26
всего с начала расчетного (отчетного периода), за последние три месяца
расчетного (отчетного) периода, а также за первый, второй и третий месяц из
последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода (разд. VIII Порядка
заполнения расчета по страховым взносам).
В соответствующих графах подраздела отражаются (разд. VIII Порядка
заполнения расчета по страховым взносам) [23. стр. 234]:
- общее количество лиц, застрахованных в системе ОМС, а также
количество лиц, с выплат которым начислены взносы на ОМС;
- суммы выплат, начисленных в пользу физлиц, и суммы, не подлежащие
обложению взносами на ОМС;
- база для исчисления взносов на ОМС;
- суммы взносов на ОМС к уплате.
Как заполнить Приложение 2 к разд. 1 расчета по страховым взносам?
В Приложении 2 к разд. 1 производится расчет суммы взносов по ВНиМ.
Данные в нем отражаются в следующем разрезе: всего с начала расчетного
(отчетного периода), за последние три месяца расчетного (отчетного) периода,
а также за первый, второй и третий месяц из последних трех месяцев
расчетного (отчетного) периода (разд. XI Порядка заполнения расчета по
страховым взносам).
В указанном Приложении отражаются (разд. XI Порядка заполнения
расчета по страховым взносам) [22, стр. 57]:
- количество лиц, застрахованных на случай ВНиМ;
- суммы выплат, исчисленных в пользу физлиц, и суммы, не подлежащие
обложению взносами по ВНиМ;
- суммы выплат, превышающие предельную величину базы по взносам на
случай ВНиМ;
- база для начисления взносов по ВНиМ;
- исчисленная сумма взносов по ВНиМ;
- сумма расходов на выплату страхового обеспечения по ВНиМ и сумма
указанных расходов, которая была возмещена ФСС РФ;
27
- сумма страховых взносов по ВНиМ, подлежащая уплате, либо сумма
превышения произведенных расходов над суммой исчисленных взносов по
ВНиМ.
Приложение 2 разд. 1 расчета следует заполнять с учетом следующих
особенностей (Письмо ФНС России от 23.08.2017 N БС-4-11/16751@) [24, стр.
158]:
- суммы расходов, возмещенных ФСС РФ (строка 080), отражаются в
графах, соответствующих месяцу, в котором они фактически возмещены;
- показатели строки 090 по соответствующим графам определяются
следующим образом: строка 090 = строка 060 - строка 070 + строка 080.
Полученный показатель по строке 090 всегда отражается в положительном
значении. Если он больше или равен 0, признак строки 090 имеет значение "1".
В ином случае - "2".
Как заполнить разд. 3 расчета по страховым взносам?
Раздел 3 нужно заполнять на всех застрахованных лиц за последние три
месяца расчетного (отчетного) периода, в том числе в пользу которых в
отчетном периоде начислены выплаты в рамках трудовых отношений и
договоров, перечисленных в п. 22.1 Порядка заполнения расчета по страховым
взносам.
В подразделе 3.1 разд. 3 указываются персональные данные физлица -
получателя дохода: Ф.И.О., ИНН, СНИЛС и др. (п. п. 22.8 - 22.19 Порядка
заполнения расчета по страховым взносам).
В подразделе 3.2 разд. 3 указываются сведения о суммах выплат,
исчисленных в пользу физлица, а также сведения о начисленных страховых
взносах на ОПС (п. п. 22.20 - 22.36 Порядка заполнения расчета по страховым
взносам).
На лиц, которые не получали выплат за последние три месяца отчетного
(расчетного) периода, подраздел 3.2 разд. 3 заполнять не нужно (п. 22.2
Порядка заполнения расчета по страховым взносам) [5, стр. 47].
Следует иметь в виду, что если в представляемом расчете совокупная
28
сумма взносов на ОПС с базы, не превышающей предельной величины, за
каждый из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода в целом по
плательщику не соответствует сведениям о сумме взносов на ОПС по каждому
застрахованному лицу, то расчет считается непредставленным. Аналогичные
последствия возникают и в том случае, если указаны недостоверные
персональные данные, идентифицирующие застрахованных физических лиц (п.
7 ст. 431 НК РФ) [10, стр. 265].
Устранить несоответствия в расчете нужно в течение пяти рабочих дней с
даты, когда налоговый орган направил соответствующее уведомление в
электронной форме, или в течение десяти рабочих дней, если уведомление
направлено на бумаге.
Датой представления расчета по страховым взносам будет считаться дата
подачи расчета, признанного первоначально не представленным (п. 6 ст. 6.1, п.
7 ст. 431 НК РФ) [10].
1.3 Основы учета уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды
Страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское страхование
и на случай ВНиМ нужно уплачивать в налоговые органы, а взносы на
страхование от несчастных случаев - в ФСС РФ. Это следует из ст. 6 БК РФ, п.
3 ст. 8, п. 1 ст. 30 НК РФ, ст. 3, п. 1.1 ст. 22 Закона N 125-ФЗ.
Срок уплаты ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам
- не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они
начислены. Основание - п. 3 ст. 431 НК РФ, п. 4 ст. 22 Закона N 125-ФЗ.
Если соответствующая дата выпадает на выходной или нерабочий
праздничный день, окончание срока переносится на ближайший следующий за
ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ, п. 4 ст. 22 Закона N 125-ФЗ).
Несвоевременная уплата страховых взносов влечет за собой риск
начисления пени (ст. 75 НК РФ, ст. 26.11 Закона N 125-ФЗ).
29
Платежные поручения на уплату страховых взносов на ОПС, ОМС и на
случай ВНиМ следует заполнять по правилам, которые установлены для
платежей, администрируемых налоговыми органами (Приложения N N 1, 2, 5 к
Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н). Это следует из ст. 6 БК РФ, п.
3 ст. 8, п. 1 ст. 30 НК РФ [10, стр. 158].
Платежное поручение на уплату взносов на страхование от несчастных
случаев заполняется с учетом правил, которые предусмотрены в Приложениях
N N 1, 4 и 5 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н.
Статус плательщика указывается в поле 101 (Приложение N 5 к Приказу
Минфина России от 12.11.2013 N 107н).
Перечисляя страховые взносы на ОПС, ОМС и на случай ВНиМ,
юридическое лицо проставляет статус "01". Основание - Приложение N 5 к
Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н.
При перечислении взносов на страхование от несчастных случаев в поле
101 проставляется "08".
КБК проставляется в поле 104. В этом поле нужно указать значение кода
бюджетной классификации РФ, установленное для уплаты соответствующего
вида страховых взносов (п. 5 Приложения N 2, п. 3 Приложения N 4 к Приказу
Минфина России от 12.11.2013 N 107н) [8, стр. 64].
Назначение платежа и другая необходимая информация указываются в
поле 24 (Приложение 1 к Положению Банка России от 19.06.2012 N 383-П). В
этом поле следует отразить вид страховых взносов и период, за который они
уплачиваются. При уплате взносов на страхование от несчастных случаев
можно привести регистрационный номер страхователя в ФСС РФ.
В полях 106 - 109 платежного поручения на перечисление взносов на
страхование от несчастных случаев должен быть проставлен "0" (п. п. 5, 6, 10
Приложения N 4 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н) [8, стр. 678].
Для уплаты дополнительных взносов нужно получить заявление от
работника, в котором он должен указать их размер.
Сумму дополнительных взносов удерживайте из доходов работника и
30
перечисляйте в ПФР не позднее 15-го числа месяца, следующего за расчетным.
Перечисление проводите отдельной платежкой.
Информацию об уплаченных взносах по каждому работнику отразите в
реестре застрахованных лиц по форме ДСВ-3. Подайте его в орган ПФР не
позднее 20 дней после окончания квартала, на который приходится уплата
взносов.
Если дополнительные взносы вы хотите перечислять за свой счет, то это
решение нужно оформить отдельным приказом или внести такие положения в
трудовой договор. Сведения о таких взносах отразите в отдельном реестре по
форме ДСВ-3.
1. В каких случаях работодателю нужно уплачивать дополнительные
страховые взносы на накопительную пенсию.
Работодатель должен перечислять дополнительные страховые взносы на
накопительную пенсию, если получил заявление об их уплате от
застрахованного лица, работающего по трудовому или гражданско-правовому
договору (ч. 2 ст. 5, ч. 2 ст. 7 Федерального закона от 30.04.2008 N 56-ФЗ).
Работодатель удерживает суммы взносов из дохода застрахованного лица и
перечисляет в бюджет ПФР (п. 3 ст. 2, ч. 2 ст. 7, ч. 1 ст. 9 Федерального закона
от 30.04.2008 N 56-ФЗ).
Перестать уплачивать дополнительные страховые взносы на
накопительную пенсию следует (ч. 3 ст. 5, ч. 2 ст. 7 Федерального закона от
30.04.2008 N 56-ФЗ) [20, стр. 69]:
- со дня прекращения трудовых (гражданско-правовых) отношений с
застрахованным лицом
- либо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем подачи
застрахованным лицом заявления о прекращении уплаты данных взносов.
2. В каком размере работодателю нужно уплачивать дополнительные
страховые взносы на накопительную пенсию
Страхователь исчисляет и перечисляет дополнительные страховые
взносы на накопительную пенсию в размере, который указан в заявлении
31
застрахованного лица об уплате таких взносов (об изменении их размера).
Основание - ч. 1, 2 ст. 5, ч. 2 ст. 7 Федерального закона от 30.04.2008 N 56-ФЗ.
Застрахованное лицо может определить размер ежемесячного
дополнительного страхового взноса на накопительную пенсию одним из
следующих способов (ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 30.04.2008 N 56-ФЗ):
- в твердой сумме;
- в процентах от базы для начисления страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование.
3. В каком порядке и в какой срок работодателю нужно перечислять
дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию
Для уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную
пенсию следует оформлять отдельные платежные поручения (ч. 3 ст. 9
Федерального закона от 30.04.2008 N 56-ФЗ).
Срок перечисления взносов - не позднее 15-го числа месяца, следующего
за месяцем, за который они исчислены (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от
30.04.2008 N 56-ФЗ, п. 2 ст. 10 Закона о пенсионном страховании, п. 3 ст. 431
НК РФ) [10, стр. 92].
4. Как заполнить и сдать отчет по форме ДСВ-3
Работодатель одновременно с перечислением дополнительных страховых
взносов на накопительную пенсию в отношении каждого такого платежа
формирует реестры застрахованных лиц (форма ДСВ-3). Основание - ч. 4, 6 ст.
9 Федерального закона от 30.04.2008 N 56-ФЗ, п. 1 Постановления Правления
ПФР от 09.06.2016 N 482п. В форме ДСВ-3 нужно отразить информацию об
уплачиваемых дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию
по каждому застрахованному лицу и общую сумму перечисляемых средств, а
также другие сведения о платеже (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 30.04.2008
N 56-ФЗ). При этом сведения об общей величине перечисляемых средств нужно
заверить в кредитной организации, через которую уплачены взносы (п. 1 ч. 4, ч.
5 ст. 9 Федерального закона от 30.04.2008 N 56-ФЗ) [9, стр. 24].
Срок подачи формы ДСВ-3 - не позднее 20 дней со дня окончания
32
квартала, в котором уплачивались дополнительные страховые взносы на
накопительную пенсию. Об этом сказано в ч. 6 ст. 9 Федерального закона от
30.04.2008 N 56-ФЗ, п. 1.4 Порядка представления реестра застрахованных лиц,
утвержденного Постановлением Правления ПФР от 09.06.2016 N 482п. При
этом в указанных нормах не уточняется, в каких днях исчисляется такой срок -
в рабочих или календарных. Полагаем, что в данной ситуации имеются в виду
календарные дни, поскольку случаи, когда сроки исчисляются в рабочих днях,
прямо указаны в Федеральном законе от 30.04.2008 N 56-ФЗ.
Подать форму ДСВ-3 нужно в территориальный орган ПФР напрямую
или через многофункциональный центр предоставления государственных и
муниципальных услуг (ч. 6 ст. 9 Федерального закона от 30.04.2008 N 56-ФЗ, п.
1.4 Порядка представления реестра застрахованных лиц, утвержденного
Постановлением Правления ПФР от 09.06.2016 N 482п).
Способ подачи формы ДСВ-3 зависит от среднесписочной численности
работников за предшествующий календарный год, а для вновь созданных
организаций - от численности работников (ч. 7 ст. 9 Федерального закона от
30.04.2008 N 56-ФЗ, п. п. 1.4, 2.1, 3.1 Порядка представления реестра
застрахованных лиц, утвержденного Постановлением Правления ПФР от
09.06.2016 N 482п):
- более 25 - работодатель представляет документ в электронной форме с
применением усиленной квалифицированной электронной подписи;
- 25 и менее - работодатель может подать форму ДСВ-3 по своему
усмотрению или на бумажном носителе, или в электронной форме (с
применением усиленной квалифицированной электронной подписи).
Получив от работодателя форму ДСВ-3, территориальный орган ПФР
проверяет достоверность представленной информации. При необходимости он
корректирует в установленном порядке сведения о суммах дополнительных
страховых взносов на накопительную пенсию (ч. 1, 2 ст. 15.1 Федерального
закона от 30.04.2008 N 56-ФЗ).
Добавим, что корректировка возможна не только по инициативе органа
33
ПФР. Обратиться за ней может любое заинтересованное лицо, в том числе
работодатель (ч. 2 ст. 15.1 Федерального закона от 30.04.2008 N 56-ФЗ, п. 3
Правил, утвержденных Приказом Минтруда России от 27.03.2017 N 310н).
5. Как уплачиваются взносы работодателя
Работодатель вправе принять решение перечислять в пользу
застрахованных лиц, которые уплачивают дополнительные страховые взносы
на накопительную пенсию, собственные средства (взносы работодателя). Эти
суммы включаются в состав пенсионных накоплений таких застрахованных
лиц. Основание - п. 5 ст. 2, ч. 1, 4 ст. 8 Федерального закона от 30.04.2008 N 56-
ФЗ. Решение об уплате взносов работодателя оформляется отдельным приказом
или путем включения соответствующих положений в трудовой (коллективный)
договор (ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 30.04.2008 N 56-ФЗ).
Взносы работодателя нужно уплачивать в те же сроки, что и
дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию, оформляя
отдельные платежные поручения (ч. 1, 3 ст. 9 Федерального закона от
30.04.2008 N 56-ФЗ). В отношении взносов работодателя оформляются
отдельные реестры по форме ДСВ-3 (ч. 4, 6 ст. 9 Федерального закона от
30.04.2008 N 56-ФЗ, п. 1 Постановления Правления ПФР от 09.06.2016 N 482п).
Выводы по главе 1:
С 1 января действует новая глава 34 «Страховые взносы» Налогового
кодекса РФ, введенная Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ «О
внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской
Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по
администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное,
социальное и медицинское страхование» (далее – Закон N 243-ФЗ). Законом N
243-ФЗ также внесены поправки в общую часть НК РФ.
В связи с вступлением в силу Закона N 243-ФЗ страховые взносы в
Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды
обязательного медицинского страхования стали частью налоговой системы РФ.
Перечисление на взносы на обязательное страхование на случай
34
временной нетрудоспособности и в связи с материнством, взносы на
обязательное пенсионное страхование, включая взносы, уплачиваемые по
дополнительным тарифам и взносы на обязательное медицинское страхование
начисляются на последнее число каждого месяца отдельно по каждому
работнику, в т.ч. совместителю (п. 1 ст. 421, п. п. 1, 4 ст. 431 НК РФ).
Взносы на выплаты в пользу каждого работника начисляются в порядке:
1. Рассчитывается база для начисления каждого вида страховых взносов.
2. Определяется тариф взносов.
3. Рассчитывается сумма взносов за истекший месяц, которую надо
начислить отдельно по каждому виду взносов.
4. Отражение в учете и регистрах начисленных взносов.
Страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское страхование
и на случай ВниМ уплачиваются в налоговые органы, а взносы на страхование
от несчастных случаев – в ФСС РФ.
35
ГЛАВА 2. ДЕЙСТВУЮЩАЯ ПРАКТИКА УЧЕТА
НАЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ ВО
ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ В ООО «СВЕТИЛЕН»
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Светилен»
Общество с ограниченной ответственностью является юридическим
лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его
самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять
имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть
истцом и ответчиком в суде. ООО «Светилен» несет ответственность по своим
обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.
ООО «Светилен» создано без ограничения срока действия.
Основной целью создания Общества является осуществление
коммерческой деятельности для извлечение прибыли, насыщение
потребительского рынка товарами и услугами.
Предметом деятельности ООО «Светилен» является:
- торговля и общественное питание;
- производство и реализация продукции пищевой промышленности;
- организация торгово-закупочной деятельности с использованием
различных форм торговли, в том числе с организацией собственных торговых
точек, специализированных и фирменных магазинов;
- коммерческая и посредническая деятельность, необходимая для
реализации производственной деятельности фирмы;
- оказание услуг в области маркетинга;
- осуществление операций на бирже;
- организация временных творческих коллективов для выполнения
научно-исследовательских и проектно-конструкторских работ;
- и т.д. согласно Уставу;
- ООО «Светилен» вправе заниматься также любыми иными видами
деятельности не запрещенными законодательством.