21
использования объекта. Размер ежемесячных амортизационных отчислений
одинаков в течение всего срока службы и определяется по формуле:
N = 100% / S,
где N— норма амортизационных отчислений в процентах;
S — срок службы объекта.
Рисунок 1.7
Способы списания стоимости основных средств
II. Способ уменьшаемого остатка
Способ уменьшаемого остатка используется для объектов основных
средств, у которых стоимость уменьшается с течением срока службы, и кото-
рые быстро устаревают морально (здания, коммуникационные средства, вы-
числительная техника и др.). Амортизационные отчисления производятся
исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы
амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования и коэф-
фициента ускорения, установленного законодательно.
22
При применении способа уменьшаемого остатка при расчете годовой
суммы амортизационных отчислений предусмотрено применение коэффи-
циента ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды
не выше 3 по движимому имуществу, составляющему объект финансового
лизинга и относимому к активной части основных средств, а также право
субъектов малого предпринимательства применять коэффициент ускорения
2.
III. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования
Этот способ заключается в том, что амортизационные отчисления в
расчете на один год определяются из соотношения, в числителе которого
число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в
знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
Расчет производится исходя из первоначальной стоимости объекта или
восстановительной стоимости объекта.
IV. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции
При данном способе начисление амортизации производится исходя из
натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотноше-
ния первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продук-
ции за весь срок полезного использования объекта.
Рассмотренные методы применяются в зависимости от категории
объектов основных средств.
По объектам, не подлежащим амортизации, списание доходов будущих
периодов на внереализационные доходы следует осуществлять в конце от-
четного года в сумме начисленного износа, учитываемого на забалансовом
счете.
23
1.4 Учет выбытия основных средств
Объекты основных средств выбывают в случае отсутствия необходимо-
сти дальнейшего использования, продажи или по каким-либо иным причи-
нам. Выбытие объекта основных средств признается в бухгалтерском учете
организации на дату единовременного прекращения действия условий при-
нятия их к бухгалтерскому учету.
Варианты и причины списания основных средств:
—продажа;
—моральный и физический износ;
—недостача и порча, выявленные при инвентаризации активов и обяза-
тельств;
—полная или частичная ликвидация;
—передача в виде вклада в уставный капитал других организаций;
—по договору мены, дарения.
Выбытие объектов основных средств в результате списания ранее сдан-
ных объектов в аренду с правом выкупа не регламентируется.
Приказом по организации при выбытии основных средств создается ко-
миссия для отражения целесообразности и пригодности к дальнейшему ис-
пользованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а
также для оформления документации на списание. Результат работы ко-
миссии — акт на списание основных средств (т.ф. ОС-4, т.ф. ОС-4б) или акт
на списание автотранспортных средств (т.ф. ОС-4а) с указанием харак-
теристики объекта (дата принятия, год изготовления или постройки, время
ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная
стоимость, сумма амортизации, проведенные ремонты, причины выбытия с
обоснованием целесообразности и невозможности восстановления, состояние
основных частей).
Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта, пригодные для
ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы
24
следует приходовать по текущей рыночной стоимости по дебету счета учета
материалов в корреспонденции с кредитом счета учета прибылей и убытков в
качестве операционных доходов.
Списание первоначальной (восстановительной) стоимости объекта ос-
новных средств по видам отражается по дебету балансового счета 01 «.Ос-
новные средства», субсчет «Выбытие основных средств», и по кредиту ба-
лансового счета 01 «Основные средства», субсчет основных средств.
Списание суммы начисленной амортизации отражается по дебету
балансового счета 02 «Амортизация основных средств» и по кредиту
балансового счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных
средств».
Списание остаточной стоимости объекта основных средств на операци-
онные расходы организации отражается по дебету балансового счета 91
«Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», и по кредиту балан-
сового счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».
В составе операционных учитываются и расходы, связанные с
выбытием основных средств. Предварительно они могут собираться по
дебету балансового счета 23 «Вспомогательные производства».
Сумма выручки от продажи ценностей, относящихся к выбывшему
объекту основных средств, а также стоимость оприходованных
материальных ценностей, полученных от разборки объекта основных
средств, учитывается.
в составе операционных доходов и отражается по кредиту балансового
счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».
I. Выбытие в результате продажи
Продажа объектов основных средств производится по договору купли-
продажи. Право собственности переходит к покупателю в момент передачи
или вручения ему товаросопроводительных документов.
25
В договоре определяется цена, она может быть меньше или больше
балансовой стоимости. Прибыль от продажи основных средств равна разнице
между продажной и остаточной стоимостью.
Продажа объекта на счетах бухгалтерского учета отражается следую-
щим образом.
Договорная стоимость продаваемого объекта отражается по дебету
балансового счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и по кредиту
субсчета 91/1 «Прочие доходы».
Начисление НДС на стоимость выбывающего объекта отражается по
дебету субсчета 91/2 «Прочие расходы» и по кредиту балансового счета 68
«Расчеты по налогам и сборам».
Списание остаточной стоимости выбывающего объекта отражается по
дебету субсчета 91/2 «Прочие расходы» и по кредиту балансового счета 01
((Основные средства».
Списание начисленной амортизации отражается по дебету балансового
счета 02 «Амортизация основных средств» и по кредиту субсчета 91/1
«Прочие доходы».
Финансовый результат от продажи объекта отражается по дебету суб-
счета 91/2 «Прочие расходы» и по кредиту балансового счета 99 «Прибыли и
убытки».
При продаже основного средства физическому лицу стоимость объекта
определяется по текущим рыночным ценам на день продажи.
Налог на доходы физических лиц при этой операции не начисляется,
если цена продажи равна рыночной стоимости объекта или ниже, так как
отсутствует доход физического лица в виде разницы между рыночной ценой
и ценой продажи.
Налоговые органы вправе проверить правильность применения цены
по сделке. При отклонении в сторону занижения более чем на 20% от те-
кущей рыночной цены доначисляется налог и пеня исходя из рыночной
стоимости объекта.
26
В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы
организации» в бухгалтерском учете выручка от продажи имущества по
бартеру отражается в размере рыночной стоимости получаемого имущества.
Получаемое имущество в учете отражается по рыночной стоимости
передаваемого взамен имущества. Разница между рыночной стоимостью
передаваемого и получаемого имущества списывается во внереализационный
доход или расход.
П. Выбытие объектов основных средств в связи с физическим или
моральным износом
Физический износ — процесс постепенного или одномоментного
ухудшения технических и связанных с ними эксплуатационных показателей,
вызываемых объективными причинами или внешним воздействием.
Моральный износ — постепенное отклонение основных
эксплуатационных показателей, определяющих необходимость и
целесообразность его использования для целей, поставленных
организацией.
Как правило, физический износ — это износ, начисленный в размере
100% стоимости объекта. В случае положительного решения комиссии, такой
объект может не списываться с баланса. Иногда объект может быть списан с
баланса в случае, если амортизация по объекту полностью не начислена.
Рассмотрим вариант списания основного средства в результате мораль-
ного или физического износа.
Списание первоначальной стоимости объекта отражается по дебету ба-
лансового счета 91 «Прочие расходы и доходы» и по кредиту балансового
счета 01 «Основные средства».
Списание ранее начисленной амортизации отражается по дебету балан-
сового счета 02 «Амортизация основных средств» и по кредиту балансового
счета 91 «Прочие расходы и доходы».
27
Списание остаточной стоимости объекта отражается по дебету
балансового счета 91 «Прочие расходы и доходы» и по кредиту балансового
счета 01 «Основные средства».
Финансовый результат от выбытия объекта отражается по дебету
балансового счета 99 «Прибыли и убытки» и по кредиту балансового счета
91 «Прочие расходы и доходы».
Если не вся стоимость объекта списана через амортизацию, образуется
убыток, который не снижает налогооблагаемую прибыль.
III. Выбытие основных средств в результате ликвидации
Причиной выбытия основных средств может быть события,
произошедшие в результате чрезвычайных ситуаций. В соответствии с
планом счетов, потери, доходы и расходы в связи с чрезвычайными
ситуациями отражаются на балансовом счете 99 «Прибыли и убытки» как
прочие.
При ликвидации объектов финансовый результат определяется
отдельно по каждому объекту.
Списание балансовой (первоначальной) стоимости объекта отражается
по дебету балансового счета 91 «Прочие расходы и доходы» и по кредиту ба-
лансового счета 01 «Основные средства».
Списание начисленной амортизации по объекту отражается по дебету
балансового счета 02 «Амортизация основных средств» и по кредиту суб-
счета 91/1 «Прочие доходы».
Оприходование материалов, полученных от ликвидации объекта,
отражается по дебету балансового счета 10 «Материалы» и по кредиту
балансового счета 99 «Прибыли и убытки».
Начисление оплаты труда работникам, занятым разборкой объекта,
отражается по дебету балансового счета 91 «Прочие расходы и доходы» и по
кредиту балансового счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
начисление единого социального налога - по кредиту балансового счета 69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
28
Финансовый результат от ликвидации объекта отражается по дебету
балансового счета 99 «Прибыли и убытки» и по кредиту балансового счета
91 «Прочие расходы и доходы», или наоборот.
Убытки при исчислении налогооблагаемой базы могут быть учтены в
случаях, если они произошли в результате стихийных бедствий (по докумен-
там служб, занимающихся ликвидацией последствий чрезвычайных проис-
шествий либо органов внутренних дел). В этом случае они входят как вне-
реализационные потери в состав внереализационных расходов.
IV. Выбытие основных средств в результате мены
Договор мены — договор не денежного исполнения обязательств.
Стоимость обмениваемого имущества должны быть равной. Если это
условие не выполняется, то сторона, передающая объект по меньшей
стоимости, доплачивает разницу в ценах до или после исполнения
обязательств. Переход права собственности происходит после исполнения
обеими сторонами обязательств. На счетах бухгалтерского учета
производятся следующие записи.
Стоимость передаваемого имущества отражается по дебету
балансового счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и по кредиту
балансового счета 91 «Прочие расходы и доходы».
Начисление НДС по передаваемому имуществу отражается по дебету
балансового счета 91 «Прочие расходы и доходы» и по кредиту балансового
счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Списание балансовой (первоначальной) стоимости передаваемого иму-
щества отражается по дебету балансового счета 91 «Прочие расходы и дохо-
ды» и по кредиту балансового счета 01 «Основные средства».
Списание ранее начисленной амортизации отражается по дебету балан-
сового счета 02 «Амортизация основных средств» и по кредиту балансового
счета 91 «Прочие расходы и доходы».
29
Финансовый результат от передачи имущества отражается по дебету
балансового счета 91 «Прочие расходы и доходы» и по кредиту балансового
счета 99 «Прибыли и убытки».
Стоимость полученного имущества отражается по дебету балансового
счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и по кредиту балансового
счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
НДС по полученному имуществу отражается по дебету балансового
счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и по кредиту балансового
счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Зачет задолженности отражается по дебету балансового счета 60 «Рас-
четы с поставщиками и подрядчиками» и по кредиту балансового счета 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками».
Принятие к зачету НДС отражается по дебету балансового счета 68
«Расчеты по налогам и сборам» и по кредиту балансового счета 19 «НДС по
приобретенным ценностям».
V. Выбытие основных средств в результате передачи в счет вклада в
уставный капитал
Списание первоначальной (восстановительной) стоимости, а также
суммы начисленной амортизации отражается на балансовом счете 01
«Основные средства», субсчете «Выбытие основных средств».
Задолженность по вкладу в уставный капитал в размере остаточной
стоимости объекта основных средств отражается по дебету балансового сче-
та 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции», и по кредиту балан-
сового счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Превышение номинальной стоимости доли над остаточной стоимостью
передаваемого объекта отражается по дебету балансового счета 58 «Финан-
совые вложения», субсчет «Паи и акции», и по кредиту балансового счета 91
«Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».
Доходы и расходы от выбытия объекта основных средств подлежат за-
числению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и
30
расходов и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к ко-
торому они относятся.
1.5 Содержание и восстановление объектов основных средств
Восстановление объектов основных средств - восстановление
эксплуатационных характеристик объектов основных средств посредством
замены отдельных частей и агрегатов объекта.
Цель содержания и восстановления объектов основных средств — пре-
дохранение объектов от преждевременного износа, восстановление качеств,
утраченных в процессе эксплуатации, восстановление и поддержание экс-
плуатационных свойств объектов.
Затраты на содержание объекта основных средств включаются в
затраты на обслуживание производственного процесса. При этом стоимость
произведенных расходов на содержание объекта основных средств
отражается по дебету балансового счета 20 «Основное производство», других
счетов учета затрат и по кредиту балансовых счетов 10 «Материалы», 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
и др.
Восстановление объекта может осуществляться посредством ремонта,
модернизации и реконструкции. Восстановлению объектов основных
средств, как правило, предшествует предварительное их обследование. Све-
дения об объемах и сроках предполагаемых работ передаются руководителю
организации. Специально созданная руководителем комиссия составляет акт
технического обследования объекта. При необходимости к этому акту прила-
гается перечень или акт о выявленных дефектах.
График организации восстановительных работ и проектно-сметная
документация составляется на основе указанных выше документов.