6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ
СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ .............................. 10
1.1 Законодательство, регулирующие отношения, связанные с начислением и
уплатой страховых взносов ...................................................................................... 10
1.2 Основы учета начисления страховых взносов во внебюджетные фонды ..... 13
ГЛАВА 2. ДЕЙСТВУЮЩАЯ ПРАКТИКА УЧЕТА НАЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ
СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ НА ПРИМЕРЕ ООО
«У ПАЛЫЧА» ............................................................................................................ 27
2.1 Организационно-экономическая характеристика на примере ООО «У
Палыча» ...................................................................................................................... 27
2.2 Бухгалтерский учет начисления и уплаты страховых взносов во
внебюджетные фонды на примере ООО «У Палыча»……... …………………...34
2.3 Администрирование страховых взносов .......................................................... 56
Выводы по главе 2 ..................................................................................................... 57
ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ РЕШЕНИЯ НАЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ
СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА ПРИМЕРЕ ООО «У ПАЛЫЧА» ......................... 59
3.1 Проблемы и пути решения зачета и возврата страховых взносов на примере
ООО «У Палыча» ...................................................................................................... 59
3.2 Проблемы и пути решения платежных ошибок по страховым взносам ....... 64
3.3 Оценка эффективности предложенных мероприятий ..................................... 69
Выводы по главе 3 ..................................................................................................... 75
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 75
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................... 78
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 82
7
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность настоящей работы обусловлена, с одной стороны, большим
интересом к страховым взносам во внебюджетные фонды в современной науке,
с другой стороны, ее недостаточной разработанностью, в связи с изменениями
законодательства. Рассмотрение вопросов связанных с данной тематикой носит
как теоретическую, так и практическую значимость.
К внебюджетным фондам в Российской федерации относятся наделенные
статусом юридического лица самостоятельные кредитные организации.
Государственные внебюджетные фонды формируются за пределами
государственного бюджета и являются централизованными целевыми фондами.
Такие фонды формируются за счет обязательных отчислений и платежей
юридических лиц для реализации конституционных гражданских прав
населения Российской Федерации. Средства, размещаемые в таких фондах,
предназначаются для трат на конкретные цели – страхование, социальное
обеспечение, пенсионное обеспечение, медицинскую помощь.
Сегодня внебюджетными фондами фактически управляют профильные
министерства. В ПФР, ФОМС и ФСС работают 162,8 тыс. человек. Расходы на
их содержание составляют 143,8 млрд руб. и полностью обеспечиваются за счет
страховых взносов, которые собираются в виде налогов на фонд оплаты труда.
Создание объединенной структуры позволит построить управление ею по
принципу социального партнерства, повысит прозрачность и обеспечит высокий
уровень доверия со стороны населения, отмечала она. Кроме того, статус
публично-правовой компании позволил бы внебюджетным фондам свободнее
распоряжаться средствами: наращивать резервы, инвестировать и размещать
свободные деньги в активах для получения дополнительной прибыли.
В ноябре 2018 г. законодательно закрепить независимость, автономность,
обособленность, ограничение на использование внебюджетными фондами
средств на цели, не предусмотренные законодательством о социальном
8
страховании, потребовала Федерация независимых профсоюзов России (ФНПР).
Целью исследования является изучение порядка начисления и уплаты
страховых взносов во внебюджетные фонды на примере ООО «У Палыча»».
В рамках данной цели в данной квалификационной работе будут
рассмотрены следующие задачи:
- теоретические основы исчисления и уплаты страховых взносов во
внебюджетные фонды,
- проведен анализ действующего механизма исчисления и уплаты
страховых взносов во внебюджетные фонды,
- рассмотрены направления совершенствования действующего
механизма исчисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды,
Объектом данной выпускной квалификационной работы является ООО
«У Палыча». Предметом - действующий механизм исчисления и уплаты,
направления совершенствования страховых взносов.
При рассмотрении поставленных вопросов использовались
законодательство Российской Федерации, а также научная и учебная литература
по изучаемой теме, которые составили информационную базу данной работы.
Методы исследования: аналитические, группировок, сравнения,
комплексно-экономического анализа, экономико-статистические.
В процессе написание квалификационной работы были использованы
законодательная база с последними обновлениями и дополнениями, учебно-
методические пособия, учебники, статьи журналов, электронные ресурсы,
статистические данные РФ, а также научная и учебная литература по изучаемой
теме, которые составили информационную базу данной работы.
Значимость выполняемой выпускной квалификационной работы состоит
в том, что выводы могут быть использованы при написании диссертационного
исследования и иного рода работ, при подготовке материалов в целях учебного
процесса. Кроме того результаты дипломной работы можно применить при
9
совершенствовании процесса управления страховыми взносами.
Теоретической и методологической основой выпускной
квалификационной работы стали научные работы, исследования и практические
обобщения ведущих российских и зарубежных ученых-экономистов,
занимающихся вопросами теории, анализа и разработкой проблем страховых
взносов и налогового консультировани, в том числе на региональном уровне.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех
логически выстроенных глав, заключения, списка литературы и использованных
источников, приложений. Заключение содержит выводы по всей
квалификационной работе.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЧИСЛЕНИЯ И
УПЛАТЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ
ФОНДЫ
10
1.1 Законодательство, регулирующие отношения, связанные с
начислением и уплатой страховых взносов
После регистрации ООО или ИП в налоговой инспекции, вновь
учрежденным юридическим лицам необходимо вставать на учет в
государственные внебюджетные фонды для своевременного отчисления
страховых взносов. Организациям необходимо вставать на учет в Пенсионном
Фонде (ПФР), Фонде Обязательного Медицинского Страхования (ФОМС) и
Фонде Социального Страхования (ФСС). Индивидуальным предпринимателям
нужно встать на учет только в двух фондах – ФОМС и ПФР. Для того чтобы
встать на учет в указанных фондах необходимо заполнить соответствующие
бланки заявлений в двух экземплярах. За несвоевременную подачу документов в
фонды в качестве страхователя предусмотрены штрафы.
К основным государственным внебюджетным фондам относятся
следующие организации:
1. Федеральный фонд обязательного медицинского страхования –
фонд, финансирующий медицинское обслуживание населения и регулирующий
распределение целевых денежных средств;
2. Фонд социального страхования Российской Федерации – фонд,
занимающийся вопросами обязательного социального страхования населения и
обеспечения страховой поддержки гражданам РФ;
3. Пенсионный фонд Российской Федерации – фонд, созданный для
обеспечения прав граждан на пенсионное обеспечение и управления денежными
средствами пенсионной системы РФ.
Каждый из трех основных внебюджетных фондов имеет собственные
органы управления и территориальные подразделения, отвечающие за
выполнение функций фондов на местах. Органы внебюджетных фондов несут на
себе ту же ответственность, что и государственные, и налоговые органы.
Федеральный Фонд Обязательного Медицинского Страхования (ФОМС):
11
Районные филиалы территориальных фондов обязательного
медицинского страхования;
Территориальные фонды;
Директор фонда;
Правление Фонда.
Фонд Социального Страхования (ФСС):
Филиалы отраслевых и региональных отделений Фонда социального
страхования РФ;
Отраслевые и региональные отделения;
Председатель Фонда.
Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР):
Региональные организации Пенсионного фонда;
Исполнительная дирекция и Правление.
Система внебюджетных фондов содержит в себе как фонды целевые, так
и общегосударственные. К целевым фондам относятся организации, призванные
финансировать конкретные нужды образования, медицины, науки, снижать
показатели безработицы. Перед общегосударственными внебюджетными
фондами ставятся задачи решения более глобальных и программных вопросов –
развития таможенной и экономической систем, поддержки конкретных отраслей
промышленности, решение вопросов строительства, дорожного хозяйства,
борьбы с преступностью. Некоторые функции внебюджетных фондов могут
быть делегированы другим организациям, а сами фонды могут реформироваться.
В зависимости от уровня управления внебюджетные фонды делятся на
фонды местные, фонды региональные и фонды федерального масштаба.
Деятельность внебюджетных фондов находится под контролем налоговых
органов, которые контролируют определение объектов финансирования,
формирование и пополнение фондов, распределение и отпуск денежных средств.
Также работу внебюджетных фондов контролируют те же государственные
органы, что и контролируют исполнение бюджетов. Отчетность внебюджетных
12
фондов предоставляется в сроки, утвержденные Бюджетным кодексом
Российской Федерации.
До 1 января 2017 г. правоотношения, связанные с исчислением и уплатой
страховых взносов, а также отношения, возникающие в процессе осуществления
контроля за их уплатой и привлечения к ответственности за нарушение
законодательства о страховых взносах, регулировались Законом № 212-ФЗ.
Законодательство о налогах и сборах и, в частности, НК РФ, отношения,
связанные с уплатой страховых взносов, до этой даты не регулировало.
1
С 1 января 2017 г. термин «законодательство о страховых взносах»
утратил свое значение. В то время как ст. 1 НК РФ определяет законодательство
о налогах и сборах РФ как состоящее из НК РФ и принятых в соответствии с ним
федеральных законов о налогах, сборах, страховых взносах. Иными словами,
теперь НК РФ устанавливает не только систему налогов и сборов, но и страховые
взносы, а также принципы их взимания. Общее правило: действие НК РФ
распространяется на отношения по установлению, введению и взиманию
страховых взносов в тех случаях, когда это прямо предусмотрено Кодексом.
2
Внесены изменения также и в ст. 2 НК РФ, определяющую круг
отношений, составляющих предмет правого регулирования законодательства о
налогах и сборах. Теперь властные отношения по установлению, введению и
взиманию страховых взносов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе
осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов,
действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности
за совершение налогового правонарушения входят в круг отношений,
регулируемых законодательством о налогах и сборах.
3
1
Брызгалин А.В. Налоговая ответственность: применение главы 15 Налогового кодекса РФ «Общие положения
об ответственности за совершение налоговых правонарушений». Сложные вопросы (из практики налогового
консультирования) — Екб.: Издательство «Налоги и финансовое право», 2016. – 248 с.
2
Хусаинов М.К. Управление экономическим развитием сферы услуг. — М. Компания Спутник +, 2015. – 214 с.
3
Современный толковый налоговый словарь. Под ред. Руководителя ФНС России А.Э. Сердюкова – М:
НАЛОГ-ИНФО. 2016. – 314 с.
13
Сегодня внебюджетными фондами фактически управляют профильные
министерства. В ПФР, ФОМС и ФСС работают 162,8 тыс. человек. Расходы на
их содержание составляют 143,8 млрд руб. и полностью обеспечиваются за счет
страховых взносов, которые собираются в виде налогов на фонд оплаты труда.
Создание объединенной структуры позволит построить управление ею по
принципу социального партнерства, повысит прозрачность и обеспечит высокий
уровень доверия со стороны населения, отмечала она. Кроме того, статус
публично-правовой компании позволил бы внебюджетным фондам свободнее
распоряжаться средствами: наращивать резервы, инвестировать и размещать
свободные деньги в активах для получения дополнительной прибыли. Доходы
Фонда ОМС в 2019 г. запланированы на уровне 2,098 трлн руб.
В ноябре 2018 г. законодательно закрепить независимость, автономность,
обособленность, ограничение на использование внебюджетными фондами
средств на цели, не предусмотренные законодательством о социальном
страховании, потребовала Федерация независимых профсоюзов России (ФНПР).
1.2 Основы учета начисления страховых взносов во внебюджетные фонды
Контролирующими органами — фондами для нас являются Пенсионный
Фонд и ФСС. В первый мы отчитываемся по рассчитанным и уплаченным
страховым взносам, взносам на ОМС и ОПС, во второй — сдаем расчет по
начислению взносов в соцстрах.
Страховые взносы, которые уплачиваются работодателями во
внебюджетные фонды, призваны обеспечить социальную поддержку населению
страны — как трудоспособному, так и пенсионерам. Поэтому контроль над
этими платежами достаточно высок. Соответственно, высок и риск начисления
штрафов за неполное перечисление денежных средств либо несвоевременное
14
предоставление документов для осуществления данного контроля. Поэтому
бухгалтерский учет на этом участке так важен.
4
Есть несколько видов начислений:
пенсионные;
медицинские (взносы в ФФОМС);
взносы на обязательное соцстрахование на случай больничного и в
связи с материнством;
взносы по страхованию от несчастных случаев.
Взносы уплачивают организации и ИП, которые выплачивают
вознаграждения физическим лицам (зарплату работникам, плату за оказание
услуг физлицам).
Какие выплаты облагаются взносами:
1. Выплаты сотрудникам по заключенным трудовым договорам
(зарплата, премии, отпускные и т. д.);
2. Выплаты по гражданско-правовым договорам. Это могут быть
заключенные договора на выполнение каких-либо работ, оказание услуг и т. д.
Также существует закрытый перечень выплат, которые не подлежат
обложению страховыми взносами и взносами на «травматизм». Например, это
выплаты физическому лицу, не связанные с его трудовой деятельностью, — то
есть выплаты вне трудовых отношений либо в рамках контракта ГПХ —
возвращаемый заем или материальная помощь членам семьи умершего
сотрудника.
Для каждого физического лица организация или ИП рассчитывают
взносы индивидуально в зависимости от получаемого дохода. База для
обложения взносами считается нарастающим итогом в течение календарного
года. По некоторым видам дохода облагаемая база лимитируется.
Итоговая величина взносов — это облагаемая база, умноженная на
соответствующий страховой тариф (ставку).
4
Князев В.Г., Павлова Л.П., Черник Д.Г. Налоги и налогообложение: учебник: МЦФЭР, 2016 г. – 214 с.
15
Тарифы по взносам «на травматизм» зависят от класса
профессионального риска, присвоенного организации или предприятию.
Для бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами
предусмотрен счет 69 «Расчеты по соцстрахованию и обеспечению». К нему
открываются субсчета для каждого вида расчетов.
5
Как правило, ежемесячно мы уплачиваем все начисленные по указанной
выше формуле взносы. Но если у вас были начислены больничные или
сотрудница ушла в декретный отпуск — ситуация изменится.
Проводкой Дт 69 «Взносы» Кт 70 «Расчеты по оплате труда» вы
начислите больничный (за те дни, которые оплачивает ФСС) — соответственно,
к уплате по итогам месяца сформируется не рассчитанный с зарплаты страховой
взнос, а сальдо счета 69 на конец месяца.
Для корректного учета бухгалтеру необходимо быть в курсе актуальных
на данный момент налоговых ставок, тарифов и лимитов доходов. Правильный
учет страховых взносов, как и любых других обязательных платежей, позволит
избежать начислений штрафов и пени.
6
1.3 Основы учета уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды
15 января 2016 года Президент утвердил Указ № 13 “О
дополнительных…” (далее – Указ № 13), который содержал указание для
Правительства РФ до 1 мая 2016 года внести в Госдуму законопроект по
5
Ульянова Н.В. Внешняя торговля: бухгалтерский и налоговый учет в 2006 году. - М.: Налог-Инфо, 2015. - 344
с.
6
Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник. - М.: МЦФЭР, 2017. – 487 с.