22
Количественные методы анализа представлены на рис. 5.
Рис. 5. Количественные методы финансового анализа [24, c. 36]
К статистическим методам можно отнести: наблюдение, абсолютные
и относительные показатели, средние величины, группировки, графики и др.
К бухгалтерским методам относят метод двойной записи, балансовый
метод.
К экономико-математическим методам относят математический
анализ, математическую статистику и др.
Анализ относительных показателей (финансовых коэффициентов)
заключается в расчете числовых отношений показателей различных форм
отчетности, определении взаимосвязи между ними. Финансовые
коэффициенты являются исходной базой для факторного анализа
финансового состояния предприятия[6, c. 32].
Рассмотрим первую из целей финансового анализа - оценка
финансового состояния предприятия.
Согласно Дубровину И.А., финансовое состояние предприятия
характеризует его финансовую конкурентоспособность, то есть его платеже-
и кредитоспособность, использование финансовых ресурсов и капитала,
возможность финансовой независимости от внешних источников
финансирования своей деятельности, возможность в надлежащие сроки
оплачивать свои обязательства перед государством и другими
хозяйствующими субъектами. Движение любых товарно-материальных
Количественные
методы финансового
анализа
статистические бухгалтерские
экономико-
математические
23
ценностей, трудо- и материальных ресурсов сопровождается созданием и
расходованием денежных средств.[11, c. 45]
Поэтому нельзя проводить производственную, хозяйственную и
финансовую деятельности на предприятии, не определив его
имущественного положения и факторов, влияющих на это состояние, а не
сопоставив прибыли и расходы с целью обеспечения превышение первых
над вторыми.
Финансовое состояние предприятия отражает все аспекты его
производственно-хозяйственной деятельности. С помощью анализа
финансового состояния предприятия заинтересованные лица (инвесторы,
кредиторы, менеджеры и т.д.) могут оценить прошедший, текущий и
перспективный состояние предприятия в рыночной среде и принять решения,
которые могут влиять на его дальнейшую производственно-хозяйственную
деятельность.
Егоршин А.П. финансовое состояние предприятия характеризует
обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормальной
производственной, коммерческой и других видов деятельности,
целесообразностью и эффективностью их размещения и использования в
финансовых взаимоотношениях с другими субъектами хозяйственной
деятельности, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.[12, c. 34][
Сравнение текущих показателей предприятия со среднеотраслевыми
или с показателями ведущих предприятий отрасли позволяет сопоставить
собственное финансовое состояние с финансовым состоянием конкурентов.
Такое сравнение важно, если в области, в которой работает предприятие,
уровень конкуренции высок. При этом следует учитывать, что размеры
предприятий различны, поэтому сравнение не всегда адекватным.
Сравнение показателей за отчетный период с показателями за
прошлые периоды позволяет финансовой службе выявить негативные или
позитивные тенденции, которые сложились в определенных аспектах
деятельности предприятия, а также выявить причины этих тенденций. Таким
24
сравнением можно учесть фактор времени, то есть оценить финансовое
состояние предприятия в динамике.
Еще одним аспектом анализа финансового состояния предприятия
является возможность его оценки с точки зрения краткосрочных и
долгосрочных перспектив. В первом случае критериями оценки финансового
состояния является ликвидность и платежеспособность предприятия, т.е.
способность своевременно и в полном объеме рассчитаться с
краткосрочными обязательствами.
С позиции долгосрочной перспективы финансовое состояние
предприятия характеризуется структурой источников средств, то есть
степени зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов.
Кроме того, в процессе анализа финансового состояния предприятия
необходимо учитывать факторы, влияющие на финансовое состояние
предприятия. Такими могут быть не только количественные, но и
качественные факторы, в частности изменение политической и
общеэкономической ситуации, перестройка организационной структуры
управления отраслью или предприятием, изменение форм собственности,
квалификации персонала.
Перечислим факторы, которые влияют на финансовое состояние
предприятия, разделив их на внутренние и внешние.
К факторам внутреннего влияния на финансовое состояние
предприятия можно отнести:
─ организационная структура управления предприятием, которая
влияет на финансовое состояние через систему принятия решений. Если эта
система неэффективна или нерациональна (не обеспечивает быстрого
принятия управленческих решений, неэффективны межличностные
коммуникации), то она негативно влияет на финансовое состояние
предприятия;
─ организационную структуру предприятия, которая влияет на
уровень достижения плановых значений основных экономических
25
показателей и соответственно приводит значения показателей финансового
состояния предприятия;
─ систему взаимоотношений с поставщиками и покупателями. Если
такая система является рациональной, то это позволяет предприятию
своевременно поставить готовую продукцию и закупить сырье и материалы,
в соответствии позволяет спрогнозировать будущие финансовые результаты
предприятия;
─ систему денежных потоков предприятия. Эффективность такой
системы проявляется в своевременности денежных расчетов с
контрагентами, предотвращении длительного ухода средств;
─ квалификацию персонала предприятия, которая является одним
из определяющих факторов при осуществлении внутреннего финансового
анализа предприятия и при разработке финансовых планов и принятии
управленческих решений. Она непосредственно влияет на все внутренние
факторы;
─ информационное обеспечение предприятия, от которого зависят
своевременность и достоверность информации, используемой при принятии
управленческих решений по внедрению перспективных видов продукции,
новой техники и технологии и, соответственно, финансовое состояние
предприятия;
─ характеристику товаров и услуг. Этот фактор находится под
воздействием рыночного спроса и соответственно влияет на объемы продаж
и на маркетинговые расходы предприятия.
К факторам внешней среды, которые влияют как на деятельность
предприятия в целом, так и на его финансовое состояние относятся:
─ нормы законодательства (например, в сфере рекламы,
лицензирование деятельности, обеспечение определенных условий труда,
выполнения экономических требований и т.д.), которые могут
способствовать ограничению или вызвать рост расходов;
26
─ уровень основных макроэкономических показателей (инфляция,
уровень доходов на душу населения и т.д.);
─ политическая ситуация в стране, а также состояние ее
политических и экономических отношений с другими странами;
─ рыночная ситуация (спрос зависит от поведение клиентов, их
склонности к потреблению товаров предприятия, консерватизма или
либерализма при восприятии новых товаров, их вкусов и предпочтений).
─ конкурентную среду предприятия (наличие сильных конкурентов
является причиной увеличение расходов предприятия на маркетинговую
деятельность.)
─ темп развития техники и технологии производства, который
ставит перед предприятием новые задачи (предприятия, первыми внедрят
технические новинки, часто получают конкурентные преимущества и имеют
возможность навязывать условия проведения конкурентной игры. Опоздание
во внедрении новых технических решений может привести предприятие до
банкротства).
Таким образом, для оценки эффективности деятельности бюджетного
учреждения используются количественные методы оценки, которые
определяются сферой деятельности учреждения, а также воздействие
внешних и внутренних факторов влияния на учреждение.
1.3 Особенности повышения эффективности деятельности бюджетного
учреждения
Диагностика и анализ системы управления бюджетным учреждением,
дает возможность определить необходимые значения потенциала управления
предприятиями.
В конце оценки качества системы управления составляется прогноз
развития реального потенциала - программа компетенции, увеличение
возможностей управления и уменьшения разницы в потенциале.
27
Одновременно прогнозирование осуществляется только при разработке
некоторой стратегии наращивание потенциала, изменений организационных
условий и климата организации. При этом различные стратегии давать
разные результаты в повышении качества системы управления[27, c. 53].
Итак, анализ и систематизация научного наследия ряда ученых дали
нам возможность выделить и синтезировать систему показателей,
характеризующих качественное управление предприятием.
Таким образом, оценка качества системы управления бюджетным
учреждением, отражает основные направления перечисленных подходов и их
полезный эффект, проявляющийся в своевременности принятых
качественных управленческих решений. А практическая реализация оценки
качества управления в бюджетном учреждении на данном этапе развития
предприятий позволит внедрить меры по стимулированию деятельности всех
работников, повысить производительность труда, общую эффективность
деятельности и повысить уровень качества системы управления
предприятиями.
Тем более, что процесс создания системы оценки, разработки и
применения соответствующих методик осложняется из-за необходимости
обеспечения гибкости и высокого уровня адаптивности к изменениям среды
функционирования, а это предполагает четкое отслеживание и учет
множества взаимосвязей между показателями и отображения изменений. А
также[36, c. 441]:
- непрописанность исходных позиций оценки: не конкретность
сформулированных целей в программах и стратегиях развития, проектах и
т.д., и не определение количественных и качественных показателей;
- терминологическую несогласованность применяемых понятий, их
отождествление, что приводит к различиях в восприятии тех, кто
разрабатывает показатели, их придерживается и контролирует;
- возможное сопротивление со стороны работников при внедрении
системы индикаторов, так как при этом увеличивается уровень
28
ответственности за участок работы, сегмент, объект, использование
определенных ресурсов и тому подобное.
Поэтому целесообразно применение алгоритма при разработке
критериев оценивания, который состоит из следующих этапов[20, c. 41]:
- определение уровней (высокий, средний, низкий или оптимальный,
допустимый, недопустимый т.п.), на которых должно осуществляться
оценивания, поскольку каждый из них предполагает различия в показателях;
- отработка набора показателей, в совокупности характеризующих
уровень развития оцениваемой качества, параметра, результата;
- ранжирование показателей и оценки факторов их значимости;
- применение показателей.
При этом методологическим требованием является соблюдение
следующего правила: каждый из критериев оценки должен быть представлен
как совокупность под критериев более низкого уровня, а они, в свою очередь,
в виде совокупности под критериев более низкого уровня. Этот процесс
повторяют до тех пор, пока не появляется возможность определить для
каждого из критериев и под критериев один или несколько показателей
оценки, значения которых определяют по помощью измерительной
методики[22, c. 88].
Также сопоставления в различных параметрах показателей должно
стать основой для разработки критериев оценки эффективности
использования средств местных бюджетов как при составлении бюджета, так
и за его выполнение. Кроме того, для всех местных программ следует
определять индивидуальные показатели (Критерии) эффективности,
поскольку каждая из них имеет свою цель, задачи и, соответственно, свои,
только ей присущие показатели затрат, то есть определять обобщенные
критерии эффективности использования средств местных бюджетов
невозможно. Что должен составлять проблемное поле дальнейших научных
исследований в этой сфере, а также конкретизация специфических
29
показателей эффективности и результативности, их апробация на практике,
внесение корректив с учетом последних достижений[38].
Несомненно, основу правового регулирования финансов предприятий
составляют финансово-правовые нормы, так как «важнейшей
предпосылкой функционирования финансовой системы является
осуществление финансовой деятельности государством и местным
самоуправлением, как правило, в правовой форме, закрепленной нормами
финансового права». Тем не менее, как нами уже было отмечено, нельзя
отрицать влияние на динамику финансовой системы, соответственно на
правовой режим финансов предприятий иных отраслей права и
соответствующей отрасли законодательства. С.В. Запольский вообще
полагает, что финансовую систему формирует не финансовое право и
законодательство, а скорее конституционное, административное и
гражданское право; столь же велико влияние системы уголовно-правовых
запретов, применимых к сфере финансов. Причем «генетическая
принадлежность» продолжает сохраняться даже тогда, когда правовое
опосредствование завершилось и тот или иной институт нашел свое место
в системе финансового права.
Непосредственная связь финансов предприятия со всеми стадиями
воспроизводственного процесса, т.е «в силу своей специфической
особенности они осуществляют процесс распределения и
перераспределения национального дохода и национального богатства на
трех уровнях: на общегосударственном, на уровне предприятий, на уровне
производственных коллективов»
говорит об их включенности в сферу
финансовой деятельности государства, соответственно, они уже подпадают
под отраслевой режим финансового права, независимо от формы
собственности.
Как уже было отмечено, правовой режим финансов предприятий не
ограничивается только сферой действия финансового права. В то же время
нормы других отраслей права – гражданского, административного –
30
следует также относить к правовым основам функционирования
финансовой системы. По верному представлению О.Д. Соколовой, это не
нарушает важнейшего принципа построения финансовой системы –
принципа единства, закрепленного соответствующими статьями
Конституции РФ, так как существует взаимосвязь и
взаимообусловленность между всеми отраслями российского права.
Нельзя игнорировать тот факт, что финансы есть составляющая часть
функционирования национальной экономики, народного хозяйства.
«Вертикальные финансовые отношения тесно переплетены с гражданско-
правовыми; многие финансовые отношения строятся и существуют
параллельно с гражданскими отношениями».
Финансы предприятий различных форм собственности, их фонды
денежных средств формируются в основном при реализации результатов
их производственной деятельности, следовательно, предпринимательской
деятельности, входящей в силу статьи 2 ГК РФ в группу отношений,
регулируемых гражданским законодательством. Следовательно, отраслевой
режим гражданского права оказывает влияние на правовой режим
финансов предприятий.
Источниками информации для оценки финансово-хозяйственной
деятельности предприятия является отчетность предприятия.
Одним из элементов метода бухгалтерского учета является отчетность,
как система итоговых показателей, на основе которых осуществляют
характеристику хозяйственно-финансовой деятельности предприятия. Они
составляется на основании данных бухгалтерского учета и для
удовлетворения потребностей как внутренних, так и внешних пользователей.
Текущая отчетность - это отчеты за месяц (или более короткие сроки),
квартал. Годовая отчетность охватывает соответствующие отчетные формы
годового отчета предприятия [44, с. 324].
К финансовой отчетности относятся следующие формы:
- Баланс предприятия;
31
- Отчет о финансовых результатах;
- Отчет о движении денежных средств;
- Отчет о собственном капитале;
- Примечания к годовой финансовой отчетности;
- Приложение к годовой финансовой отчетности и др.
Основной задачей финансовой отчетности является удовлетворение
информационных потребностей внешних пользователей в полной, правдивой
и беспристрастной информации о финансовом состоянии, результатах
деятельности и движении денежных средств предприятия. Финансовая
отчетность учреждения сопровождается примечаниями, которые
представляют собой совокупность показателей и объяснений,
обеспечивающих детализацию и обоснованность статей финансовых отчетов,
а также другую информацию, раскрытие которой предусмотрено
соответствующими положениями (стандартами) [3, с. 8].
В финансовой отчетности также включаются показатели деятельности
филиалов, представительств, отделений и других обособленных
подразделений организации. Основным элементом отчетности есть статья,
которая приводится в финансовой отчетности, если соответствует двум
критериям:
1) существует вероятность поступления или выбытия будущих
экономических выгод, связанных с этой статьей;
2) оценка статьи может быть достоверно определена.
Бухгалтерская финансовая отчетность является единственной.
Предприятия и организации всех отраслей хозяйствования пользуются
едиными отчетными формами, финансовые отношения универсальны.
Отраслевые особенности отражают в разных формах статистической
отчетности.
Информация, которая содержится в финансовой отчетности, в
соответствии с основными установленными критериями, объединяется в
общие экономические категории, которые называются элементами