66
сведений в лицевые счета законом не установлен.
В пункте 2 статьи 18 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ "О
страховых пенсиях" приведены случаи, когда осуществляется перерасчет
размера страховой пенсии. Среди таковых значится увеличение по данным
индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного
пенсионного страхования значения индивидуального пенсионного
коэффициента исходя из суммы страховых взносов на страховую пенсию, не
учтенных при определении величины индивидуального пенсионного
коэффициента для исчисления размера страховой пенсии по старости. Такой
перерасчет производится без заявления пенсионера с 1 августа каждого года.
Следовательно, к этому дню в лицевом счете застрахованного лица
должны быть учтены сведения, представленные страхователями по
индивидуальному (персонифицированному) учету. Маловероятно, что к началу
второго полугодия не будет сообщения территориального органа управления
ПФР о том, что сведения о сумме излишне уплаченных страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование, представленные плательщиком
страховых взносов в составе сведений индивидуального
(персонифицированного) учета за прошлый год, учтены на индивидуальных
лицевых счетах застрахованных лиц. А это означает, что возврата излишне
уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за
периоды, окончившиеся до 1 января 2017 года, плательщикам ждать не следует.
3.2 Проблемы и пути решения платежных ошибок по страховым взносам
Страховые взносы, начисленные за месяцы 2017 г., надо уплачивать в
ФНСТР. Правда, не все - исключение составляют взносы "на травматизм". При
перечислении взносов в инспекцию надо использовать новые КБК, а в поле 101
платежки ООО «Светилен» надо ставить код "01".
Рассмотрим некоторые проблемы и пути решения для ООО «Светилен».
ООО «Светилен» проставило неверный код в поле 101 при перечислении
67
взносов в ИФН.
Суть ошибки. ООО «Светилен» при уплате в инспекцию пенсионных
взносов, взносов на обязательное медицинское страхование и взносов на
страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством (далее - взносы на ВНиМ) указала в поле 101 код "08" или "14".
Напомним историю вопроса и причину ошибок. По утвержденным
Минфином Правилам в поле 101 "Статус плательщика" надо ставить код "08".
Но налоговая служба сначала рекомендовала при уплате страховых взносов
ставить код "01", через некоторое время - код "14". Банки внесли свою лепту в
сложившуюся сумятицу: кто-то пропускал платеж, только если в поле 101 был
указан код "08", кто-то требовал указать код "14".
Решение:
Для уточнения платежа нужно составить заявление в произвольной
форме. В нем надо указать:
- реквизиты ошибочной платежки;
- ошибку, которая была в ней допущена;
- правильные сведения, которые позволят налоговым органам отразить
суммы в карточке расчетов с бюджетом.
К заявлению надо приложить платежное поручение с отметкой банка.
После принятия решения об уточнении платежа ИФНС пересчитает пени,
начисленные на сумму взносов, за период со дня их уплаты до дня принятия
решения об уточнении платежа.
Как правильно. ФНС совместно с Минфином решили, что организациям
правильнее ставить код "01". Минфин уже подготовил соответствующий
проект для внесения изменений в Правила заполнения платежек.
Последствия. Налоговики должны были сами перекодировать код поля
101 на "01". Поэтому ООО «Светилен» ничего делать не надо.
При уплате взносов в ИФНС ООО «Светилен» указало старый КБК,
действовавший в 2016 г.
Суть ошибки. Вместо КБК, действующего для платежей 2017 г., ООО
68
«Светилен» указала старый КБК, действовавший в 2016 г. при уплате взносов в
фонды.
Как правильно. В 2017 г. применяются новые КБК для перечисления
страховых взносов, которые надо уплачивать в налоговые органы.
Последствия. Если вы указали в платежке 2017 г. старый КБК, то
инспекция должна автоматически перекодировать этот код на актуальный. И
учесть этот платеж в составе текущих платежей по взносам.
При уплате взносов в ИФНС ООО «Светилен» указало действующий
КБК, но неверный.
Суть ошибки. В платежке для перечисления взносов в ИФНС проставлен
КБК, хотя и действующий в 2017 г., но не относящийся к проводимому
платежу. К примеру, при уплате пенсионных взносов за январь 2017 г. указан
КБК для декабрьских взносов 182 1 02 02010 06 1000 160, хотя нужно было
указать код платежей 2017 г. - 182 1 02 02010 06 1010 160.
Как правильно. Сейчас для каждого вида страховых взносов,
перечисляемых в ФНС, установлены разные КБК:
- для взносов за периоды 2017 г.;
- для взносов за декабрь 2016 г. или более ранние периоды - если они
уплачиваются в инспекцию в 2017 г.
Последствия. Платеж мог отразиться не в той карточке расчетов с
бюджетом, заведенной в ИФНС для вашей организации. Ведь налоговая служба
открыла вашей организации разные карточки для каждого КБК. В результате:
- суммы отразились в карточке расчетов с бюджетом именно по тому
коду, который был указан вами в платежке, и там числится переплата;
- по карточке с кодом для учета взносов, которые вы намеревались
заплатить, числится недоимка. Более того - капают пени.
Как исправить. ООО «Светилен» необходимо обратиться в инспекцию,
подав заявление об уточнении платежа с просьбой об исправлении КБК.
Кстати, уточнять платеж придется и тогда, когда в платежке был указан
несуществующий КБК и платеж попал в невыясненные.
69
В платежке ООО «Светилен» указало ПФР/ФСС вместо ИФНС, но
реквизиты счета верные.
Суть ошибки. При перечислении страховых взносов в 2017 г. в платежке
в качестве получателя платежа числится управление Федерального
казначейства, указан его верный расчетный счет. Однако в поле "Получатель"
стоит не наименование инспекции, а указано отделение ПФР или ФССТР. В
качестве ИНН и КПП получателя также приведены ИНН и КПП фонда.
Как правильно. Взносы, начисленные за периоды 2017 г., надо
перечислять на реквизиты инспекций. Это касается пенсионных взносов,
взносов на медицинское страхование и взносов на ВНиМ.
Последствия. Такую ошибку в платежке можно вообще не исправлять.
Деньги поступили на нужный бюджетный счет. А ФНС совместно с
Федеральным казначейством уже наладила автоматическую перекодировку
платежек на уплату страховых взносов. В частности, это касается и
перекодировки неправильных реквизитов получателя платежа: ИНН, КПП и
наименования.
Взносы "на травматизм" уплачены в ФНСТР.
Суть ошибки. Взносы "на травматизм" перечислены в налоговую
инспекцию (по аналогии со взносами на ВНиМ).
Как правильно. Взносы "на травматизм" по-прежнему надо уплачивать на
счет ФССТР. Налоговая инспекция их не администрирует - даже если эти
взносы начислены по выплатам, относящимся к 2017 г.
Последствия. На лицевом счете в ФСС образуется недоимка. Уточнить
этот платеж для перевода денег из инспекции в ФСС не получится. Так что
придется:
- заплатить взносы "на травматизм" еще раз - по правильным реквизитам
отделения ФССТР. Уточните их в отделении Фонда или на сайте ФССТР. Они
могли измениться по сравнению с 2016 г.;
- смириться с необходимостью уплаты пеней.
70
Решение:
В платежке на уплату взносов нельзя уточнить:
- неправильно указанный номер счета управления казначейства
(получателя платежа);
- наименование банка получателя средств.
Платеж с такими ошибками банк вообще может не провести или же
проведет, но деньги не попадут на нужный счет.
Если платеж нельзя уточнить, то страховые взносы придется заплатить
заново. И быть готовым к уплате пеней.
За возвратом денег надо обратиться к получателю платежа (в налоговую
инспекцию, ПФР или ФСС), если деньги не попали на нужный бюджетный
счет.
На карточке расчетов с бюджетом в налоговой инспекции могла
образоваться переплата, либо деньги попали в разряд невыясненных платежей.
Есть два пути:
- или перенаправить их в счет уплаты других страховых взносов, которые
администрирует налоговая служба. В заявлении уточняете назначение платежа
и КБК взносов. Если вы указали в поле 101 код "08", лучше уточнить и его. По
взносам "на травматизм" организации по-прежнему указывают код "08",
перечисляя их на счет отделения ФССТР. После уточнения деньги отразятся на
правильной карточке расчетов с бюджетом, которая ведется в налоговых
органах;
- или вернуть ошибочно перечисленные инспекции деньги. Для этого
надо написать в ИФНС заявление на возврат уплаченных взносов.
Выводы по главе 3.
Проблемы и пути решения зачета и возврата страховых взносов состоят в
следующем:
ООО «Светилен» перечисляет в казначейство суммы несколько большие,
чем полагалось. Право ООО «Светилен» на зачет и возврат из
соответствующего бюджета излишне уплаченных либо взысканных сумм
71
налога непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога в этот
бюджет и отсутствием задолженности по налогам, зачисляемым в тот же
бюджет, что подтверждается определенными доказательствами. Обосновать
образование излишне уплаченной суммы страховых взносов ООО «Светилен»
может, подав уточненный расчет по страховым взносам. ООО «Светилен», у
которого имеются суммы излишне уплаченных (излишне взысканных)
страховых взносов, вначале необходимо погасить указанные недоимки,
задолженности и доначисления. И только после этого территориальные
отделения ПФР (ФСС) смогут принять решение о возврате сумм излишне
уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов.
Проблемы и пути решения платежных ошибок по страховым взносам
состоят в следующем:
ООО «Светилен» проставило неверный код в поле 101 при перечислении
взносов в ИФНС. Для уточнения платежа нужно составить заявление в
произвольной форме.
При уплате взносов в ИФНС ООО «Светилен» указало старый КБК,
действовавший в 2016 г. ООО «Светилен» необходимо обратиться в
инспекцию, подав заявление об уточнении платежа с просьбой об исправлении
КБК.
В платежке ООО «Светилен» указало ПФР/ФСС вместо ИФНС, но
реквизиты счета верные. Если платеж нельзя уточнить, то страховые взносы
придется заплатить заново. И быть готовым к уплате пеней. За возвратом денег
надо обратиться к получателю платежа (в налоговую инспекцию, ПФР или
ФСС), если деньги не попали на нужный бюджетный счет.
72
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
С начала 2017 года страховые взносы уплачиваются в ИФНС, да и
регулируются они нормами Налогового кодекса. Проблема в том, что передача
взносов "в руки" налоговиков прошла не так гладко, как изначально
предполагалась. Даже ФНС уже дважды меняла контрольные соотношения, по
которым проверяется правильность заполнения нового расчета по взносам. А
уж у бухгалтеров вопросов, связанных с исчислением взносов и
формированием отчетности, с каждым днем становится все больше.
Все это подтверждает актуальность темы работы. Нами рассмотрены
практические аспекты деятельности ООО «Светилен» в части начисления и
уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды. Выводы по проведенному
исследованию:
1. Порядок исчисления и уплаты страховых взносов, уплачиваемых ООО
«Светилен», производящим выплаты и иные вознаграждения физлицам,
регламентирован положениями статьи 431 Налогового кодекса (далее - Кодекс).
Исключение составляют взносы на травматизм. Эти взносы, как и прежде,
уплачиваются в соответствии с Законом от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ (п. 3 ст. 2
НК, письмо ФСС от 17 августа 2016 г. N 02-09-11/04-03-17282).
2. Взносы на ВНиМ, ОПС и ОМС начисляются на последнее число
каждого месяца отдельно по каждому работнику, в т.ч. совместителю (п. 1 ст.
421, п. п. 1, 4 ст. 431 НК РФ).
3. Взносы на травматизм начисляются сразу на всю сумму выплат за
месяц в пользу всех работников, в т.ч. совместителей (п. 2 ст. 20.1 Закона N
125-ФЗ). Вместе с тем их можно начислять и по каждому работнику в
отдельности.
4. Взносы на выплаты в пользу каждого работника начисляются в ООО
«Светилен» в таком порядке.
1. Рассчитывается база для начисления каждого вида страховых взносов.
2. Определяется тариф взносов.
73
3. Рассчитывается сумма взносов за истекший месяц, которую надо
начислить отдельно по каждому виду взносов.
5. Страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское
страхование и на случай ВНиМ уплачиваются в налоговые органы, а взносы на
страхование от несчастных случаев - в ФСС РФ. Это следует из ст. 6 БК РФ, п.
3 ст. 8, п. 1 ст. 30 НК РФ, ст. 3, п. 1.1 ст. 22 Закона N 125-ФЗ.
6. Срок уплаты ежемесячных обязательных платежей по страховым
взносам - не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который
они начислены. Основание - п. 3 ст. 431 НК РФ, п. 4 ст. 22 Закона N 125-ФЗ.
Если соответствующая дата выпадает на выходной или нерабочий праздничный
день, окончание срока переносится на ближайший следующий за ним рабочий
день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ, п. 4 ст. 22 Закона N 125-ФЗ). Несвоевременная уплата
страховых взносов влечет за собой риск начисления пени (ст. 75 НК РФ, ст.
26.11 Закона N 125-ФЗ).
7. Платежные поручения на уплату страховых взносов на ОПС, ОМС и на
случай ВНиМ ООО «Светилен» заполняет по правилам, которые установлены
для платежей, администрируемых налоговыми органами (Приложения N N 1, 2,
5 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н). Это следует из ст. 6 БК
РФ, п. 3 ст. 8, п. 1 ст. 30 НК РФ.
Платежное поручение на уплату взносов на страхование от несчастных
случаев заполняется ООО «Светилен» с учетом правил, которые
предусмотрены в Приложениях N N 1, 4 и 5 к Приказу Минфина России от
12.11.2013 N 107н.
8. Страховые взносы с заработной платы признаются расходами по
обычным видам деятельности в том отчетном периоде, за который произведено
начисление взносов (пп. 5, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы
организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
9. Записи в бухгалтерском учете в отношении начисления и уплаты
страховых взносов осуществляются в порядке, установленном Инструкцией по
применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
74
деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от
31.10.2000 N 94н.
По проведенному исследованию были выявлены проблемы по
начислению и уплате страховых взносов во внебюджетные фонды, а также
предложены пути их решения.
Проблемы и пути решения зачета и возврата страховых взносов состоят в
следующем:
ООО «Светилен» перечисляет в казначейство суммы несколько большие,
чем полагалось. Право ООО «Светилен» на зачет и возврат из
соответствующего бюджета излишне уплаченных либо взысканных сумм
налога непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога в этот
бюджет и отсутствием задолженности по налогам, зачисляемым в тот же
бюджет, что подтверждается определенными доказательствами. Обосновать
образование излишне уплаченной суммы страховых взносов ООО «Светилен»
может, подав уточненный расчет по страховым взносам. ООО «Светилен», у
которого имеются суммы излишне уплаченных (излишне взысканных)
страховых взносов, вначале необходимо погасить указанные недоимки,
задолженности и доначисления. И только после этого территориальные
отделения ПФР (ФСС) смогут принять решение о возврате сумм излишне
уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов.
Проблемы и пути решения платежных ошибок по страховым взносам
состоят в следующем:
ООО «Светилен» проставило неверный код в поле 101 при перечислении
взносов в ИФНС. Для уточнения платежа нужно составить заявление в
произвольной форме.
При уплате взносов в ИФНС ООО «Светилен» указало старый КБК,
действовавший в 2016 г. ООО «Светилен» необходимо обратиться в
инспекцию, подав заявление об уточнении платежа с просьбой об исправлении
КБК.
В платежке ООО «Светилен» указало ПФР/ФСС вместо ИФНС, но
75
реквизиты счета верные. Если платеж нельзя уточнить, то страховые взносы
придется заплатить заново. И быть готовым к уплате пеней. За возвратом денег
надо обратиться к получателю платежа (в налоговую инспекцию, ПФР или
ФСС), если деньги не попали на нужный бюджетный счет.