10. Бухгалтерский финансовый учет: теория и практика/ под ред.
Алисенова А.С. М.: ГОУВПО РАНХиГС при Президенте Российской
Федерации, 2013. 414с.
11. Бюджет и бюджетная система Том2/под ред. Афанасьева Мст.,
Беленчука А.А., Кривоногова И.В.М: Москва, Юрайт, 2016. 418с.