16
возложению полномочий на ФНС по администрированию страховых взносов
(далее также – СВ), уплачиваемых в ФСС, ПФР и ФОМС.
О том, что изменилось за последний год и кто теперь уполномочен
контролировать уплату плательщиками взносов, поговорим далее.
Основная информация.
Долгое время шли споры по поводу того, кому следует передать
полномочия по администрированию. В конечном итоге, законодателем было
решено передать соответствующие правомочия в ФНС, ведь этот орган
отличается высоким качеством работы.
Передача полномочий позволит:
оптимизировать систему СВ;
сократить административные расходы;
упростить отчетность.
Администрирование – это исполнение органом, на который возложены
соответствующие полномочия, следующих обязанностей:
осуществление контроля за корректностью вычисления, полнотой и
уплаты в срок СВ;
прием от плательщиков расчетов по СВ, начиная с отчетности по 1-
му кварталу 2017 году и далее;
взыскание пени и неустойки по СВ, в том числе, возникшим до
наступления 2017 года;
возврат лишне уплаченных плательщиками сумм;
предоставление отсрочки (рассрочки) платежа.
С 1 января 2017 года, в целях реализации Указа № 13, были приняты
следующие законодательные документы:
Основные изменения в 2016 году были внесены ФЗ № 243.
Так, исходя из текста ФЗ № 243:
в НК РФ была добавлена новая Глава 34;
17
ФСС будет продолжать контролировать расходы на выплату страх.
денежного обеспечения по временной неспособности к труду и в связи с
беременностью (ВНиМ);
анализ расходов на выплату страх. денежного обеспечения по ВНиМ,
на основе информации из налоговой инспекции, будет осуществляться ФСС в
порядке, который установлен 125-ФЗ от 24 июля 1998 года “Об обязательном…”
(далее – ФЗ № 125);
утвержден новый порядок межведомственного взаимодействия
между ФСС и ФНС в части заявленных страхователем доходов по ВНиМ.
Согласно позиции представителей социальной и экономической сферы,
передача контроля за СВ от внебюджетных фондов к налоговикам имеет как свои
преимущества, так и недостатки.
Преимущества:
уменьшается “бумажная волокита” – вместо предоставления
отчетности в несколько контролирующих структур, нужно отчитываться только
перед одной;
повышается “прозрачность” налоговой истории физлиц, так как
данные по налоговым сборам и СВ объединены в одном месте;
уменьшается общая сумма задолженности плательщиков за счет
повышения качества администрирования;
сокращается число проверок в связи с уменьшением
контролирующих структур.
Минусы:
сокращение штата работников ФСС, ФОМС и ПФР;
необходимость набора и профессионального обучения новых
сотрудников ФНС;
нарушение уже выработанной годами системы уплаты страховых
взносов – теперь плательщикам придется “привыкать” к новым правилам.
18
Особенности администрирования страховых взносов в ФНС
(предыстория):
- ранее существовал единый социальный налог, который впоследствии
был заменен на обязательные страховые платежи, уплачиваемые в различные
фонды;
в 2010 году представители бизнеса выразили свое недовольство по
поводу отмены ЕСН – ведь с введением поправок им пришлось отчитываться
сразу в 4 места – ПФР, ФОМС, ФСС и ФНС;
в 2013 году началось ведение обсуждений по поводу передачи
функций ПФР, ФСС и ФОМС единому фискальному органу в целях сокращения
задолженности плательщиков и упрощения процедуры расчетов и перечислений
СВ;
бизнесмены обратились в Правительство РФ с просьбой рассмотреть
возможность по оптимизации существующей системы страховых взносов;
в 2013 году Президент поручил Правительству подумать над
решением проблемы, однако на протяжении 3 лет особых мер не
предпринималось.
Наконец, в 2015 году проблема достигла своего апогея. Стремительно
росла задолженность, проводилось огромное число проверок, недовольство
бизнесменов еще больше увеличивалось. Результатом стал вынесенный в 2016
году Указ № 13, а далее – и соответствующие поправки в НК РФ.
Помимо поправок, введенных в действие ФЗ № 243, существуют еще и
изменения, внесенные ФЗ № 250, а именно:
в 255-ФЗ от 29 декабря 2006 года “Об обязательном…” были внесены
поправки, сохранившие за ФСС права проводить камеральные проверки
корректности и обоснованности расходов на осуществление выплат страх.
денежного обеспечения по ВНиМ;
в ФЗ № 125 были внесены поправки относительно
администрирования налоговой инспекцией СВ на соцстрахование от несчастных
19
событий на производстве, в частности, добавились новые главы – “Обеспечение
исполнения…страховых взносов”, “Ответственность за совершение
нарушений…” и др.
Согласно ч. 1 ст. 421 НК РФ, базой для исчисления СВ для учреждений и
ИП считается размер выплат и прочих вознаграждений, подлежащих
обязательному соцстрахованию (ч. 1 ст. 420 НК РФ), начисленных в отношении
индивидуально определенного гражданина с начала расчетного периода
возрастающим итогом.
Страховые взносы не уплачиваются с заработков, которые указаны в ст.
422 НК РФ, к примеру:
- с государственных пособий (например, с пособия по безработице);
- с компенсационных выплат (к примеру, связанных с возмещением
вреда, с оплатой стоимости полагающегося натурального довольствия и др.).
Исходя из ч. 7 ст. 431 НК РФ, плательщики СВ, осуществляющие выплату
вознаграждений физлицам, обязаны предоставлять единый расчет не позднее 30-
го числа того месяца, который идет за расчетным временным периодом.
Судя по ч. 1 ст. 423 НК РФ, расчетным временным интервалом признается
1 календарный год.
Расчет предоставляется в налоговую инспекцию, расположенную по
месту нахождения учреждения или его обособленного подразделения.
Фиксированный платеж
Неизменный платеж в связи с передачей администрирования не
изменяется, то есть:
- если предприниматель не предоставляет декларацию, то макс. сумма
платежа начисляться не будет;
- если же предприниматель подаст декларацию, но не осуществит оплату,
налоговики самостоятельно рассчитают сумму задолженности.
20
Оплатить страховые взносы может как сам плательщик, так и иное лицо.
Изменения в кодах бюджетной классификации коснулись уплаты
платежей в счет временной неспособности к труду гражданина. При взносах на
“травматизм” КБК не поменялся. В поле 101 “Статус плательщика” теперь
ставится 01, вместо 08, как было раньше.
Начисление пени и штрафов
За неуплату налогов или СВ устанавливается штраф в размере 20 % от
суммы долга (если база была занижена или неверно исчислена).
Если докажут, что неуплата была совершена умышленно, штраф будет
вдвое больше – 40 % с суммы (ст. 122 НК РФ).
Судя по ч. 4 ст. 75 НК РФ, с 1 окт. 2017 поменялись правила
осуществления расчета пеней.
Всего несколько лет налоговики отдыхали от сбора социальных взносов.
Администрированием страховых взносов занимались фонды. Но с 2017 года
налоговая служба возвращает себе эти функции. Президент подписал указ от
15.01.
16 № 13 «О дополнительных мерах по укреплению платежной
дисциплины при осуществлении расчетов с ПФР, ФСС РФ и ФФОМС РФ». До 1
мая 2016 года Правительство РФ должно внести в Госдуму два законопроекта.
Первый вернет функции по администрированию взносов ФНС России. Второй
усилит административные ресурсы этой службы.
Налоговики получат единую федеральную базу данных о населении, в
том числе сведения о регистрации актов гражданского состояния.
Страховыми взносами дело может не ограничиться. Планируется, что
систему администрирования изменят также в отношении других фискальных
платежей — таможенных и акцизных сборов.
Вопрос об улучшении администрирования страховых взносов
поднимается уже не в первый раз. Именно с этой целью с 1 января 2001 года
платежи в фонды объединили в ЕСН.
21
До этого порядок был схож с существующим на сегодняшний день:
контролировали сборы фонды. Такой порядок правительство признало
нерациональным.
С введением ЕСН функции по администрированию платежей в фонды
получил единый контролирующий орган — ФНС России.
После отмены ЕСН с 1 января 2010 года полномочия по контролю за
исчислением и уплатой взносов в фонды перешли в ведение самих фондов.
Специалисты объясняли, что цель реформы — вывести данные выплаты из
системы налоговых платежей и из бюджетной системы.
Нынешние преобразования пока не касаются структуры начислений.
Порядок расчета и уплаты взносов не изменится, новый ЕСН вводить не
планируют. Иным будет лишь контроль за уплатой взносов — вместо нескольких
контролирующих органов проверять налогоплательщика будет один.
Цель реформы — экономия средств, времени и сил.
Проверки по страховым взносам для плательщиков оборачиваются
двойным контролем. Формально такие проверки называются совместными.
Но зачастую на практике в организацию сначала приходят проверяющие
из ФСС РФ, а потом сотрудники ПФР.
Несмотря на то, что вторая проверка уже основывается на данных первой
и требует меньшей подготовки со стороны финансового отдела организации,
один и тот же период налогоплательщику приходится защищать дважды.
Одна из задач передачи администрирования страховых взносов в ФНС —
снизить количество бюрократических процедур при уплате взносов.
Тем более, алгоритмы формирования налоговой базы для исчисления
НДФЛ и страховых взносов во многом схожи. Государство сэкономит деньги,
сократив число контролирующих лиц. Снизится нагрузка на финансовые отделы
организаций.
В рамках проверки они будут представлять требуемые документы одному
контролирующему органу, а не нескольким.
22
Переход на новую модель будет быстрым. Налоговики и страховщики в
рамках двустороннего соглашения давно обмениваются информацией,
касающейся налогоплательщиков и плательщиков сборов.
Администрирование страховых взносов ФНС по новым правилам
На сегодняшний день законопроект о передаче администрирование
взносов в ФНС России, еще не опубликован. Предполагается, что качество
администрирования взносов будет выше.
ФНС России обладает более широким инструментарием при проведении
проверок и располагает продвинутой автоматизированной системой,
содержащей данные о налогоплательщиках.
А значит, централизация не только снизит издержки государства, но и
поспособствует росту собираемости взносов.
Налоговики уже сейчас активно применяют статью 93.1 НК РФ. А она
позволяет запрашивать сведения о проверяемом лице у всех, кто такими
данными располагает.
В рамках проверки уплаты страховых взносов инспекторы смогут
применить ее к сотрудникам организации, в отношении которой проводится
проверка.
Их могут вызвать на допрос, в ходе которого поинтересуются,
соответствует ли реальное вознаграждение сотрудника данным, заявленным
работодателем при начислении взносов.
Но плательщиков страховых взносов должен беспокоить не только
вопрос о полномочиях. В контексте планируемых изменений важно и то,
участятся ли налоговые проверки при передаче полномочий по контролю за
уплатой взносов в ведение ФНС России.
Налоговая отчиталась об итогах администрирования страховых взносов.
В Великобритании, Финляндии, Норвегии, Швеции, США страховые
взносы администрируют налоговые органы. Это тенденция появилась в начале
23
2000-х годов, когда многие страны сделали выбор в пользу централизации
администрирования платежей.
Нормы Налогового Кодекса теперь позволяют это сделать. Если
налогоплательщик не платит страховые взносы, то, так же как и в случае
неуплаты налога на прибыль или земельного налога, с него взыскивается
задолженность – выставляется требование, проводятся судебные процедуры,
работают приставы (https://www.nalog.ru)
До 2017 года правильность расчетов, полнота уплаты и ее
своевременность по страховым взносам в систему обязательного пенсионного и
медицинского страхования принадлежит ПФР и его местным отделениям. При
этом уплата взносов по ОМС осуществляется работодателями в ПФР, а тот в
свою очередь передает данные в ФФОМС.
Страховые взносы по обязательному социальному страхованию
принадлежат ФСС. Поэтому до конца 2016 года полномочия по сбору, учету,
распределению и выплатам средств системы социального, пенсионного и
медицинского страхования находятся в ведомстве внебюджетных фондов —
ФСС, ПФР и ФФОМС.
Данные фонды формируются за счет страховых взносов работодателей.
В начале текущего года был разработан план-график мероприятий, так
называемая «дорожная карта» по передаче администрирования страховых
взносов в ведомство налоговой службы (письмо ФНС от 02.02.2016 г. №БС-
4/11/1539).
В соответствии с планом дорожной карты по администрированию
страховых взносов с 1 января 2017 года произойдет перераспределение
полномочий. ФНС примет на себя обязанность по контролю правильности
расчета страховых взносов, соблюдению сроков и сумм их уплаты
организациями.
24
Также ФНС будет заниматься востребованием штрафных начислений и
взысканием недоимок с организаций. Соответствующие изменения были
внесены в ч.1 и ч.2 налогового кодекса.
Администрирование страховых взносов ФНС будет регламентироваться
главой 34 НК РФ, которая включает статьи с 419 по 432.
Инициатива передать администрирование страховых взносов в ФНС
принадлежит Правительству РФ и Минфину. С начала 2017 года в ФНС примет
на себя управление и администрирование страховых взносов и
персонифицированного учета по следующим видам государственного
социального страхования: ОПС, ОМС и обязательное социальное страхование на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Обязательные взносы плательщиков от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний («на травмы») останутся в
ведении ФСС.
В связи с нововведениями с 1 января 2017 года полностью утрачивает
силу ФЗ №212 от 24.07.2009 года, который на сегодняшний день регламентирует
правовую область страховых взносов в бюджетной системе РФ.
Администрирование страховых взносов на обязательное пенсионное,
социальное и медицинское страхование с 2017 года будет осуществлять
Федеральная налоговая служба, а не внебюджетные фонды. Российским
налогоплательщикам это упростит отчетность, а бюджету должно принести
дополнительно, по разным оценкам, до 100 млрд. руб. в год.
Однако отчетность за 2016 год организации будут сдавать по старым
правилам: в Пенсионный фонд России (ПФР) до 20 февраля, в Фонд социального
страхования — до 25 января. Отчетность за I квартал будет сдаваться уже в ФНС,
и срок для ее сдачи будет уже единым — до 2 мая 2017 года (переносится с 30
апреля 2017 года, являющегося выходным днем).
Целью принятых изменений изначально называлось совершенствование
порядка исчисления и уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд
25
Российской Федерации, Фонд социального страхования, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования, а также укрепление платежной
дисциплины при осуществлении расчетов с названными фондами.
Во-первых, с января 2017 года в Налоговый кодекс добавлена новая глава
34. Она посвящена администрированию страховых взносов налоговиками.
Это значит, что основные подходы НК РФ к налоговым платежам (в т. ч.
пеням, штрафам) будут актуальны и для страховых платежей.
А Закон о страховых взносах № 212-ФЗ в связи с переходом контроля за
уплатой страховых взносов автоматически утратит силу.
Подробнее об этом см. «Новая глава НК РФ с 2017 года «Страховые
взносы».
Таким образом, налоговые инспекции (ИФНС, МИФНС), УФНС по
регионам и центральный аппарат ФНС становятся с 2017 года органами контроля
за уплатой страховых взносов. В их лоно попадут:
пенсионные взносы;
взносы в федеральный медстрах;
платежи в Фонд соцстраха (кроме взносов по травмам).
Поскольку нормы об этих обязательных платежах стали частью
налогового законодательства, органы, осуществляющие контроль за уплатой
страховых взносов, будут также заниматься сверками платежей по взносам, их
взысканием, возвратом и зачетом.
Надо сказать, что передача страховых взносов в ФНС была давней мечтой
налоговиков. Еще со времен отмены единого социального налога. Это
произошло в 2010 году.
Однако первым реальным толчком к передаче администрирования
страховых взносов в ФНС с 2017 года стал указ Президента РФ от 15 января 2016
года № 13. Его основная цель – усовершенствовать уплату страховых взносов.
Видимо, расчет был на то, что налоговики справятся с этой задачей
лучше, если администрирование страховых взносов передать в ФНС.