6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. Теоретические основы начисления и уплаты страховых взносов во
внебюджетные фонды
1.1. Социально-экономическая сущность страховых взносов во
внебюджетные фонды
1.2. Мировой опыт формирования внебюджетных фондов
1.3. Внебюджетные социальные фонды в РФ: виды, характеристика
деятельности
ГЛАВА 2. Учет и отчетность расчетов с внебюджетными фондами
2.1. Порядок начисления и уплаты страховых взносов по обязательному
социальному страхованию
2.2. Бухгалтерский учет расчетов с внебюджетными фондами
2.3. Отчетность по страховым взносам
2.4. Выплаты по обязательному социальному страхованию
ГЛАВА 3. Организация бухгалтерского учета страховых взносов во
внебюджетные фонды на примере ООО «СК СпецМонтаж»
3.1. Организационная характеристика ООО «СК СпецМонтаж»
3.2. Организация расчетов по страховым взносам и анализ начисленных и
уплаченных страховых взносов
3.3. Рекомендации по улучшению расчетов с внебюджетными фондами
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
ПРИЛОЖЕНИЯ
7
ВВЕДЕНИЕ
Президентом РФ подписаны законы: № 212ФЗ «О страховых взносах в
Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования
Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского
страхования и территориальные фонды обязательного медицинского
страхования» и № 213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные
законодательные акты РФ и признании утратившими силу отдельных
законодательных актов (положений законодательных актов) РФ в связи с
принятием федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд
РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного
медицинского страхования и территориальные фонды обязательного
медицинского страхования».
Указанные законы предусматривают отмену с 1 января 2010 года единого
социального налога (ЕСН), переход к страховым взносам и целый ряд
изменений в порядке финансирования выплат, которые осуществляются в
настоящее время за счет средств Фонда социального страхования.
Темой выпускной квалификационной работы является изучение порядка
начисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды.
Выбранная тема выпускной квалификационной работы является актуальной
в связи с важной экономической и социальной ролями внебюджетных
фондов, а также в связи с частыми внесениями изменений в
законодательство. От правильности организации бухгалтерского учета
зависит правильное и своевременное начисление и уплата страховых взносов
во внебюджетные фонды, а также выплата социальных пособий
сотрудникам.
Целью работы является изучение вопроса по начислению и уплате страховых
взносов во внебюджетные фонды, особенностей учета на примере ООО «СК
СпецМонтаж», подготовка рекомендаций по улучшению ведения учета
страховых взносов.
8
В рамках выпускной квалификационной работы будут рассмотрены
следующие вопросы:
- теоретические основы исчисления и уплаты страховых взносов во
внебюджетные фонды;
- изучение действующего законодательства по страховым взносам во
внебюджетные фонды;
- изучение и описание организационной структуры бухгалтерского учета
страховых взносов на примере ООО «СК СпецМонтаж»;
- изучение отчетности по страховым взносам во внебюджетные фонды;
- изучение правового и программного обеспечения;
- разработка путей совершенствования учета страховых взносов на
предприятии.
Предметом данной выпускной квалификационной работы является
организация учета страховых взносов во внебюджетные фонды.
Объектом – ООО «СК СпецМонтаж».
Методы исследования предмета работы: анализ, синтез, метод обобщения,
табличный, графический, статистический.
При рассмотрении поставленных вопросов я использовал Налоговый Кодекс
Российской Федерации, Трудовой Кодекс Российской Федерации,
Федеральные Законы, а также научную и учебную литературу по изучаемой
теме, которые составили информационную базу данной работы.
Правовой базой для выполнения выпускной квалификационной работы
использовались последние обновления и дополнения, учебные материалы,
учебники, журнальные статьи, электронные ресурсы, статистические данные
из РФ, а также научные данные и учебники, которые легли в основу этой
работы.
Значимость выполняемой выпускной квалификационной работы состоит в
том, что выводы можно применить при совершенствовании процесса
управления страховыми взносами.
9
Теоретической и методологической основой выпускной квалификационной
работы стали научные работы, исследования и практические обобщения
ведущих российских и зарубежных ученых-экономистов, занимающихся
вопросами теории, анализа и разработкой проблем страховых взносов и
налогового консультирования, в том числе на региональном уровне.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованных источников и пяти приложений.
Бухгалтерский учет страховых взносов во внебюджетные фонды.
Страховые взносы оплачивают все работодатели, как юридические, лица, так
и индивидуальные предпринимал. Индивидуальные предприниматели
оплачивают также фиксированные страховые взносы.
10
ГЛАВА 1. Теоретические основы начисления и уплаты
страховых взносов во внебюджетные фонды
1.1 Социально-экономическая сущность страховых взносов во
внебюджетные фонды
В силу своего развития современное общество осознало необходимость
и важность социальной защиты населения. Для удовлетворения этой
потребности общества создаются внебюджетные фонды.
Для реализации конституционных прав граждан страны Бюджетный
кодекс Российской Федерации признает право создавать государственные
внебюджетные фонды как денежные фонды, сформированные вне
федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации.
Общественные отношения в системе обязательного социального
страхования являются по своему экономическому характеру
распределительными, в связи с этим их осуществление невозможно без
финансовых источников.
1
Первоначально внебюджетные фонды в России появились в виде
специальных фондов задолго до появления бюджета. Из-за расширения
правительства возникало все больше новых расходов, для покрытия которых
требовались денежные средства. Эти средства были сосредоточены в
специальных фондах особого назначения. Эти фонды, как правило, были
временными. С реализацией намеченных мероприятий их действие
прекращалось. В связи с этим количество фондов постоянно менялось. С
укреплением централизованного государства начинается этап объединения
специальных фондов. На основе объединения различных фондов был создан
государственный бюджет. Постепенно из бюджета выделяются
внебюджетные фонды. Их создание определялось необходимостью
немедленного решения отдельных жизненно важных для общества задач как
социального, так и экономического характера. Необходимо было создать
1
Буркин С.В. Обязательное социальное страхование, учебное пособие: - МОРФ Волгоградский
государственный университет, 2014. – С. 14
11
стабильную систему общественной безопасности, здравоохранения и
социального обеспечения.
Целевые бюджетные фонды стали создаваться в РФ в период перехода
страны на новые экономические отношения на основе Закона РСФСР «Об
основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР» от 10
октября 1991 года.
Внебюджетные фонды являются стабильным и предсказуемым
источником в течение длительного периода времени используемых для:
- для финансирования конкретных социальных потребностей
национального значения;
- для финансирования определенных экономических региональных или
федеральных программ, осуществляемых федеральными органами
исполнительной власти, учреждениями Российской Федерации и местными
органами власти.
Во внебюджетных фондах имеются четкие источники дохода,
позволяющие точно предвидеть объем средств этих фондов и
контролировать целенаправленное использование этих финансовых средств.
Главная причина возникновения внебюджетных фондов – это
необходимость выделения социальных расходов в специальную категорию и
предоставления им независимых источников дохода.
Как правило, социальная защита понимается как совокупность мер,
реализуемых государством, обществом, организациями, общественными
организациями по защите граждан от различного рода социальных угроз
(безработица, бедность, болезни и т. д.). В настоящее время сложилось
понимание социальной защиты населения в широком и в более узком
смысле.
В широком смысле – это деятельность государства иобщественных
организаций (и в первую очередь профсоюзов) по претворению в жизнь
целей и приоритетных задач социальной политики, реализации совокупности
законодательно закрепленных правовых, социальных и экономических
12
гарантий, обеспечивающих каждому члену общества соблюдение важных
социальных прав, в том числе на достойный уровень жизни человека,
необходимый для нормального воспроизводства и развития личности.
Расширенное понимание социальной защиты предполагает ее определение в
рамках концепции «государства благосостояния» как системы обеспечения
достойного уровня жизни всем гражданам независимо от их индивидуальных
возможностей и меры участия в общественном труде.
В узком смысле – это комплекс целенаправленных конкретных
мероприятий экономического, правового и организационного характера для
поддержки, прежде всего материально, наиболее уязвимых слоев населения –
инвалидов, пенсионеров, безработных, граждан с низким уровнем доходов и
др. Традиционно под социальной защитой подразумевается система мер,
обеспечивающих минимально необходимый доход взамен утерянного
заработка в связи с наступлением определенных строго ограниченных
событий.
2
Решение об образовании внебюджетных фондов принимают
Федеральное Собрание Российской Федерации, а также правительственные
органы субъектов Российской Федерации и местные территориальные
органы.
Внебюджетные фонды должны выполнять следующие задачи:
- предоставление дополнительных средств приоритетным
направлениям экономики страны;
- возможность "резервирования" денежных средств в дополнение к
государственному бюджету;
- увеличение числа социальных услуг для населения.
В современном мире значение внебюджетных фондов растет. Это
объясняется рядом причин:
2
Агеева Е.В. Социальное страхование, учебное пособие-М.: Издательство БГУЭП, Иркутск, 2013г. – С. 9
13
1) государственные органы обладают дополнительными средствами
для вмешательства в экономическую жизнь и финансовой поддержки
предпринимательской инициативы, особенно в нестабильной экономике;
2) поскольку эти средства не зависят от бюджета, они были рассчитаны
на новые важные задачи, требующие от государства особого внимания.
Появление внебюджетных фондов при строго целенаправленном
использовании средств приводит к более эффективному государственному
контролю;
3) внебюджетные фонды могут быть использованы при определенных
условиях, т. е. при наличии активного сальдо, для покрытия бюджетного
дефицита через кредитный механизм.
Государственный внебюджетный фонд - форма образования и
расходования денежных средств, сформированная вне федерального
бюджета и бюджетов субъектов РФ и предназначенная для реализации
конституционных прав граждан в сфере пенсий, социального обеспечения,
социального обеспечения при безработице, охраны здоровья и медицинской
помощи. Расходы и доходы фонда вне государственного бюджета
формируются в соответствии с режимами, предусмотренными Федеральным
законом.
Целью развития социального обеспечения является эффективное
использование перераспределительных финансовых отношений для
снижения степени экономических противоречий и социальной
напряженности в обществе. Однако в то же время социальные задачи не
должны подавлять экономический рост и эффективность и нарушать
социальноэкономическое равновесие в обществе.
Правительству следует опасаться, чтобы ожидание людей
государственных средств не загнало их в бездействие и расточительность.
Чрезмерная социальная защита может ослабить стимулы к зарабатыванию
денег и развитию и источники экономического роста, что и произошло почти
во всех бывших социалистических странах, что в конечном итоге привело к
14
низкой производительности и стагнации. Принцип экономической
эффективности не должен подрывать социальную справедливость.
1.2 Мировой опыт формирования внебюджетных фондов
Социальное страхование является неотъемлемой составной частью
систем социальной защиты населения, созданной во многих странах мира для
оказания необходимой материальной поддержки своих граждан при
наступлении в их жизни неблагоприятных социально-экономических
событий. Основной причиной появления разнообразных мер социальной
помощи, постепенно объединенных в единую государственно-регулируемую
систему, является рисковая природа существования как каждого отдельного
человека, так и человеческого общества в совокупности.
3
Западные страны имеют внушительный опыт создания внебюджетных
фондов. Первые экономическе фонды были организованы в 30-х годах XX
века– в годы мирового экономического кризиса. После окончания Второй
мировой войны аналогичные фонды были созданы практически во всех
развитых странах мира. В Соединенных Штатах Америки существует фонд
перестройки и развития экономики, во Франции - фонд экономического и
социального развития.
На практике большинства стран мира это самый распространенный
источник финансирования программ социального страхования-отчисления из
фонда заработной платы и заработной платы, независимо от того, кто платит
заработную плату. Эти фонды имеют целевое назначение и отчитываются
отдельно. Отчисления с заработной платы имеют явный недостаток,
отчисления уменьшается во время роста безработицы в зависимости от того,
одновременно с увеличением потребности в мерах социальной поддержки.
Преимущество заключается в том, что вычеты по заработной плате являются
самыми простыми во взимании.
Помимо общенациональных налогов, в ряде стран действуют системы
3
Агеева Е.В. Социальное страхование, учебное пособие-М.: Издательство БГУЭП, Иркутск, 2013г. – С. 4
15
добровольного страхования, в соответствии с которыми профсоюзы и
работодатели реализуют программы отчисления взносов. В Швеции
подобные схемы охватывают большинство трудящихся.
4
По классификации Эспинг-Андерсена в настоящее время различают
три модели социальной защиты населения.:
1. Либеральная модель («что происходит?» контроль необходимости).
2. Консервативная модель («что ты сделал?» контроль
ответственности).
3. Социал-демократическая модель («Кто ты?» факт принадлежности к
определенной категории).
Говоря о тенденциях исторического развития основных систем
социального обеспечения, необходимо подчеркнуть их преемственный, а
также цикличный характер: от взаимопомощи, взаимного страхования, затем
к государственной страховой компании о принципах трипартийной
солидарности, а совсем недавно – приватизации и перерождения
добровольного страхования социальных рисков.
Разница в понятиях построения системы социального обеспечения,
несомненно, обусловлена национальными характеристиками общества,
менталитетом, сложившимся в этой системе. Для Соединенных Штатов,
например, стремление к собственной инициативе и самодеятельности,
ответственность каждого человека за свои успехи, жизнь и будущее, то есть
забота государства о помощи тем, кто по объективным причинам был не в
состоянии позаботиться о себе.
И принципиально иной подход характерен для такой страны, как
Швеция,-так называемый «солидарный подход», основанный на том, что в
интересах общества он должен быть предупреждающим сигналом о
возможности самой бедности, так как приведет к росту социальной
напряженности, а также потребует больших экономических вложений. И
4
Попонова Н.А., Нестеров ГГ., Терзиди АВ. Организация налогового учета и налогового контроля: учебное
пособие: Эксмо, 2006 г. - 348 с.