16
1.2 Основы учета начисления страховых взносов во внебюджетные фонды
Взносы на взносы на обязательное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством, взносы на обязательное
пенсионное страхование, включая взносы, уплачиваемые по дополнительным
тарифам и взносы на обязательное медицинское страхование начисляются на
последнее число каждого месяца отдельно по каждому работнику, в т.ч.
совместителю (п. 1 ст. 421, п. п. 1, 4 ст. 431 НК РФ) [10, стр. 257].
Взносы на травматизм можно начислять сразу на всю сумму выплат за
месяц в пользу всех работников, в т.ч. совместителей (п. 2 ст. 20.1 Закона N
125-ФЗ). Вместе с тем их можно начислять и по каждому работнику в
отдельности. Многие бухгалтерские программы начисляют эти взносы именно
так.
Взносы на выплаты в пользу каждого работника начисляются в таком
порядке:
1. Рассчитывается база для начисления каждого вида страховых взносов.
Порядок расчета базы
Базу для взносов:
- на ВНиМ, ОПС и ОМС надо считать отдельно по каждому работнику (п.
4 ст. 431 НК РФ);
- на травматизм можно считать как по каждому работнику, так и общей
суммой по всем работникам (п. 2 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).
База считается нарастающим итогом с начала года. В нее включаются
облагаемые выплаты, которые вы начислили работнику с начала года и по
последний день истекшего месяца (п. 1 ст. 421, п. 1 ст. 424, п. 1 ст. 431 НК РФ,
ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ) [10, стр. 12].
Если принимается человек на работу в середине года, то его доходы по
предыдущему месту работы в базу для взносов включать не надо (Письмо
Минтруда от 12.11.2015 N 17-4/ООГ-1569).
17
Предельная база для взносов
Предельная база для взносов на ВНИМ и ОПС устанавливается на
каждый календарный год (п. 6 ст. 421 НК РФ).
В 2017 г. предельная база составляет (п. 1 Постановления Правительства
от 29.11.2016 N 1255) [18, стр. 37]:
- по взносам на ОПС - 876 000 руб.;
- по взносам на ВНиМ - 755 000 руб.
По взносам на травматизм и ОМС предельная база не установлена. Эти
взносы надо начислять на все облагаемые выплаты.
Взносы на ВНиМ с облагаемых выплат работнику, превышающих
предельную базу, не начисляются.
Взносы на ОПС с облагаемых выплат работнику, превышающих
предельную базу, организации, которые:
- платят взносы по пониженным тарифам, не начисляют (Письмо
Минтруда от 30.01.2015 N 17-3/В-37);
- платят взносы по основному тарифу, начисляют по каждому работнику
по формуле:
Предельная база для начисления взносов на ОМС и травматизм не
установлена. Эти взносы начисляются на всю сумму облагаемых выплат,
начисленных работнику в течение года.
2. Определяется тариф взносов.
По каким тарифам начислять страховые взносы в 2017 году
18
Если у организации нет права на применение пониженных тарифов, то
она должна начислять взносы по основным тарифам. Они указаны в таблице 2
(ст. 426 НК РФ) [10, стр. 45].
Таблица 2
Размер тарифа по взносам
С выплат работнику
Размер тарифа по взносам
На
ОПС
На
ВНиМ
На
ОМС
Не превышающих
предельную базу
22%
2,9%
5,1%
В части, превышающей
предельную базу
10%
-
Пониженные тарифы взносов установлены, в частности, для категорий
организаций, указанных в таблице 3 (пп. 1, 3 п. 2 ст. 427 НК РФ).
Таблица 3
Размер пониженного тарифа по взносам
Категория организации
Размер пониженного тарифа по
взносам
На ОПС
На ВНиМ
На ОМС
IT
-
организация
1
8%
2%
4%
Организация на УСН, ведущая
льготируемую деятельность по пп. 5
п. 1 ст. 427 НК РФ
2
20% 0% 0%
Аптека на ЕНВД в отношении выплат
работникам, занятым в
фармацевтической деятельности
1
IT-организация вправе применять пониженный тариф при соблюдении
условий, перечисленных в п. 5 ст. 427 НК РФ (Письмо ФНС от 10.03.2017 N
БС-3-11/1649@).
2
Пониженный тариф вправе применять организации, доходы которых за
год не превышают 79 млн руб. (пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ, Письмо Минфина от
08.02.2017 N 03-15-06/6730).
Начислять взносы на ОПС по дополнительным тарифам надо тем
организациям, у которых есть работники, занятые на работах, указанных в п. п.
19
1 - 18 ч. 1 ст. 30 Закона N 400-ФЗ (ст. 428 НК РФ, Письмо Минтруда от
25.02.2014 N 17-3/В-76).
3. Рассчитывается сумма взносов за истекший месяц, которую надо
начислить отдельно по каждому виду взносов, по формуле:
4. Начисленные взносы отразите:
- в специальном регистре по учету выплат и страховых взносов по
каждому работнику;
- в бухгалтерском и налоговом учете.
В бухгалтерском учете НДФЛ и страховые взносы с зарплаты
учитываются на отдельных субсчетах. Субсчет для учета НДФЛ открывается к
счету 68 "Расчеты по налогам и сборам", а субсчета для учета каждого вида
взносов - к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
Если уплачиваются взносы по нескольким тарифам, то для взносов,
начисленных по каждому тарифу, нужно открыть свой субсчет (Таблица 4).
Таблица 4
Проводки по начислению и перечислению в бюджет НДФЛ и
взносов с зарплаты
Д 70
-
К 68
-
НДФЛ
Исчислен и удержан НДФЛ с зарплаты
Д 68
-
НДФЛ
-
К 51
Удержанный НДФЛ перечислен в бюджет
Д 20 (23, 25, 26,
44)
-
К 69
-
субсчет соответствующих взносов
Начислены взносы с зарплаты
Д 69
-
субсчет соответствующих
взносов - К 51
Взносы перечислены в бюджет
В 2017 г. сроки уплаты страховых взносов такие:
1. за январь - 15.02.2017
2. за февраль - 15.03.2017
20
3. за март - 17.04.2017
4. за апрель - 15.05.2017
5. за май - 15.06.2017
6. за июнь - 17.07.2017
7. за июль - 15.08.2017
8. за август - 15.09.2017
9. за сентябрь - 16.10.2017
10. за октябрь - 15.11.2017
11. за ноябрь - 15.12.2017
12. за декабрь - 15.01.2018
Организации и ИП должны сдавать расчет в налоговый орган, если
выплачивают физлицам доходы, облагаемые взносами.
Расчеты нужно сдавать не позднее 30-го числа месяца, следующего за
отчетным (расчетным) периодом.
Титульный лист, разд. 1, подразделы 1.1 и 1.2 Приложения 1 к разд. 1,
Приложение 2 к разд. 1 и разд. 3 заполняют все.
Остальные разделы, подразделы и приложения заполняются только при
определенных обстоятельствах. Например, если в отчетном периоде
начислялись выплаты по больничным листам, то нужно заполнить Приложение
3 к разд. 1.
Расчет по страховым взносам подают:
- лица, производящие выплаты физическим лицам: организации,
индивидуальные предприниматели, физлица, не являющиеся индивидуальными
предпринимателями. Исключение - физлица, которые производят выплаты,
указанные в пп. 3 п. 3 ст. 422 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 419, п. 7 ст. 431 НК РФ);
- главы КФХ (п. 3 ст. 432 НК РФ).
Куда и в какой срок нужно сдавать расчет по страховым взносам?
Лица, производящие выплаты физлицам, подают расчет по страховым
взносам в налоговый орган:
- организации - по месту своего нахождения и по месту нахождения
21
обособленных подразделений, которые начисляют выплаты физлицам. Если
обособленное подразделение расположено за пределами РФ, то расчет по
такому подразделению организация подает в налоговый орган по месту своего
нахождения (п. п. 7, 11, 14 ст. 431 НК РФ) [10, стр. 147];
- физические лица (в том числе индивидуальные предприниматели) - по
месту жительства (п. 7 ст. 431 НК РФ).
Главы КФХ подают расчет по страховым взносам в налоговый орган по
месту своего учета (п. 3 ст. 432 НК РФ).
Сроки подачи расчета по страховым взносам:
- лица, производящие выплаты физлицам, - не позднее 30-го числа
месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом (пп. 1 п. 1 ст. 419, п. 7
ст. 431 НК РФ) [10, стр. 149];
- главы КФХ - до 30 января календарного года, следующего за истекшим
расчетным периодом (п. 3 ст. 432 НК РФ). Поскольку в п. 3 ст. 432 НК РФ не
содержится оговорки о том, что срок включает в себя и 30 января, рекомендуем
представлять расчет не позднее 29 января.
Когда последний день срока выпадет на выходной и (или) нерабочий
праздничный день, окончание срока переносится на ближайший следующий за
ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ) [4, стр. 67].
Если срок подачи расчета по страховым взносам нарушен, это может
повлечь ответственность и другие негативные последствия.
Каким способом нужно сдавать расчет по страховым взносам?
При определении способа подачи расчета по страховым взносам лица,
производящие выплаты физлицам, должны учитывать среднесписочную
численность таких физлиц за предыдущий расчетный (отчетный) период.
Расчет по страховым взносам в электронной форме по ТКС нужно
сдавать, если данный показатель превышает 25 человек. Это касается и вновь
созданных организаций, у которых численность названных физлиц превышает
указанный предел (п. 10 ст. 431 НК РФ) [10, стр. 156].
За несоблюдение порядка представления расчета в электронной форме
22
предусмотрен штраф в соответствии со ст. 119.1 НК РФ.
Если показатель 25 и менее человек, то плательщики (в том числе вновь
созданные организации) сами решают, как подавать расчет: в электронной
форме или на бумажном носителе (п. 10 ст. 431 НК РФ).
Как заполнить расчет по страховым взносам?
Расчет по страховым взносам нужно заполнять по форме, утвержденной
Приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@, в соответствии с
Порядком, приведенным в Приложении N 2 к данному Приказу.
Перечень структурных единиц, которые включает в себя расчет, приведен
в п. 2.1 Порядка заполнения расчета по страховым взносам.
Организации и индивидуальные предприниматели, производящие
выплаты физическим лицам, в обязательном порядке должны включить в
состав расчета по страховым взносам (п. п. 2.2, 2.4 Порядка заполнения расчета
по страховым взносам):
- титульный лист;
- разд. 1;
- подразделы 1.1 и 1.2 Приложения 1 к разд. 1;
- Приложение 2 к разд. 1;
- разд. 3.
Плательщики страховых взносов представляют расчет в указанном
составе вне зависимости от осуществляемой деятельности (Письмо ФНС
России от 12.04.2017 N БС-4-11/6940@).
Кроме того, при наличии определенных оснований плательщики
страховых взносов также должны включать в состав расчета подразделы 1.3.1,
1.3.2, 1.4 Приложения 1 к разд. 1, Приложения 3 - 10 к разд. 1 (п. п. 2.6, 2.7
Порядка заполнения расчета по страховым взносам).
Чтобы проверить корректность заполнения расчета по страховым взносам
в целом, можно воспользоваться Контрольными соотношениями,
направленными Письмом ФНС России от 30.06.2017 N БС-4-11/12678@.
Заполнение расчета в части расходов на обязательное социальное страхование
23
на случай ВНиМ можно проверить с помощью Контрольных соотношений,
представленных в Приложении к Письму ФСС РФ от 15.06.2017 N 02-09-11/04-
03-13313 [20, стр. 49].
Раздел 2 и Приложение 1 к этому разделу включают в состав расчета по
страховым взносам главы КФХ (п. 2.5 Порядка заполнения расчета по
страховым взносам).
Если каких-либо показателей нет, то при составлении расчета следует
учитывать правила п. 2.20 Порядка заполнения расчета по страховым взносам:
- когда отсутствует количественный или суммовой показатель, нужно
указать значение "0" ("ноль");
- в остальных случаях во всех знакоместах соответствующего поля
проставляется прочерк.
На практике случается, что плательщики страховых взносов подают
"нулевой" расчет, в котором все количественные и суммовые показатели
заполнены значением "0" ("ноль"). Если организация не ведет финансово-
хозяйственную деятельность, на ее обязанность подавать расчет по страховым
взносам это не влияет. За периоды, в которых она не осуществляла выплаты и
иные вознаграждения в пользу физических лиц, нужно заполнить и подать
расчет с нулевыми показателями. Основание - Письмо ФНС России от
12.04.2017 N БС-4-11/6940@.
В отношении выплат, не облагаемых страховыми взносами, действуют
следующие правила [22, стр. 26]:
- суммы выплат и иных вознаграждений, не признаваемых объектом
обложения, в расчете не приводятся;
- суммы выплат, которые должны облагаться взносами, но по п. п. 1, 2 ст.
422 НК РФ освобождены от обложения, включаются в расчет.
Таким образом, отражаемая в расчете база для исчисления страховых
взносов определяется как разность между величиной выплат и иных
вознаграждений, облагаемых страховыми взносами, и суммой, не подлежащей
обложению согласно ст. 422 НК РФ. Основание - Письмо ФНС России от
24
08.08.2017 N ГД-4-11/15569@.
Как заполнить титульный лист расчета по страховым взносам?
Титульный лист заполняется согласно правилам, предусмотренным разд.
III Порядка заполнения расчета по страховым взносам. В частности, в нем
необходимо указать (п. п. 3.6, 3.8, 3.9 Порядка заполнения расчета по
страховым взносам) [25, стр. 345]:
- в поле "Расчетный (отчетный) период (код)" - код расчетного
(отчетного) периода из Приложения N 3 к Порядку заполнения расчета по
страховым взносам;
- в поле "Представляется в налоговый орган (код)" - код налогового
органа, в который подается расчет по страховым взносам;
- в поле "По месту нахождения (учета) (код)" - соответствующий код
места представления расчета из Приложения N 4 к Порядку заполнения расчета
по страховым взносам.
Как заполнить разд. 1 расчета по страховым взносам?
Раздел 1 включает в себя сводные данные об обязательствах плательщика
страховых взносов. В данном разделе отражаются (разд. V Порядка заполнения
расчета по страховым взносам) [25, стр. 123]:
- код по ОКТМО;
- суммы страховых взносов, подлежащие уплате за расчетный (отчетный)
период, в том числе за последние три месяца расчетного (отчетного) периода;
- суммы превышения в расчетном (отчетном) периоде расходов на
выплату страхового обеспечения по ВНиМ над суммой исчисленных взносов
по данному виду страхования, в том числе за последние три месяца расчетного
(отчетного) периода;
- соответствующие КБК, на которые подлежат зачислению или
возмещению из бюджета суммы страховых взносов.
Как заполнить Приложение 1 к разд. 1 расчета по страховым взносам?
В строке 001 "Код тарифа плательщика" Приложения 1 к разд. 1 нужно
указать применяемый код тарифа из Приложения N 5 к Порядку заполнения
25
расчета по страховым взносам (кроме кодов тарифов "21" - "29").
В расчет включается столько приложений 1 к разд. 1 (либо отдельных
подразделов данного приложения), сколько тарифов применялось в течение
расчетного (отчетного) периода.
Основание: п. 6.4 Порядка заполнения расчета по страховым взносам.
Как заполнить подраздел 1.1 Приложения 1 к разд. 1 расчета по
страховым взносам?
В подразделе 1.1 Приложения 1 к разд. 1 производится расчет сумм
страховых взносов на ОПСТР. Данные в нем отражаются в следующем разрезе:
всего с начала расчетного (отчетного периода), за последние три месяца
расчетного (отчетного) периода, а также за первый, второй и третий месяц из
последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода (разд. VII Порядка
заполнения расчета по страховым взносам).
В соответствующих графах подраздела отражаются (разд. VII Порядка
заполнения расчета по страховым взносам) [10, стр. 127]:
- общее количество лиц, застрахованных в системе ОПС, а также
количество лиц, с выплат которым начислены взносы на ОПС (в том числе
отражается количество лиц, выплаты которым превысили предельную
величину базы на ОПС);
- суммы выплат, исчисленных в пользу физлиц, и суммы, не подлежащие
обложению взносами на ОПС;
- база для исчисления взносов на ОПС (в том числе отражается база в
размерах, превышающих предельную величину);
- общая сумма подлежащих уплате взносов на ОПС, в том числе с
разбивкой на суммы, исчисленные с базы, которая не превышает предельной
величины, и с базы, которая превышает эту величину.
Как заполнить подраздел 1.2 Приложения 1 к разд. 1 расчета по
страховым взносам?
В подразделе 1.2 Приложения 1 к разд. 1 производится расчет сумм
страховых взносов на ОМСТР. Данные в нем отражаются в следующем разрезе: