56
2.3 Администрирование страховых взносов
Учетная политика организации ООО «У Палыча» формируется главным
бухгалтером и утверждается руководителем организации. При этом
утверждаются:
Рабочий план счетов бухгалтерского учета;
Формы первичных учетных документов;
Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;
Методы оценки активов и обязательств;
Правила документооборота и обработки учетной информации,
порядок контроля за хозяйственными операциями.
В состав годовой бухгалтерской отчетности организации предоставляет:
- Форма №1 «Бухгалтерский баланс»;
- Форма №2 «Отчет о финансовых результатах».
В ООО «У Палыча» применяется журнально-ордерная форма учета с
использованием программы «1С Бухгалтерия» и дальнейшей компьютерной
обработкой документов. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с
Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129 ФЗ,
Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ,
утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 г. №34-н, ПБУ 1/98
«Учетная политика организации», утвержденным приказом Минфина России от
09.12.1999 г. №60н, Приказом Минфина России от 22.07.2003 г. №67н «О формах
бухгалтерской финансовой отчетности» и планом счетов.
В целях непрерывности деятельности организации, последовательности
применения учетной политики, отражение в учете всех хозяйственных операций
производится по времени их осуществления (порядок группировки и учета
объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения соответствует
порядку группировки и отражения в бухгалтерском учете). Используемый
рабочий план счетов разработан на основе типового плана счетов,
57
утвержденного приказом Минфина России от 31 декабря 2000 г. №94н.
Доходы и расходы в налоговом учете учитываются методом начисления
(п.2 ст.271 и п.1 ст.272 Налогового кодекса РФ) и отражаются на основании
первичных документов: регистров бухгалтерского учета, при недостаточности
сведений – вносятся дополнительные реквизиты или корректируются данные
бухгалтерского учета. Несущественные затраты на приобретение основных
средств и нематериальных активов учитываются в текущих расходах.
Материально-производственные запасы списываются по фактической
себестоимости с применением счета 10, с учетом услуг по транспортировке, без
использования счетов 15 и 16. Учет спецодежды производится на счете 10. Учет
расходов по обычным видам деятельности производится с использованием счета
20. Общехозяйственные и управленческие расходы полностью списываются на
себестоимость проданной продукции (работ, услуг) в отчетном периоде. Базой
для распределения расходов по основному виду деятельности является выручка
от реализации Дт сч. 90 «Продажи» (п.9 ПБУ 10/99). Налог на имущество
отражается по Дебету счета 91. Объекты основных средств, используемые
организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, имеющие
стоимость не более 20000 рублей за единицу, списываются на затраты по мере
отпуска их в производство или эксплуатацию. Начисление амортизации
основных средств в бухгалтерском и налоговом учете производится линейным
способом.
Бухгалтерская отчетность (годовая и квартальная) предоставляется в
объеме и в сроки, установленные законодательством РФ. Бухгалтерскую
отчетность организации подписывают руководитель и главный бухгалтер.
Выводы по главе 2
Учетная политика организации ООО «У Палыча» формируется главным
бухгалтером и утверждается руководителем организации. При этом
утверждаются:
Рабочий план счетов бухгалтерского учета;
58
Формы первичных учетных документов;
Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;
Методы оценки активов и обязательств;
Правила документооборота и обработки учетной информации,
порядок контроля за хозяйственными операциями.
В состав годовой бухгалтерской отчетности организации предоставляет:
- Форма №1 «Бухгалтерский баланс»;
- Форма №2 «Отчет о финансовых результатах».
В ООО «У Палыча» применяется журнально-ордерная форма учета с
использованием программы «1С Бухгалтерия» и дальнейшей компьютерной
обработкой документов. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с
Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129 ФЗ,
Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ,
утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 г. №34-н, ПБУ 1/98
«Учетная политика организации», утвержденным приказом Минфина России от
09.12.1999 г. №60н, Приказом Минфина России от 22.07.2003 г. №67н «О формах
бухгалтерской финансовой отчетности» и планом счетов.
59
ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ РЕШЕНИЯ НАЧИСЛЕНИЯ И
УПЛАТЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА ПРИМЕРЕ ООО «У
ПАЛЫЧА»
3.1 Проблемы и пути решения зачета и возврата страховых взносов на
примере ООО «У Палыча»
Как известно, с 1 января 2017 года страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование (далее – «страховые взносы») устанавливаются
Налоговым кодексом РФ, а их администрирование стало осуществляться
налоговыми органами.
В этой связи возникла необходимость в установлении порядка
распоряжения излишне уплаченными страховыми взносами за периоды до 1
января 2017 года.
Законодатель предпринял попытку установить такой порядок. Однако в
результате на практике возникли ситуации, когда плательщики не могут каким-
либо образом распорядиться указанными излишне уплаченными страховыми
взносами.
Нормативно-правовому регулированию отношений переходного периода
посвящены положения Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ (далее –
«Закон № 250-ФЗ»).
В соответствии с ч. 5 ст. 18 Закона № 250-ФЗ с 01.01.2017 положения ст.
26 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее – «Закон №212-ФЗ»),
ранее регулировавшие вопросы зачета и возврата страховых взносов, утратили
силу. При этом в отличие, в частности, от порядков проведения контроля и
представления отчетности, регулирование которых производится путем ссылки
на законодательство о страховых взносах, действующее до вступления в силу
указанного закона, порядок возврата страховых взносов установлен без отсылки
к ранее действовавшему Закону № 212-ФЗ.
В частности, контроль за правильностью исчисления, полнотой и
своевременностью уплаты страховых взносов регулировался положениями
60
главы 5 («Контроль за уплатой страховых взносов», ст. 33-39) Закона № 212-ФЗ,
которая нормы о возврате страховых взносов (в частности, ст. 26 Закона №
212-ФЗ) не охватывала.
Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью
уплаты страховых взносов предполагает мероприятия по проверке заявляемого
плательщиком размера обязательств по уплате страховых взносов, и не включает
в себя отношения по непосредственному распоряжению плательщиком
имеющейся у него переплатой.
Данная логика подтверждается и содержанием НК РФ, где законодатель
четко различает между собой налоговый контроль (глава 14 НК РФ) и возврат
(зачет) излишне уплаченных страховых взносов (глава 12 НК РФ).
В связи с этим в ст. 21 Закона №250-ФЗ был предусмотрен специальный
порядок распоряжения излишне уплаченными страховыми взносами. При этом
важно отметить, что такой порядок оказался урегулирован только в форме
возврата.
В частности, указанная статья Закона №250-ФЗ предусматривает срок
принятия решения о возврате по заявлению плательщика (10 рабочих дней),
основания отказа в принятии указанного решения (возврат производится при
отсутствии задолженности за периоды до 01.01.2017) и порядок его исполнения
(орган внебюджетного фонда принимает решение о возврате, и направляет его
для исполнения в налоговый орган).
Законодатель не установил порядок совместных действий органов ПФР и
налоговых органов по осуществлению зачета излишне уплаченных страховых
взносов за периоды до 01.01.2017.
По смыслу ст. 18.1-18.2 НК РФ под страховыми взносами для целей НК
РФ понимаются страховые взносы, устанавливаемые положениями НК РФ. В
этой связи положения ст. 78 НК РФ в редакции, вступившей в силу с 1 января
2017 года, рассчитаны на страховые взносы, устанавливаемые Налоговым
кодексом РФ и входящие в предмет налогового контроля. Аналогичные выводы
61
приведены в Письмах Минфина РФ от 03.07.2017 № 03-15-05/41754, от
09.06.2017 № 03-15-05/36284, от 01.03.2017 № 03-02-07/2/11564 и ФНС России
от 25.09.2017 № ГД-4-11/19256, от 10.04.2017 № ГД-4-8/6690.
Таким образом, единственным возможным вариантом распоряжения
излишне уплаченными за периоды до 01.01.2017 платежами по страховым
взносам, оказался их возврат.
При обращении плательщиков за возвратом излишне уплаченных
страховых взносов в порядке ст. 21 Закона №250-ФЗ органы Пенсионного фонда
РФ стали отказывать в их возврате со ссылками на ч. 22 ст. 26 Закона №212-ФЗ.
Ранее положение ч. 22 ст. 26 Закона №212-ФЗ предусматривало, что
возврат излишне уплаченных страховых взносов не производится в случае, если
по сообщению территориального органа ПФР сведения об излишне уплаченных
страховых взносах представлены плательщиком страховых взносов в составе
сведений индивидуального (персонифицированного) учета и учтены (разнесены)
ПФР на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в соответствии с
законодательством Российской Федерации об индивидуальном
(персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного
страхования.
Как отмечалось в судебной практике, действие ч. 22 ст. 26 Закона №212-
ФЗ не распространялось на зачет (см., например, Постановление ФАС Северо-
Западного округа от 18.07.2012 по делу № А42-5686/2011).
То есть, по мнению органов Пенсионного фонда РФ, несмотря на наличие
специально установленного порядка распоряжения излишне уплаченных
страховыми взносами за периоды до 01.01.2017, подлежат применению
утратившие силу положения Закона №212-ФЗ, посвященные ранее
действовавшему порядку возврата страховых взносов.
В этой связи органы Пенсионного фонда РФ стали приходить к выводу,
что если излишне уплаченные страховые взносы изначально при подаче
62
первоначальной отчетности были разнесены на индивидуальных лицевых счетах
застрахованных лиц, то такие взносы не могут быть возвращены.
В условиях отсутствия законодательно урегулированного порядка
совместных действий органов Пенсионного фонда РФ и налоговых органов по
осуществлению зачета излишне уплаченных страховых взносов за периоды до
01.01.2017, плательщики оказались лишены возможности каким-либо иным
образом распорядиться такой переплатой.
Попытки плательщиков добиться зачета указанных излишне уплаченных
страховых взносов также приводят к отказам органов Пенсионного фонда РФ и
налоговых органов в проведении такого зачета со ссылками на отсутствие
законодательно установленного порядка его проведения с учетом того, что
администрирование страховых взносов теперь осуществляют налоговые органы,
и страховые взносы устанавливаются Налоговым кодексом РФ, охватываются
предметом налогового контроля и в этой связи не аналогичны прежним
страховым взносам.
Что касается судебной практики, то арбитражные суды стали
поддерживать выводы органов Пенсионного фонда РФ о невозможности
возврата плательщикам излишне уплаченных страховых взносов за периоды до
01.01.2017 (см., например, судебные акты по делам №А50-23392/2017, А56-
73893/2017, А56-67008/2017). Также можно встретить выводы и о
невозможности зачета таких взносов.
При этом арбитражные суды в обоснование указывают, что распоряжение
плательщиком излишне уплаченными страховыми взносами нарушает права
застрахованных лиц. То есть, иными словами, желание плательщика вернуть
свои денежные средства, которые были ошибочно перечислены в бюджет в
отсутствие законных оснований, неправомерно, поскольку такие денежные
средства должны учитываться в пользу застрахованных лиц при формировании
их пенсионного капитала.
63
Описанные подходы органов Пенсионного фонда РФ и арбитражных
судов приводят к невозможности распоряжения плательщиками излишне
уплаченными страховыми взносами за периоды до 01.01.2017 в случае, когда
такие взносы были изначально разнесены на индивидуальные лицевые счета
застрахованных лиц.
По сути, такая невозможность распоряжения излишне уплаченными
страховыми взносами вызывает вопрос относительно соблюдения в отношении
плательщиков гарантированного Конституцией РФ права собственности на их
имущество.
В соответствии с конституционно-правовыми позициями
Конституционного Суда РФ, «в случае образования у налогоплательщика
переплаты суммы налога на нее распространяются все конституционные
гарантии права собственности, поскольку ее уплата в таком случае произведена
при отсутствии законного на то основания» (Определения КС РФ от 24.09.2013
№ 1277-О, от 08.02.2007 года № 381-О-П).
Как отметил Конституционный Суд РФ, принудительное изъятие
имущества в виде сумм фискальных платежей, осуществленное в ненадлежащей
процедуре, нарушает конституционные гарантии защиты права собственности,
закрепленные в ст. 8 и 35 Конституции РФ (Постановление Конституционного
Суда РФ от 17.03.2009 № 5-П).
Таким образом, представляется, что складывающаяся практика лишения
плательщиков возможности распоряжения излишне уплаченными страховыми
взносами должна быть скорректирована путем предоставления плательщикам
возможности распоряжения их излишне уплаченными страховыми взносами за
периоды до 01.01.2017.
64
3.2 Проблемы и пути решения платежных ошибок по страховым взносам
Неверный код в поле 101 при перечислении взносов в ИФНС
Суть ошибки. Организация при уплате в инспекцию пенсионных взносов,
взносов на обязательное медицинское страхование и взносов на страхование на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее —
взносы на ВНиМ) указала в поле 101 код «08» или «14».
Напомним историю вопроса и причину ошибок. По утвержденным
Минфином правилам в поле 101 «Статус плательщика» надо ставить код «08».
Но налоговая служба сначала рекомендовала при уплате страховых взносов
ставить код «01», через некоторое время — код «14». Банки внесли свою лепту в
сложившуюся сумятицу: кто-то пропускал платеж, только если в поле 101 был
указан код «08», кто-то требовал указать код «14».
Для уточнения платежа нужно составить заявление в произвольной
форме. В нем надо указать:
реквизиты ошибочной платежки;
ошибку, которая была в ней допущена;
правильные сведения, которые позволят налоговым органам
отразить суммы в карточке расчетов с бюджетом.
К заявлению надо приложить платежное поручение с отметкой банка.
После принятия решения об уточнении платежа ИФНС пересчитает пени,
начисленные на сумму взносов, за период со дня их уплаты до дня принятия
решения об уточнении платежа.
Руководителю ИФНС России № 34 по г. Москве
123308, г. Москва, проспект Маршала Жукова, д. 1
от ООО «У Палыча»
ИНН 7734123456 / КПП 773401001
123592, г. Москва, ул. Кулакова, д. 20, стр. 5
Контактное лицо:
65
главный бухгалтер Лучшая Галина Ивановна
Телефон:
Заявление об уточнении платежа в связи с допущенной ошибкой от
20.03.2017
ООО «У Палыча» в связи с обнаружением ошибки в платежном
поручении на перечисление страховых взносов от 10.02.2017 № 32 на сумму 10
000 руб. на основании п. 7 и п. 9 ст. 45 НК РФ просит уточнить следующие
реквизиты:
Наименование показателя Правильное значение показателя
Статус плательщика (101) 01
КБК (104) 182 1 02 02090 07 1010 160
Назначение платежа (24) Страховые взносы на обязательное
страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством
за январь 2017 г.
Копия платежного поручения от 10.02.2017 № 32 на 1 листе прилагается.
Генеральный директор
Как правильно. ФНС совместно с Минфином решили, что организациям
правильнее ставить код «01». Минфин уже подготовил соответствующий проект
для внесения изменений в правила заполнения платежек.
Предпринимателям при уплате взносов в ИФНС надо указывать в поле
101 код «09».
Последствия. Налоговики должны были сами перекодировать код поля
101 на «01». Поэтому организации ничего делать не надо.
При уплате взносов в ИФНС указан старый КБК, действовавший в 2016
г.
Суть ошибки. Вместо КБК, действующего для платежей 2017 г.,
организация указала старый КБК, действовавший в 2016 г. при уплате взносов в
фонды.