46
Кредит счета 69, субсчет «Страховые взносы на обязательное социальное
страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством»,
= 435 руб.;
2. начислены страховые взносы на обязательное медицинское
страхование с заработной платы Петрова К.Д. (79 000 руб. x 5,1%):
Дебет счета 20
Кредит счета 69, субсчет «Расчеты по обязательному медицинскому
страхованию»,
= 4 029 руб.;
3. начислены страховые взносы на обязательное медицинское
страхование с заработной платы Иванова И.А. (150 000 руб. x 5,1%):
Дебет счета 26
Кредит счета 69, субсчет «Расчеты по обязательному медицинскому
страхованию»,
= 7 650 руб.
Страховые взносы на обязательное медицинское страхование
начисляются по одному и тому же тарифу (5,1%) и с заработной платы Иванова
И.А., и с выплат Петрова К.Д., так как тариф не зависит от величины базы
начисления;
4. начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование
от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с
заработной платы Петрова К.Д. (79 000 руб. x 0,2%):
Дебет счета 20
Кредит счета 69, субсчет «Страховые взносы на обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний»,
= 158 руб.;
47
5. начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование
от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с
заработной платы Иванова И.А. (150 000 руб. x 0,2%):
Дебет счета 26
Кредит счета 69, субсчет "Страховые взносы на обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний",
= 300 руб.;
6. уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в
бюджет (17 380 руб. + 31 320 руб.):
Дебет счета 69, субсчет "Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению", субсчет "Расчеты по пенсионному обеспечению",
Кредит счета 51
= 48 700 руб.;
7. уплачены страховые взносы на обязательное социальное страхование
на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в бюджет
(2 291 руб. + 435 руб.):
Дебет счета 69, субсчет "Страховые взносы на обязательное социальное
страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством",
Кредит счета 51
= 2 726 руб.;
8. уплачены страховые взносы на обязательное медицинское страхование
в бюджет (4 029 руб. + 7 650 руб.):
Дебет счета 69, субсчет "Расчеты по обязательному медицинскому
страхованию",
Кредит счета 51
= 11 679 руб.;
48
9. уплачены страховые взносы на обязательное социальное страхование
от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в
ФСС РФ (158 руб. + 300 руб.):
Дебет счета 69, субсчет "Страховые взносы на обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний",
Кредит счета 51
= 458 руб.
Для целей обложения налогом на прибыль организаций страховые взносы
с заработной платы учитываются в составе прочих расходов, связанных с
производством и (или) реализацией, на дату их начисления (подп. 1, 45 п. 1 ст.
264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Таким образом, нами рассмотрена действующая практика особенности
расчета в ООО «Светилен», начисления и уплаты страховых взносов в
бухгалтерском учете на обязательное пенсионное страхование, обязательное
социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное
социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний.
2.3 Администрирование страховых взносов
С 1 января 2017 года администрирование страховых взносов на
обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование возложено
на ФНСТР.
На ПФР возложены следующие функции:
- прием и обработка расчетов, в том числе уточненных, по страховым
взносам за периоды, истекшие до 01.01.2017 (РСВ-1 за 2016 год подается в
ПФР в срок до 15.02.2017 в бумажном виде и до 20.02.2017 в электронном
виде);
49
- проведение камеральных и выездных проверок (в том числе повторных)
за периоды, истекшие до 01.01.2017, вынесение решений по их результатам;
- принятие решений о возврате излишне уплаченных или излишне
взысканных страховых взносов за периоды, истекшие до 01.01.2017;
- списание невозможных к взысканию сумм недоимки по страховым
взносам, пеней и штрафов по основаниям, которые возникли до 01.01.2017;
- администрирование страховых взносов на страховую пенсию, которые
уплачивают граждане, добровольно вступившие в правоотношения по
обязательному пенсионному страхованию;
- администрирование добровольных страховых взносов на
накопительную пенсию (по программе государственного софинансирования
пенсии).
Кроме того, ПФР продолжит прием:
- сведений индивидуального персонифицированного учета по форме СЗВ-
М. (С 2017 года меняется срок их подачи - не позднее 15-го числа месяца,
следующего после отчетного. Таким образом, последний день представления
СЗВ-М за декабрь 2016 года - 16 января 2017 года.);
- сведений о стаже застрахованных лиц (ежегодно, не позднее 1 марта
следующего года);
- реестров застрахованных лиц, за которых перечислены дополнительные
страховые взносы на накопительную пенсию или уплачены взносы
работодателя (не позднее 20 дней со дня окончания квартала);
- копии платежных документов от застрахованных лиц об уплаченных
дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию за истекший
квартал (эти документы не позднее 20 дней со дня окончания квартала
представляют сами граждане - участники программы государственного
софинансирования пенсии).
Чтобы перечисляемые страховые взносы своевременно поступили в
бюджет и отразились в информационных ресурсах налоговых органов, особое
внимание необходимо обращать на заполнение платежных поручений (ристр.1).
50
┌──────────────────┐ ┌────────────────────────────────────────────────────┐
│Поля "ИНН" и "КПП"│ │ Указывается значение "ИНН" и "КПП" соответствующего│
│получателя средств├─>│налогового органа, осуществляющего администрирование│
│ │ │ платежа │
└──────────────────┘ └────────────────────────────────────────────────────┘
┌──────────────────┐ ┌────────────────────────────────────────────────────┐
│ Поле "Получатель"│ │ Указывается сокращенное наименование органа │
│ ├─>│ Федерального казначейства и в скобках - сокращенное│
│ │ │ наименование налогового органа, осуществляющего │
│ │ │ администрирование платежа │
└──────────────────┘ └────────────────────────────────────────────────────┘
┌──────────────────┐ ┌────────────────────────────────────────────────────┐
│ Поле "Код │ │ Указывается значение КБК, состоящее из 20 знаков │
│ бюджетной ├─>│ (цифр). При этом первые три знака должны принимать │
│ классификации" │ │значение "182" - код ФНС как главного администратора│
│ │ │ доходов бюджетов бюджетной системы РФ │
└──────────────────┘ └────────────────────────────────────────────────────┘
Рисунок 1 - Заполнение платежных поручений
При заполнении реквизита (104) и указании КБК в распоряжении о
переводе денежных средств особое внимание следует обратить на коды
подвидов доходов, так как они различаются в зависимости от периода, за
который уплачиваются страховые взносы.
С 1 января 2017 года налоговые органы являются администратором
страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством в части доходов. Администрирование расходов на выплату
пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством
сохраняется за ФССТР.
В связи с этим ФСС в Письме от 17.08.2016 N 02-09-11/04-03-17282
сообщил следующее:
- расчет по форме 4 - ФСС за 2016 год представляется в фонд.
Уточненные расчеты за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до
01.01.2017, также принимают органы ФСС;
- перерасход средств на выплату страхового обеспечения сверх
начисленных страхователями сумм страховых взносов, сложившийся за
периоды до 01.01.2017 и в последующие периоды, возмещает ФСС;
- с 1 января 2017 года ФСС является администратором доходов и
расходов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев
51
на производстве и профессиональных заболеваний. Территориальные органы
ФСС осуществляют функции администрирования в соответствии с
положениями Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ.
Начиная с отчета за I квартал 2017 года плательщики страховых взносов
ежеквартально (не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным
(отчетным) периодом) представляют в управления ФНС расчет по страховым
взносам по форме и формату, утвержденным Приказом ФНС России от
10.10.2016 N ММВ-7-11/551@.
ФНС в Письме от 14.09.2016 N БС-4-11/17201 указала: на плательщиков
страховых взносов возлагается обязанность сообщать в налоговый орган по
месту своего нахождения о наделении обособленного подразделения (включая
филиал, представительство) полномочиями по начислению выплат и
вознаграждений в пользу физических лиц. Сообщение должно быть
представлено в течение одного месяца со дня наделения обособленного
подразделения такими полномочиями.
По общему правилу уплату страховых взносов и представление расчетов
по ним организации производят по месту их нахождения и по месту
нахождения обособленных подразделений, которые начисляют выплаты и иные
вознаграждения в пользу физических лиц (п. п. 11 - 13 ст. 431 НК РФ). При
этом сумма страховых взносов, подлежащая уплате по месту нахождения
обособленного подразделения, определяется исходя из величины базы для
исчисления страховых взносов, относящейся к этому обособленному
подразделению.
Сумма страховых взносов, которая подлежит уплате по месту
нахождения организации, в состав которой входят обособленные
подразделения, определяется как разница между общей суммой страховых
взносов, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой
страховых взносов, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных
подразделений.
52
Выбор организацией налогового органа по месту нахождения одного из
обособленных подразделений, которые находятся в одном муниципальном
образовании или городе федерального значения (в соответствии с п. 4 ст. 83 НК
РФ), не отменяет обязанности, установленной п. 7 ст. 431 НК РФ, представлять
расчеты по страховым взносам в налоговый орган по месту нахождения
организации и по месту нахождения обособленных подразделений, которые
начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (Письмо
Минфина России от 18.11.2016 N 03-02-07/1/67974).
Перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат с
01.01.2017 не изменился и, как прежде, является закрытым. В связи с этим
плательщики вправе учитывать письма Минтруда, выпущенные в период
действия Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (Письмо Минфина
России от 16.11.2016 N 03-04-12/67082).
Выводы по главе 2:
Исследования в рамках темы работы проводились по материалам ООО
«Светилен». Основным видом деятельности базового предприятия является
оптовая и розничная торговля и общественное питание.
Организация ООО «Светилен» уплачивает страховые взносы по общим
тарифам.
Для начисления страховых взносов ООО «Светилен» использует счет 69.
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен
для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию,
пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию
работников организации.
Для целей обложения налогом на прибыль организаций страховые взносы
с заработной платы учитываются в составе прочих расходов, связанных с
производством и (или) реализацией, на дату их начисления (подп. 1, 45 п. 1 ст.
264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Таким образом, нами рассмотрена действующая практика особенности
расчета в ООО «Светилен», начисления и уплаты страховых взносов в
53
бухгалтерском учете на обязательное пенсионное страхование, обязательное
социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное
социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний.
С 1 января 2017 года администрирование страховых взносов на
обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование возложено
на ФНСТР.
54
ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ РЕШЕНИЯ НАЧИСЛЕНИЯ И
УПЛАТЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В ООО «СВЕТИЛЕН»
3.1 Проблемы и пути решения зачета и возврата страховых взносов в ООО
«Светилен»
ООО «Светилен» - плательщик страховых взносов в течение расчетного
периода по итогам каждого календарного месяца обязано производить
исчисление и уплату страховых взносов в государственные внебюджетные
фонды. Таковые определяются в виде разницы, при этом:
- уменьшаемое представляет собой произведение базы для исчисления
страховых взносов с начала расчетного периода до окончания
соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов;
- вычитаемое - сумму страховых взносов, исчисленных с начала
расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.
В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы
в виде ежемесячных обязательных платежей. Их необходимо перечислить в
срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным
месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж (п. 1, 3 ст.
431 НК РФ, п. 3, 4, 5 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О
страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд
социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ)) [10].
Порой ООО «Светилен» перечисляет в казначейство суммы несколько
большие, чем полагалось. Причины были разными:
- банальная невнимательность при заполнении соответствующей
платежки;
- не учет существующих предельных величин баз для исчисления
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное
социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством (далее - страхование на случай ВНиМ);
55
- начисление страховых взносов на суммы, с которых исчисление взносов
не производится.
Переплата страховых взносов может возникнуть также, если судом будут
признаны неправомерными действия контролирующего органа по взысканным
суммам страховых взносов (пеней, штрафов).
Право ООО «Светилен» на зачет и возврат из соответствующего
бюджета излишне уплаченных либо взысканных сумм налога непосредственно
связано с наличием переплаты сумм налога в этот бюджет и отсутствием
задолженности по налогам, зачисляемым в тот же бюджет, что подтверждается
определенными доказательствами:
- платежными поручениями ООО «Светилен»;
- инкассовыми поручениями (распоряжениями) налогового органа;
- информацией об исполнении ООО «Светилен» обязанности по уплате
налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого
налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его
расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с
начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога.
Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога,
подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными
документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах
налогоплательщика с бюджетами.
Иными словами, сумма, ошибочно перечисленная (взысканная) в бюджет
государственного внебюджетного фонда как страховые взносы, может
считаться излишне уплаченными (взысканными) страховыми взносами только
тогда, когда денежные средства фактически поступили в соответствующий
бюджет. Причем излишне уплаченными (взысканными) страховыми взносами
становятся поступившие в соответствующий бюджет суммы независимо от
времени их зачисления - до 1 января 2017 года или после.
До 1 января 2017 года
Как известно, 0 часов 1 января 2017 года для страховых взносов - рубеж: