66
Для определения базы для начисления страховых взносов бухгалтерией
используются различные кадровые документы, такие как трудовые договоры
с дополнительными соглашениями (Приложение 2), коллективные договоры,
локальные нормативные акты, приказы о
приеме/переводе/отпуске/увольнении, штатное расписание (Приложение 3),
табели учета рабочего времени (Приложение 4) и другие.
На основании ч. 1,2 ст. 8 Закона №212-ФЗ для расчета облагаемой
страховыми взносами базы необходимо вычесть вознаграждения, которые
освобождаются от обложения страховыми взносами.
При расчете страховых взносов нужно внимательно учитывать все нюансы
законодательства и строго придерживаться их для правильного исчисления
взносов.
В течение расчетного периода ООО «СК СпецМонтаж» уплачивает
страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей в срок не
позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным
месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.
Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая
уплате в Фонд социального страхования, уменьшается организацией на
сумму произведенных расходов на выплату обязательного страхового
обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в
соответствии с законодательством РФ.
ООО «СК СпецМонтаж» ведет учет сумм начисленных выплат и иных
вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, по каждому
физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.
По итогам каждого месяца организация исчисляет ежемесячные платежи по
страховым взносам в течение всего расчетного периода (календарного года).
ООО «СК СпецМонтаж» ведет учет начисленных выплат, а также
исчисленных с них взносов по каждому своему работнику.
Деятельность ООО «СК СпецМонтаж» 41.20 «Строительство жилых и
67
нежилых зданий» относится к VIII классу профриска и тариф страховых
взносов от несчастных случаев и профзаболеваний равняется 0,9%.
В таблице 3 представлены страховые тарифы, применяемые в ООО «СК
СпецМонтаж» в период 2019-2020 гг.
Таблица 3 Тарифы страховых взносов в ООО «СК СпецМонтаж»
Страховые взносы
Тариф 2019г.
Тариф 2020г.
Предельная величина
страховых взносов
865000 руб. на
социальное страхование;
1150000 руб. на
пенсионное страхование
912000 руб. на
социальное страхование;
1292000 руб. на
пенсионное страхование
Взносы на социальное
страхование по
временной
нетрудоспособности в
связи с материнством
2,9 %
2,9 %
Взносы на обязательное
пенсионное страхование
22 %
22 %
Взносы на обязательное
медицинское
страхование
5,1 %
5,1 %
Взносы на социальное
страхование от
несчастных случаев и
профзаболеваний
0,9 %
0,9 %
Общий тариф
30,9 %
30,9 %
База для начисления страховых взносов в отношении каждого сотрудника
ООО «СК СпецМонтаж» за рассматриваемый период не превышала
предельную величину.
В таблице 4 представлены выплаты сотрудникам ООО «СК СпецМонтаж» в
2019-2020 гг., признаваемые объектом обложения.
Таблица 4 Фонд оплаты труда ООО «СК СпецМонтаж» 2019-
2020гг.
Показатели
Начислено
за 2019г.
Начислено
за 1 квартал
2020г.
Предположительное
значение ФОТ за
2020 г.
68
Фонд оплаты
труда
1840800
562800
2251200
Итого
1840800
562800
2251200
Среднесписочная
численность
13
14
14
В 2020 году в ООО «СК СпецМонтаж» увеличился фонд оплаты труда за
счет увеличения среднесписочной численности сотрудников, а также за счет
увеличения среднемесячной заработной платы, приходящейся на каждого
сотрудника.
В таблице 5 на основании данных, приведенных в таблицах 3 и 4,
представлены показатели начисленных страховых взносов в 2019-2020 гг.
Таблица 5 Начисление страховых взносов 2019-2020г.
Показа
тели
Начисле
но
2019г.,
руб.
Начисле
но 1
квартал
2020г.,
руб.
Предполо
жительная
сумма
начисленн
ых
страховых
взносов за
2020 г.,
руб.
Удель
ный
вес,
2019г.
, %
Удель
ный
вес, 1
кварта
л
2020,
%
Удель
ный
вес,
2020
г., %
Страховы
е взносы
в ФСС
53383,20
16321,20
65284,80
9,39
9,39
9,39
Страховы
е взносы
в ПФР
404976,00
123816,00
495264,00
71,20
71,20
71,20
Страховы
е взносы
в ФФОМС
93880,80
28702,80
114811,20
16,50
16,50
16,50
Страховы
е взносы
от НС и
ПЗ
16567,20
5065,20
20260,80
2,91
2,91
2,91
69
Итого
568807,20
173905,20
695620,80
100
100
100
Общий объем начисленных страховых взносов в 2019 году составил
568807,20 рублей. В 2020 году за счет увеличения фонда оплаты труда
страховые взносы увеличились до 695620,80 рублей, что составляет 1,22 раза.
Структура страховых взносов в 2020 году по сравнению с 2019 годом не
изменилась.
На основании данных, приведенных в таблицах 4 и 5, представлен анализ
показателей начисленных страховых взносов в период 2019 - 2020 гг. в
таблице 6.
Таблица 6 Анализ показателей по начисленным страховым
взносам 2019-2020гг.
Показатели
Изменение
показателя (±), руб.
Изменение
показателя, %
ФОТ
410400,00
22,29
Страховые взносы в ФСС
11901,60
22,29
Страховые взносы в ПФР
90288,00
22,29
Страховые взносы в
ФФОМС
20930,40
22,29
Страховые взносы от НС
и ПЗ
3693,60
22,29
Среднесписочная
численность
1
7,69
Темп роста фонда оплаты труда и страховых взносов в 2020 году по
сравнению с 2019 годом составил 22,29%. Увеличение фонда оплаты труда и
страховых взносов в 2020 году по отношению 2019 году связаны с
увеличением среднесписочной численности сотрудников ООО «СК
СпецМонтаж».
Расчетным периодом по страховым взносам во внебюджетные фонды
признается календарный год, отчетными периодами - 1 квартал, полугодие,
девять месяцев календарного года, календарный год. В течение расчетного
периода ООО «СК СпецМонтаж» уплачивает страховые взносы в виде
ежемесячных обязательных платежей в срок не позднее 15-го числа
календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который
начисляется ежемесячный обязательный платеж.
70
В таблице 7 приведен анализ задолженности ООО «СК СпецМонтаж» по
страховым взносам на конец периода.
Таблица 7 Анализ задолженности по страховым взносам
Показатель
Начисле
ны
страховы
е взносы
за
декабрь
2019г.,
руб.
Задолженнос
ть на
31.12.2019г.,
руб.
Начислен
ы
страховы
е взносы
за март
2020г.,
руб.
Задолженност
ь на
31.03.2020г.,
руб.
Страховые
взносы в ФСС
4448,60
4448,60
5440,40
5440,40
Страховые
взносы в ПФР
33748,00
33748,00
41272,00
41272,00
Страховые
взносы в
ФФОМС
7823,40
7823,40
9567,60
9567,10
Страховые
взносы от НС
и ПЗ
1380,60
1380,60
1688,40
1688,20
Итого
47400,60
47400,60
57968,40
57967,70
В 2019 году сумма страховых взносов, начисленная в декабре, равнялась
сумме задолженности на конец отчетного периода.
В 2020 году сумма страховых взносов в ФФОМС, начисленная в марте,
составила 9567,60 руб., задолженность на конец отчетного периода составила
9567,10 руб., что меньше на 50 копеек. Сумма начисленных страховых
взносов в марте 2020 г. на социальное страхование от несчастных случаев и
профзаболеваний составила 1688,40 руб., а сумма задолженности составила
1688,20 руб., что меньше на 20 копеек.
Анализируя показатели начисленных и уплаченных страховых взносов
выявлено что в ООО «СК СпецМонтаж» отсутствует задолженность по
страховым взносам во внебюджетные фонды, а также суммы не подлежащие
обложению страховыми взносами.
3.3 Рекомендации по улучшению расчетов с внебюджетными фондами
Наиболее распространенными ошибками и недостатками при учете
платежей страховых взносов во внебюджетные фонды могут быть:
71
- неправильная регистрация или отсутствие первичных документов;
- ошибка в толковании действующего законодательства;
- запоздалая реакция на изменение законодательства, касающегося
налогообложения страховых взносов;
- арифметические ошибки в вычислениях;
- просроченная оплата страховых взносов;
- несвоевременная сдача отчетности по страховым взносам.
После анализа результатов расчетов и выплаты страховых взносов
выяснилось, что компания «СК СпецМонтаж» соблюдает законодательство
Российской Федерации.
При рассмотрении платежей по страховым взносам выявлены
следующие недостатки в бухгалтерском учете расчетов: небольшая
переплата страховых взносов, отсутствует акты сверки с фондами, а также
отсутствуют подписи сотрудников в некоторых кадровых документов.
Чтобы избежать таких ситуаций, ниже приведены рекомендации по
бухгалтерскому учету страховых взносов ООО «СК Спецмонтаж»:
1.Проверка расчетов с налоговой и фондом социального страхования
ежеквартально.
Цели применения:
- Уточнение расчетов с фондом;
- Определение факта переплаты;
- Погашение задолженности;
- Решение проблем, связанных с непогашенными платежами;
- Решение проблем неуплаты платежей.
Часто возникает ситуация, когда бухгалтер может фиксировать
переплату, контролируя данные бухгалтерского учета. Это отражено в дебете
счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на
соответствующем субсчете.
72
Организация может компенсировать переплату за счет будущих
платежей или вернуть переплату. Чтобы найти наилучший способ, расчеты
должны быть согласованы с ИФНС или Фондом социального страхования.
Плательщики страховых взносов должны вести для каждого работника
перечень выплат по социальному страхованию.
Для поддержания этого учета ПФР и Фонд социального страхования
рекомендуют использовать карточку индивидуального учета сумм
начисленных выплат и иных премий, а также суммы начисленных страховых
взносов (приложение 5).
При организации индивидуального учета суммы начисленных
платежей и других платежей, а также суммы начисленных взносов
автоматически сохраняются в программе учета труда и заработной платы
2) чтобы избежать ошибок в кадровых документах (отсутствие подписи
сотрудников), рекомендуется своевременно подготовить документы и
предоставить для ознакомления и подпись сотрудникам, а также ввести
электронный кадровый документооборот.
Например, можно воспользоваться услугами оператора Тензор, с
которым уже сотрудничает исследуемая компания.
СБИС позволяет обмениваться электронными документами не только
со своими клиентами и поставщиками, но и применять электронный
документооборот в кадровых процессах. Для этого вам понадобится
продвинутая, квалифицированная электронная подпись (КЭП).
Если организация решила обменяться кадровыми документами с
штатными работниками в электронном виде, они должны быть скопированы
на бумагу. С помощью удаленных работников закон позволяет подписывать
большинство документов в электронном виде. При этом некоторые из них
еще должны быть оформлены на бумаге и переданы работнику: трудовой
договор, прием и увольнение.
Чтобы автоматически обрабатывать документ в СБИС, процесс должен
быть настроен путем добавления этапов подписи.
73
Преимущества кадрового электронного документооборота:
- нет необходимости отправлять документы почтой или курьером-это
экономит время и деньги. Подписанный документ будет немедленно
отправлен на утверждение;
- в любое время и с любого устройства вы можете изменить документ,
просмотреть временную последовательность изменений и обсудить
настройку с коллегами.
- документ не проходит через все стадии переговоров. Чтобы подписать его,
просто нажмите кнопку.
Организация электронного рабочего процесса требует:
- утвердить "Положение об электронном документообороте", регулирующее
форму электронных кадровых документов и порядок их использования в
электронных документах;;
- подписать с каждым сотрудником соглашение об электронном
документообороте на бумаге;
- предоставить работникам квалифицированный ЭП (КЭП) для физических
лиц и руководителей-КЭП для организации или ИП. Документы,
подписанные КЭП, имеют юридическую силу.
Кроме того, ООО "СК Спецмонтаж" может быть рекомендовано
сформировать резерв на оплату отпусков.
С начала 2011 года работодатели обязаны учитывать следующие
каникулы в качестве требований к оценке.
Если в течение 2011 г. организация не создавала такой резерв, то его
необходимо рассчитать по состоянию на 31 декабря 2011 г. Определить
сумму отпускных, которая положена всем работникам на эту дату, а затем
увеличить ее на сумму страховых взносов, а также на сумму взносов на
обязательное социально страхование от несчастных случаев и
профзаболеваний. При расчете страховых взносов необходимо брать ставки,
действующие в период, на который создается резерв.
74
Для отражения обязательства по оплате отпуска, а также страховых
взносов, начисленных на отпускные, целесообразно открыть отдельный
субсчет на счет 96. Взносы в резерв на следующий отпуск вносятся
ежемесячно.
Сумма отчислений из резерва определяется исходя из расходов,
предусмотренных для оплаты отпуска, с учетом положений индивидуального
плана III ПБУ 8/2010. Порядок их расчета можно определить самостоятельно,
выбрав устанавливается в бухгалтерский учет критерий для целей
бухгалтерского учета.
Глава 25 российского налогового кодекса предусматривает создание
ряда оговорок. Резервы необходимы для более равномерного распределения
расходов в течение налогового периода (года).
Порядок учета затрат для формирования резерва на ближайшие
праздники платежей отражается в статье 324.1 налогового кодекса
Российской. Налогоплательщик, решивший создать такой резерв, должен
подумать о доходах и расходах в политике налогового учета.:
- метод резервирования;
- максимальная сумма вычетов из резерва;
- ежемесячный процент взносов в резерв.
Для этого налогоплательщик обязан составить специальный расчет
(смету) размера ежемесячных платежей в этот резерв, исходя из сведений о
предполагаемых годовых расходах на оплачиваемый отпуск (план отпуска),
включая сумму страховых взносов (это суммы взносов на обязательные
пенсии, медицинские, социальные, в случае временной нетрудоспособности
и в связи с материнством, социальные, против несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний.) с этими затратами(ЦБ). В
этом случае процент отчислений из указанного резерва определяется как
отношение между предполагаемой суммой годовых расходов на отпуск и
предполагаемой суммой годовых расходов на оплату труда (из плана).
75
С 2012 г. тарифы страховых взносов с фонда оплаты труда составляют (ч. 1
ст. 58.2 Федерального закона N 212-ФЗ): в ПФР - 22%, в ФСС - 2,9%, в
ФФОМС - 5,1%.
ООО «СК СпецМонтаж» необходимо в учетной политике на 2021 г.
закрепить положение о создании резерва на предстоящую оплату отпусков,
предположив, что за год его расходы составят:
- на оплату труда (без учета отпускных) - 200000 руб.;
- на отпускные - 251200 руб.
Общая ставка страховых взносов на 2020 г. - 30%, ставка по страхованию от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний для
предприятий данной отрасли - 0,90 %. Итого - 30,90 %.
Рассчитаем ежемесячный процент отчислений в резерв.
Предполагаемая годовая сумма на оплату отпусков с учетом страховых
взносов составит 328820,80 руб. (251200 руб. + 251200 руб. x 30,90%). В
учетной политике на 2021 г. необходимо отразить, что предельная сумма
отчислений в резерв на оплату отпусков равна предполагаемой годовой
сумме на оплату отпусков и составляет 328820,80 руб.
Предполагаемый годовой фонд оплаты труда с учетом страховых взносов -
2618000 руб. (2000000 руб. + 2000000 руб. x 30,90 %).
Ежемесячный процент отчислений на 2021 г. равен 12,56 % (328820,80 руб./
2618000 руб. x 100).
Рассчитанный процент отчислений в резерв необходимо ежемесячно
умножать на сумму фактических расходов на оплату труда за месяц (с учетом
страховых взносов). Полученный результат будет учитываться для целей
налогообложения согласно п. 24 ст. 255 Налогового Кодекса Российской
Федерации.
При этом нужно следить, чтобы сумма резерва, накопленного нарастающим
итогом с начала года, не превысила предельную сумму, установленную в
учетной политике. Если это произойдет, в следующем месяце отчисления в
резерв не производятся.