56
- до того порядок исчисления определялся упомянутым Законом N 212-
ФЗ и администрировали их ПФР и ФСС РФ (п. 1 ст. 3 Закона N 212-ФЗ);
- после порядок исчисления страховых взносов регулируется главой 34
НК РФ, а функции контроля перешли к ФНС России (подп. 3 - 5 п. 3.4 ст. 23, п.
2.1 ст. 31, п. 1 ст. 82 НК РФ).
С 1 января 2017 года между налоговыми органами и органами
государственных внебюджетных фондов РФ разграничены полномочия
администраторов доходов бюджета в части:
- контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью
уплаты (перечисления) этих страховых взносов;
- проверки расчетов (уточненных расчетов), представленных за истекшие
до 1 января 2017 года отчетные (расчетные) периоды по страховым взносам;
- взыскания недоимки по указанным страховым взносам, задолженности
по соответствующим пеням и штрафам, а также
- принятия решений о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных)
страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды,
истекшие до 1 января 2017 года.
ПФР и ФСС России контролируют правильность исчисления, полноту и
своевременность уплаты (перечисления) страховых взносов, подлежащих
уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года (ст.
20 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ, далее - Закон N 250-ФЗ). Эти
функции осуществляются в порядке, установленном Законом N 212-ФЗ.
Налоговики вправе взыскивать:
- недоимки по страховым взносам, соответствующие пени и штрафы в
государственные внебюджетные фонды, образовавшиеся на 1 января 2017 года;
- страховые взносы, пени и штрафы, доначисленные органами ПФР и
ФСС по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные
(отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются
вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в
привлечении к ответственности) (п. 2 ст. 4 Федерального закона от 03.07.2016
57
N 243-ФЗ (далее - Закон N 243-ФЗ)).
Взыскания налоговики производят в порядке и в сроки, установленные
НК РФ, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной
органами ПФР и ФСС РФ.
Обосновать образование излишне уплаченной суммы страховых взносов
ООО «Светилен» может, подав уточненный расчет по страховым взносам.
Уточненные расчеты по страховым взносам за отчетные (расчетные)
периоды, истекшие до 1 января 2017 года (форма РСВ-1 ПФР, форма 4 - ФСС),
необходимо представлять в территориальные отделения ПФР или ФСС России
в порядке, установленном Законом N 212-ФЗ (ст. 23 Закона N 250-ФЗ).
Страховые взносы, которые были установлены Законом N 212-ФЗ, по
своей социальной природе и предназначению не отличаются от страховых
взносов, установленных НК РФ, но они не являются предметом регулирования
НК РФ. Поэтому суммы излишне уплаченных либо взысканных страховых
взносов, образовавшиеся в период по 31 декабря 2016 года включительно, не
могут быть зачтены в счет страховых взносов, исчисляемых с начала текущего
года. Законами N N 243-ФЗ и 250-ФЗ не предусмотрен зачет сумм излишне
уплаченных (взысканных) страховых взносов, которые были установлены
Законом N 212-ФЗ, соответствующих пеней и штрафов в счет погашения
недоимки по страховым взносам, установленным НК РФ (письмо Минфина
России от 01.03.2017 N 03-02-07/2/11564).
Поэтому с уточненным расчетом желательно подать соответствующее
заявление о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых
взносов. Формы "пенсионных" заявлений о возврате (23-ПФР, 24-ПФР)
приведены в приложениях 3 и 4 к Постановлению Правления ПФР от
22.12.2015 N 511п, формы "соцстраховских" заявлений (23-ФСС РФ, 24-ФСС
РФ) - в приложениях 3 и 4 к Приказу ФСС России от 17.02.2015 N 49.
В уже упомянутом письме Минфина России N 03-02-07/2/11564 указано,
что Законами N N 243-ФЗ и 250-ФЗ не определены полномочия органов ПФР,
органов ФСС России и налоговых органов по принятию решений о проведении
58
зачета сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов в счет
погашения:
- недоимки по страховым взносам и задолженности по соответствующим
пеням и штрафам, образовавшимся на 1 января 2017 года, а также
- сумм страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами
ПФР и ФСС России по результатам контрольных мероприятий,
предусмотренных упомянутой статьей 20 Закона N 250-ФЗ и проведенных за
отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года.
Если у ООО «Светилен» имеются недоимка по страховым взносам,
задолженность по уплате соответствующих пеней, штрафов во внебюджетные
фонды, возникшие за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января
2017 года, то и недоимка, и задолженность уплачиваются ООО «Светилен» или
взыскиваются налоговым органом (п. 2 ст. 4 Закона N 243-ФЗ).
До уплаты указанных недоимки и задолженности (либо их взыскания в
установленном порядке) у территориального отделения ПФР
(территориального отделения ФСС России) отсутствуют основания для
возврата суммы излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов
(соответствующих пеней и штрафов) за отчетные (расчетные) периоды,
истекшие до 1 января 2017 года.
Следовательно, при наличии:
- недоимки по страховым взносам и задолженности по соответствующим
пеням и штрафам, образовавшимся на 1 января 2017 года, а также
доначислений сумм страховых взносов, пеней и штрафов по результатам
контрольных мероприятий ООО «Светилен», у которого имеются суммы
излишне уплаченных (излишне взысканных) страховых взносов, вначале
необходимо погасить указанные недоимки, задолженности и доначисления. И
только после этого территориальные отделения ПФР (ФСС) смогут принять
решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых
взносов, пеней и штрафов.
Решение о возврате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие
59
до 1 января 2017 года, соответствующие органы ПФР (ФСС) должны принять в
течение 10 рабочих дней со дня получения заявления страхователя о возврате.
Если плательщиком страховых взносов представлялся уточненный расчет
по страховым взносам, то 10 дней исчисляются со дня завершения
территориальным отделением ПФР (ФСС) камеральной проверки указанного
расчета.
На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне
уплаченных (излишне взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов
территориальное отделение страховщика должно направить его в
соответствующий налоговый орган (п. 4 ст. 21 Закона N 250-ФЗ). Возврат
страховых взносов осуществляется ИФНС, в которой зарегистрирован
плательщик страховых взносов.
После 1 января 2017 года
С 2017 года введенный пункт 1.1 статьи 78 НК РФ, которой
устанавливались нормы по зачету или возврату сумм излишне уплаченных
налога, сбора, пеней и штрафа, позволяет осуществить зачет суммы излишне
уплаченных страховых взносов по соответствующему бюджету
государственного внебюджетного фонда РФ, в который эта сумма была
зачислена, в счет:
- предстоящих платежей плательщика по этому взносу;
- задолженности по соответствующим пеням и штрафам за налоговые
правонарушения или же возвратить их в порядке, предусмотренном статьей 78
НК РФ.
Следовательно, излишне уплаченные суммы страховых взносов за
периоды начиная с текущего года можно зачесть только по видам взносов:
- по пенсионному страхованию - в счет предстоящих платежей по взносам
на ОПС;
- по медицинскому страхованию - в счет предстоящих платежей по
взносам на ОМС;
- по социальному страхованию - в счет предстоящих платежей по взносам
60
на ВНиМ.
Зачет сумм страховых взносов по одному из видов обязательного
страхования в счет страховых взносов по другому виду невозможен.
Для зачета излишне уплаченных сумм страховых взносов необходимо
обращаться в свою ИФНС. Зачет осуществляется в том же порядке, который
был установлен для зачета по налогам (с учетом особенностей пункта 1.1
статьи 78 НК РФ).
Факт излишней уплаты страховых взносов может быть обнаружен как
самим их плательщиком, так и налоговиками. Выявив переплату, налоговый
орган обязан известить об этом страхователя в течение 10 рабочих дней (п. 3 ст.
78 НК РФ). Используется им при этом форма сообщения о факте излишней
уплаты (излишнего взыскания) налога (сбора, страховых взносов, пеней,
штрафа) (см. приложение 2 к Приказу ФНС России от 14.02.2017 N ММВ-7-
8/182@).
В приложениях к этому Приказу ФНС России приведен также ряд форм,
которые могут быть использованы при осуществлении зачета или возврата
излишне уплаченных сумм страховых взносов. Например, формы заявления о
возврате (о зачете) суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего
возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) (см.
приложения 8, 9).
Налоговиками же могут быть использованы формы о зачете, возврате,
принятом решении о зачете (возврате), об отказе в зачете (возврате) суммы
излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора,
страховых взносов, пеней, штрафа).
При обнаружении фактов, свидетельствующих о возможной излишней
уплате страховых взносов, не исключена возможность проведения совместной
сверки расчетов по страховым взносам, пеням и штрафам. Предложение о
проведении такой сверки может исходить как от плательщика страховых
взносов, так и от налогового органа.
Результаты совместной сверки расчетов по страховым взносам, пеням и
61
штрафам оформляются соответствующим актом (форма акта совместной сверки
расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам
приведена в приложении к Приказу ФНС России от 16.12.2016 N ММВ-7-
17/685@). Акт совместной сверки расчетов по страховым взносам вручается
плательщику в течение следующего дня после дня его составления. Акт в тот
же срок может быть направлен по почте заказным письмом или передан
плательщику в электронном виде по ТКС или через личный кабинет
налогоплательщика (подп. 11 п. 1, п. 2.1 ст. 32 НК РФ).
Методические рекомендации по ведению информационного ресурса
результатов работы по зачетам и возвратам (утв. Приказом ФНС России от
25.12.2008 N ММ-3-1/683@, далее - Методические рекомендации)
предписывают налоговым органам перед принятием решения о зачете
(возврате) излишне уплаченных страховых взносов проконтролировать
соблюдение обязательных условий, установленных НК РФ, в частности:
- фактическое зачисление суммы излишне уплаченных страховых взносов
на счет по учету доходов бюджета соответствующего внебюджетного фонда;
- отсутствие задолженности по пеням и штрафам соответствующего вида
страховых взносов - при возврате излишне уплаченных страховых взносов.
Зачет суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет предстоящих
платежей осуществляется только на основании заявления плательщика. Такое
заявление может подаваться в письменном виде, в электронной форме с
усиленной квалифицированной электронной подписью по ТКС или через
личный кабинет.
Решение о зачете суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет
предстоящих платежей налоговики должны принять в течение 10 дней со дня
получения заявления плательщика или со дня подписания налоговым органом и
этим плательщиком акта совместной сверки уплаченных им страховых взносов,
если такая совместная сверка проводилась.
Зачет суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения
задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию,
62
производится налоговыми органами самостоятельно. Решение о зачете суммы
излишне уплаченных страховых взносов принимается налоговым органом в
течение 10 дней со дня обнаружения им факта такой излишней уплаты, или со
дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной
сверки уплаченных им страховых взносов, или со дня вступления в силу
решения суда.
ООО «Светилен» может представить в налоговый орган письменное
заявление о зачете суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет
погашения задолженности по пеням, штрафам. В этом случае решение
налогового органа о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет
погашения недоимки и задолженности принимается в течение 10 дней со дня
получения указанного заявления плательщика или со дня подписания
налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки
уплаченных им страховых взносов. Указанное заявление может быть
направлено в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной
подписью по ТКС или представлено через личный кабинет.
Излишне уплаченные страховые взносы могут быть возвращены только
по заявлению ООО «Светилен» (поданному в письменном виде, в электронной
форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по ТКС или
через личный кабинет). Возврат должен быть осуществлен в течение месяца со
дня получения налоговым органом заявления.
Возврат излишне уплаченных страховых взносов при наличии
задолженности по пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию,
производится только после зачета суммы излишне уплаченных страховых
взносов в счет погашения задолженности.
Заявления о зачете или о возврате суммы излишне уплаченных страховых
взносов могут быть поданы в течение трех лет со дня уплаты суммы взносов.
Решение о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов
принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления
налогоплательщика о возврате или со дня подписания налоговым органом и
63
налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им страховых
взносов.
Налоговый орган обязан сообщить ООО «Светилен» о принятом решении
(о зачете (возврате) или об отказе) в течение 5 дней со дня принятия
соответствующего решения. Сообщение передается лично под расписку или
иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.
Налоговики обязаны вернуть излишне уплаченную сумму налога в
течение месяца со дня получения заявления от их плательщика, причем в
случае нарушения срока возврата налога фискалы должны начислить проценты
на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенного в установленный
срок (п. 10 ст. 78 НК РФ). Проценты уплачиваются за каждый календарный
день нарушения срока возврата, и их сумма определяется исходя из ставки
рефинансирования (ключевой ставки) Банка России, действовавшей в дни
нарушения срока возврата.
Для расчета суммы процентов, подлежащих уплате, используется
следующее выражение (п. 3.2.7 Методических рекомендаций):
П = С
В
: 365 (366) x СР x Д
ПР
: 100%,
где П - сумма процентов, подлежащих начислению; С
В
- сумма, которая
подлежит возврату на расчетный счет налогоплательщика; СР - ставка Банка
России, действовавшая в дни задержки перечисления; Д
ПР
- количество дней
просрочки.
Если до окончания месяца налоговиками была возвращена часть излишне
уплаченного налога, то проценты начисляются на сумму остатка.
При изменении ставки Банка России в отдельные периоды времени
исчисление процентов производится отдельно за каждый период действия
соответствующей ставки.
С 1 января 2016 года ставка рефинансирования равна ключевой ставке
(указание Банка России от 11.12.2015 N 3894-У). Размер ключевой ставки в
64
2017 году составляет:
- с 1 января по 26 марта - 10%;
- с 27 марта по 1 мая - 9,75%;
- с 2 мая - 9,25%.
Правила, установленные статьей 78 НК РФ, согласно пункту 14 этой
статьи применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне
уплаченных страховых взносов и распространяются на плательщиков
страховых взносов. И логично полагать, что при задержке налоговиками
возврата суммы излишне уплаченных страховых взносов ими должны быть
начислены проценты.
Норма о начислении процентов в случае, если возврат суммы излишне
уплаченных страховых взносов осуществлялся с нарушением установленного
30-дневного срока, существовала и в Законе N 212-ФЗ (п. 17 ст. 26). 30-дневный
срок при этом отсчитывался с момента подачи заявления (п. 11 ст. 26). И,
казалось бы, при перечислении сумм излишне уплаченных (излишне
взысканных) страховых взносов, возникших за отчетные (расчетные) периоды,
истекшие до 1 января 2017 года, налоговики также должны начислять проценты
за дни задержки. Однако Минфин России в письме от 01.03.2017 N 03-02-
07/2/11564 указал, что Законом N 250-ФЗ не предусмотрена уплата процентов
плательщикам страховых взносов за нарушение установленного срока возврата
сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, которые были
установлены Законом N 212-ФЗ, соответствующих пеней и штрафов за
отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года. Налоговики,
скорее всего, будут следовать рекомендациям финансистов.
Особенности возврата взносов на ОПС
Руководство ФНС России в письме от 02.05.2017 N ГД-4-8/8281
предложило следующий алгоритм действий нижестоящим налоговым органам в
случае передачи фискалам некорректных сумм задолженности в составе сальдо
расчетов по страховым взносам за периоды, истекшие до 1 января 2017 года:
- при обращении плательщика в налоговый орган лично либо по телефону
65
следует рекомендовать ему обращаться в соответствующий орган ПФР или
ФСС РФ;
- в случае поступления официального обращения плательщика указанное
обращение следует направить в соответствующий территориальный орган
государственного внебюджетного фонда по принадлежности.
Пунктом 6.1 статьи 78 НК РФ установлены ограничения по возврату
излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование. Не допускается возврат в случае, если, по сообщению
территориального органа управления ПФР, сведения о сумме излишне
уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,
представленные плательщиком страховых взносов в составе сведений
индивидуального (персонифицированного) учета, учтены на индивидуальных
лицевых счетах застрахованных лиц в соответствии с законодательством РФ об
индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного
пенсионного страхования. Аналогичная норма была установлена и пунктом 22
статьи 26 Закона N 212-ФЗ.
В указанных нормах Закона N 212-ФЗ и НК РФ при этом говорится о
суммах излишне уплаченных страховых взносов, которые были указаны в
сведениях, представленных плательщиком страховых взносов в ПФР в составе
отчетности по индивидуальному (персонифицированному) учету.
Страхователи-работодатели отчетность по индивидуальному
(персонифицированному) учету представляли в расчете РСВ-1 ПФР. И за
последний квартал 2016 года такой расчет добросовестные плательщики
представили в середине февраля 2017 года.
Органы ПФР обязаны, в частности, обеспечить своевременное включение
в соответствующие индивидуальные лицевые счета застрахованных лиц
сведения, представленные налоговыми органами и страхователями, а также
надежное хранение этих сведений (ст. 16 Федерального закона от 01.04.1996 N
27-ФЗ "Об индивидуальном персонифицированном учете в системе
обязательного пенсионного страхования"). А вот срок перенесения этих