6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ
СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ ................................ 9
1.1 Законодательство, регулирующие отношения, связанные с начислением и
уплатой страховых взносов ........................................................................................ 9
1.2 Основы учета начисления страховых взносов во внебюджетные фонды ..... 16
1.3 Основы учета уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды ............ 28
ГЛАВА 2. ДЕЙСТВУЮЩАЯ ПРАКТИКА УЧЕТА НАЧИСЛЕНИЯ И
УПЛАТЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ В ООО
«СВЕТИЛЕН» ............................................................................................................ 35
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Светилен» ............. 35
2.2 Бухгалтерский учет начисления и уплаты страховых взносов во
внебюджетные фонды ............................................................................................... 39
2.3 Администрирование страховых взносов .......................................................... 48
ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ РЕШЕНИЯ НАЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ
СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В ООО «СВЕТИЛЕН» ................................................ 54
3.1 Проблемы и пути решения зачета и возврата страховых взносов в ООО
«Светилен» ................................................................................................................. 54
3.2 Проблемы и пути решения платежных ошибок по страховым взносам ....... 66
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 72
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................... 76
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 79
7
ВВЕДЕНИЕ
Предприятия, организации и учреждения независимо от своего
финансового состояния обязаны уплачивать налоги в бюджетную систему и
страховые взносы во внебюджетные фонды.
С 1 января 2017 года Налоговый кодекс РФ дополнен разделом XI
"Страховые взносы в Российской Федерации", который включает главу 34 с
идентичным названием. Указанная глава введена Федеральным законом от
03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую
Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым
органам полномочий по администрированию страховых взносов на
обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (п. 8 ст. 2, п.
1 ст. 5 Закона N 243-ФЗ). Под страховыми взносами понимаются обязательные
платежи:
- на обязательное пенсионное страхование;
- на обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством;
- на обязательное медицинское страхование;
- взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового
обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового
обеспечения по соответствующему виду обязательного социального
страхования.
Актуальность исследования на сегодняшний день не вызывает сомнения,
т.к. учет расчетов с персоналом по заработной плате, оплате отпусков,
социальных пособий, расчет страховых взносов – крайне трудоемкий и
ответственный участок работы бухгалтера.
Целью работы является исследование действующей практики учета
начисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды, выявления
проблем и разработка путей их решения.
8
Задачи работы:
- исследование законодательства, регулирующего отношения, связанное с
начислением и уплатой страховых взносов;
- рассмотрение основы учета начисления и уплаты страховых взносов во
внебюджетные фонды;
- рассмотрение организационно-экономической характеристики базового
предприятия;
- исследование действующей практики начисления и уплаты страховых
взносов во внебюджетные фонды;
- изучение системы администрирования страховых взносов;
- выявление проблем и путей решения начисления и уплаты страховых
взносов.
В качестве объекта исследования выступает ООО «Светилен», предметом
исследования является хозяйственный механизм учета начисления и уплаты
страховых взносов во внебюджетные фонды.
В качестве информационной базы для написания работы использовались
документы годовой бухгалтерской отчетности за период 2014-2016 гг.
Источниками информации для написания работы послужили
законодательные нормативные акты, а также работы российских авторов,
посвященные проблемам и практике бухгалтерского учета начисления и уплаты
страховых взносов во внебюджетные фонды.
Обработка информации и в целом выполнение работы производилось с
использованием таких методов исследования, как системный подход, синтез,
вертикальный и горизонтальный анализ, метод сравнений и др. В процессе
сбора информации использовался метод опроса работников бухгалтерской
службы ООО «Светилен».
Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка
использованных источников и приложений.
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЧИСЛЕНИЯ И
УПЛАТЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ
ФОНДЫ
1.1 Законодательство, регулирующие отношения, связанные с
начислением и уплатой страховых взносов
С 1 января действует новая глава 34 "Страховые взносы" Налогового
кодекса РФ, введенная Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О
внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской
Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по
администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное,
социальное и медицинское страхование" (далее - Закон N 243-ФЗ). Законом
N 243-ФЗ также внесены поправки в общую часть НК РФ.
Кроме того, в целый ряд законодательных актов внесены изменения
Федеральным законом от 03.07.2016 N 250-ФЗ (далее - Закон N 250-ФЗ), в том
числе признан утратившим силу Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ
"О страховых взносах..." (далее - Закон N 212-ФЗ).
Таким образом, вновь обретенная конструкция страховых взносов
встроена в действующую систему налогов и сборов.
В связи с вступлением в силу Закона N 243-ФЗ страховые взносы в
Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды
обязательного медицинского страхования стали частью налоговой системы РФ,
хоть и не изменили при этом своего названия.
До 1 января 2017 г. правоотношения, связанные с исчислением и уплатой
страховых взносов, а также отношения, возникающие в процессе
осуществления контроля за их уплатой и привлечения к ответственности за
нарушение законодательства о страховых взносах, регулировались Законом N
212-ФЗ. Законодательство о налогах и сборах, и в частности НК РФ,
отношения, связанные с уплатой страховых взносов, до этой даты не
регулировало [13, стр. 14].
10
С 1 января 2017 г. термин "законодательство о страховых взносах"
утрачивает свое значение. В то время как ст. 1 НК РФ определяет
законодательство о налогах и сборах РФ как состоящее из НК РФ и принятых в
соответствии с ним федеральных законов о налогах, сборах, страховых взносах.
Иными словами, теперь НК РФ устанавливает не только систему налогов
и сборов, но и страховые взносы, а также принципы их взимания. Общее
правило: действие НК РФ распространяется на отношения по установлению,
введению и взиманию страховых взносов в тех случаях, когда это прямо
предусмотрено Кодексом
[16, стр. 256].
Внесены изменения также и в ст. 2 НК РФ, определяющую круг
отношений, составляющих предмет правового регулирования законодательства
о налогах и сборах. Теперь властные отношения по установлению, введению и
взиманию страховых взносов в РФ, а также отношения, возникающие в
процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых
органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к
ответственности за совершение налогового правонарушения, входят в круг
отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.
Неуплата страховых взносов теперь налоговое правонарушение.
Контроль за уплатой страховых взносов осуществляется в рамках налогового
контроля и т.п. [15, стр. 64]
Как и раньше, продолжают действовать в обновленной редакции
федеральные законы, регулирующие отношения в сфере обязательного
страхования. В их числе Федеральный закон от 01.04.1996 N 27-ФЗ (ред. от
03.07.2016) "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе
обязательного пенсионного страхования" (далее - Закон N 27-ФЗ). Например,
Закон N 27-ФЗ устанавливает права и обязанности плательщиков страховых
взносов, связанные с представлением в ПФР сведений о застрахованных лицах.
Действует Федеральный закон от 30.04.2008 N 56-ФЗ (с изм. и доп.,
вступ. в силу с 01.01.2015) "О дополнительных страховых взносах на
накопительную пенсию и государственной поддержке формирования
11
пенсионных накоплений" (далее - Закон N 56-ФЗ). Данный Закон регулирует
правоотношения, связанные с добровольным участием в отношениях по
пенсионному страхованию граждан путем уплаты дополнительных страховых
взносов на накопительную пенсию.
С 1 января 2017 г. подзаконное регулирование в сфере уплаты страховых
взносов осуществляется в соответствии со ст. 4 НК РФ. Данная норма
предусматривает, что в пределах своей компетенции нормативные правовые
акты, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и
сборах, издают Правительство РФ и Минфин России. До этого момента с 6
апреля 2013 г. разъяснения по вопросам уплаты страховых взносов в ПФР и
ФСС России был уполномочен давать Минтруд России [19, стр. 45].
В настоящее время, если у плательщика имеются вопросы, связанные с
порядком исчисления и уплаты страховых взносов, можно обратиться за
разъяснениями непосредственно в Минфин России. Такое право плательщика
предусмотрено п. 1 ст. 34.2 НК РФ. Возможно также обращение за
разъяснениями в территориальные налоговые органы (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК
РФ). Получение разъяснений контролирующих органов необходимо для
оптимального планирования действий по формированию своих обязательств,
связанных с исчислением и уплатой страховых взносов [28, стр. 52].
Важно помнить, что действует общее правило, предусмотренное ст. 111
НК РФ: если плательщик выполняет разъяснения надлежащего органа, а при
проверке будут доначислены страховые взносы по данной ситуации,
плательщик освобождается от пеней и штрафов за налоговое правонарушение,
поскольку в таких случаях плательщик считается невиновным в нарушении
законодательства. Доказательством, подтверждающим отсутствие вины в этом
случае, будет письменный документ соответствующего органа, изданный в
пределах компетенции, подписанный уполномоченным должностным лицом.
Содержание таких разъяснений должно относиться к расчетным (отчетным)
периодам начисления недоимки [21, стр. 78].
Учитывая, что разъяснения по вопросам применения законодательства о
12
страховых взносах давал Минтруд России, спорные вопросы финансовым
специалистам необходимо задать повторно. Поскольку ранее неоднократно
возникали ситуации, когда мнения Минфина России и Минтруда России по
аналогичным вопросам не совпадали. Вряд ли можно посоветовать до того
момента, как появятся новые разъяснения Минфина России, руководствоваться
существующими разъяснениями Минтруда России. В спорной ситуации
применительно к периодам начиная с 2017 г. такие разъяснения не будут
расценены судами в качестве обстоятельства, исключающего вину плательщика
(ст. 111 НК РФ) [10, стр. 96].
В настоящем издании все сложные вопросы исчисления страховых
взносов будут рассматриваться с учетом имеющихся позиций компетентных
органов и сформировавшейся судебной практики.
Законом N 243-ФЗ внесены дополнения в ст. 5 НК РФ, устанавливающую
правила действия актов законодательства о налогах и сборах во времени. В
частности, акты законодательства о налогах и сборах в части регулирования
страховых взносов вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца
со дня их официального опубликования и не ранее первого числа очередного
расчетного периода по страховым взносам, за исключением случаев,
предусмотренных данной статьей
[10, стр. 156].
Исключениями могут служить примеры, связанные с действием обратной
силы.
Так, не может быть придана обратная сила актам, устанавливающим
новые страховые взносы, повышающим тарифы страховых взносов или иным
образом ухудшающим положение плательщиков страховых взносов. В то же
время акты, снижающие тарифы страховых взносов или иным образом
улучшающие положение плательщиков, могут иметь обратную силу, если
прямо предусматривают это [27, стр. 147].
В соответствии с конституционным принципом приоритета
международного законодательства над национальным ст. 7 НК РФ
устанавливает приоритет правил международных договоров РФ над
13
положениями российского законодательства о налогах и сборах. Если
международным договором предусмотрены правила, которые отличаются от
НК РФ, следует применять правила международного договора.
Данное положение в отношениях по уплате страховых взносов является
достаточно востребованным, поскольку на территории России с каждым годом
работает все больше иностранцев, в том числе и граждан тех государств, с
которыми у нашей страны заключены международные соглашения. Более
подробно вопрос об особенностях исчисления страховых взносов в отношении
различных категорий иностранных граждан будет рассмотрен в разделе
"Особенности исчисления и уплаты страховых взносов с выплат в пользу
иностранных граждан" [11, стр. 156].
В соответствии с Федеральным законом от 16.07.1999 N 165-ФЗ (ред. от
14.07.2008) "Об основах обязательного социального страхования" (далее -
Закон N 165-ФЗ) в систему страховых взносов помимо трех перечисленных
видов взносов входят также страховые взносы:
- на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний;
- на обязательное медицинское страхование неработающего населения.
Однако передача налоговым органам полномочий контролировать уплату
страховых взносов не коснулась взносов "на травматизм". Действие НК РФ не
распространяется на правоотношения, связанные с уплатой данных взносов.
Это положение закреплено п. 3 ст. 2 НК РФ, введенным Законом N 243-ФЗ [26,
стр. 12].
Категории плательщиков, размеры страхового тарифа, правила
исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний устанавливаются Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ
"Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ),
размер и порядок уплаты и страховых взносов на обязательное медицинское
14
страхование неработающего населения устанавливаются Федеральным законом
от 30.11.2011 N 354-ФЗ (в ред. от 28.12.2016).
Трансформация понятия "страховой взнос"
Дискуссия по вопросу определения правовой природы страховых взносов
была закончена достаточно легко: из легальной дефиниции, установленной
теперь в ст. 8 НК РФ, исчезло упоминание об индивидуальной возмездности
этого вида обязательных платежей. Однако законодатель все же не
переименовал страховые взносы в единый или иной объединяющий несколько
платежей налог, а так и оставил "взносами".
Сравним дефиниции налога и страхового взноса, которые четко
разграничены в ст. 8 НК РФ (см. Таблицу 1) [17, стр. 568].
Таблица 1
Сравнение дефиниций налога и страхового взноса
Налог
Страховой взнос
Обязательный, индивидуально
безвозмездный платеж, взимаемый с
организаций и физических лиц в форме
отчуждения принадлежащих им на праве
собственности, хозяйственного ведения
или оперативного управления денежных
средств в целях финансового
обеспечения деятельности государства и
(или) муниципальных образований
Обязательные платежи на обязательное
пенсионное страхование, социальное
страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с
материнством, на медицинское
страхование, взимаемые с организаций
и физлиц в целях финансового
обеспечения прав застрахованных лиц
на получение страхового обеспечения
Очевидно, что объединяет данные понятия только обязательность
платежа.
Что касается целей взимания платежей, налог перечисляется для
обеспечения деятельности государства, в то время как взнос выступает
гарантом получения страхового обеспечения при наступлении страховых
случаев.
Есть еще термин "сбор", под которым понимается обязательный взнос,
взимаемый с организаций и физических лиц за совершение в отношении их
юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав
или выдачу разрешений (лицензий) (ст. 8 НК РФ) [10, стр. 147].
15
Таким образом, законодатель не ввел новый социальный налог или сбор,
а оставил страховые взносы исходя из их экономической сущности и целей
взимания.
Для целей НК РФ страховыми взносами также признаются взносы,
взимаемые с организаций в целях дополнительного социального обеспечения
отдельных категорий физических лиц.
Однако ясности в понимании правовой природы такого вида
обязательного платежа, как страховой взнос, такой подход не добавил.
Вновь введенная глава 2.1 НК РФ определяет, что страховые взносы в РФ
устанавливаются НК РФ. Страховые взносы являются федеральными и
обязательны к уплате на всей территории РФ. Отменяются страховые взносы
также Кодексом
[10, стр. 97].
Поскольку элементы налогообложения у налогов и сборов различаются, а
ст. 17 НК РФ определяет общие условия установления только в отношении
налогов и сборов, новая ст. 18.2 НК РФ определяет общие условия
установления страховых взносов.
При установлении страховых взносов определяются в соответствии с
главой 34 НК РФ плательщики и следующие элементы обложения [25, стр. 34]:
1) объект обложения страховыми взносами;
2) база для исчисления страховых взносов;
3) расчетный период;
4) тариф страховых взносов;
5) порядок исчисления страховых взносов;
6) порядок и сроки уплаты страховых взносов.
При этом оговаривается, что такие элементы обложения страховыми
взносами, как объект и база, могут определяться применительно к отдельным
категориям плательщиков страховых взносов. Так, не устанавливаются эти
элементы при исчислении страховых взносов индивидуальными
предпринимателями.