31
Существует несколько методов отнесения затрат на восстановление
объектов основных средств на себестоимость продукции.
I метод
Данный метод предполагает образование резерва расходов на ремонт
основных средств (в крупных и средних организациях с большим
количеством основных средств). Для принятия решения об образовании
резерва расходов на ремонт основных средств следует использовать
документы, подтверждающие правильность определения ежемесячных
отчислений: данные о первоначальной стоимости или текущей
(восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объектов
основных средств; сметы на проведение ремонтных работ; нормативы и
данные о сроках проведения ремонтных работ; итоговый расчет отчислений в
резерв расходов на ремонт основных средств.
Возможно образование двух видов резервов на ремонт объектов основ-
ных средств: на оплату обычного ремонта и на оплату особо сложных и доро-
гих видов ремонта.
Для создания резерва на оплату обычного ремонта рассчитывают пре-
дельную сумму отчислений в него. Предельная сумма отчислений — это
планируемая в текущем году сумма расходов на ремонт. Указанная сумма
расходов указывается в смете затрат на ремонт. Максимальная сумма резерва
не может быть больше средней суммы фактических расходов на ремонт за
последние три года.
Норматив отчислений в резерв рассчитывается так, как показано на
рисунке 1.9.
32
Рисунок 1.9
Схема расчета норматива отчислений в резерв
Ежемесячная сумма отчислений в резерв получается умножением
первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств на
норматив отчислений и делением полученного результата на 12 месяцев.
Норматив отчислений в резерв указывается в учетной политике организации.
Отчисления в резерв уменьшают налогооблагаемую прибыль организации.
Если фактические расходы на ремонт больше, чем резерв, то сумма
превышения уменьшает прибыль. Если фактические расходы на ремонт
меньше чем резерв, то остаток неиспользованного резерва увеличивает
прибыль в конце отчетного года.
Сумма резерва на оплату особо сложных и дорогих видов работ по ре-
монту не ограничена. Сумму резерва, не использованную в течение года,
можно перенести на следующий год, при условии, что ремонт не закончен.
Срок проведения ремонта должен быть более одного года. По нему также в
обязательном порядке составляется график ремонта и смета расходов.
Информация о формировании резерва на покрытие расходов на восста-
новление основных средств, а также ежемесячной суммы резервирования,
исчисленной исходя из годовой сметной стоимости ремонта, отражается по
дебету балансового счета 20 «Основное производство», других счетов учета
затрат и по кредиту балансового счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
Стоимость произведенных расходов на ремонт отражается по дебету
балансового счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и по кредиту
33
балансовых счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.
Списание стоимости выполненных ремонтных работ сторонней органи-
зацией отражается по дебету балансового счета 96 «Резервы предстоящих
расходов» и по кредиту балансового счета 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками».
По дебету балансового счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и
по кредиту балансового счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
отражается сумма НДС по выполненным работам.
Оплаченный счет за выполненные ремонтные работы отражается по де-
бету балансового счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и по
кредиту балансового счета 51 «Расчетные счета».
Принятие к зачету НДС отражается по дебету балансового счета 68
«Расчеты по налогам и сборам» и по кредиту балансового счета 19 «НДС по
приобретенным ценностям».
Излишне зарезервированные суммы в конце отчетного года
сторнируются по дебету балансового счета 20 «Основное производство»,
других счетов учета затрат и по кредиту балансового счета 96 «Резервы
предстоящих расходов».
Если окончание ремонтных работ с длительным сроком их
производства и существенным объемом работ будет происходить в
следующем за отчетным году, остаток резерва, образованного в отчетном
году, можно не сторнировать.
По окончании ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва
включается в состав внереализационных доходов и отражается по дебету
балансового счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и по кредиту балан-
сового счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».
Затраты, связанные с модернизацией и реконструкцией объекта
основных средств, отражаются по дебету балансового счета 08 «Вложения во
34
внеоборотные активы» и по кредиту балансовых счетов 10 «Материалы», 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
и др.
Приемка законченных работ по достройке, дооборудованию,
реконструкции, модернизации объекта основных средств оформляется
соответствующим актом и отражается по дебету балансового счета 01
«Основные средства» и по кредиту балансового счета 08 «Вложения во
внеоборотные активы».
Затраты, связанные с перемещением объекта основных средств внутри
организации, включаются в затраты на производство или в состав расходов
на продажу и отражается по дебету балансовых счетов 20 «Основное произ-
водство», 44 «Расходы на продажу» и других счетов учета затрат и по креди-
ту балансовых счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.
Целесообразность и обоснованность ремонтных затрат определяется по
данным первичных документов, при этом проверяется правильность приме-
нения норм расхода материалов на ремонт, случаи необоснованного завыше-
ния заработной платы. Создаваемый резерв должен подтверждаться сметами
ремонтных работ. Если резерв израсходован не в полном объеме, то его оста-
ток присоединяется к прибыли отчетного года. Если резерв образован в од-
ном периоде, а используется в нескольких, то такое присоединение не требу-
ется.
II метод
Фактические расходы на ремонт основных средств при использовании
второго метода постепенно накапливаются по дебету балансового счета 97
«Расходы будущих периодов». После окончания работ по специальному рас-
чету расходы будущих периодов относятся с указанного счета в дебет счетов
затрат.
35
Стоимость ремонта, выполненного сторонней организацией,
отражается по дебету балансового счета 97 «Расходы будущих периодов» и
по кредиту балансового счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
НДС отражается по дебету балансового счета 19 «НДС по приобретен-
ным ценностям» и по кредиту балансового счета 60 «Расчеты с поставщи-
ками и подрядчиками».
Оплаченный счет подрядной организации за выполненный ремонт
отражается по дебету балансового счета 60 «Расчеты с поставщиками и под-
рядчиками» и по кредиту балансового счета 51 «Расчетные счета».
Предъявление к зачету НДС отражается по дебету балансового счета 68
«Расчеты по налогам и сборам» и по кредиту балансового счета 19 «НДС по
приобретенным ценностям».
Списание стоимости ремонтных работ отражается по дебету
балансового счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные
производства» и по кредиту балансового счета 97 «Расходы будущих
периодов».
III метод
При использовании третьего метода затраты на ремонт относятся на се-
бестоимость того отчетного периода, в котором были проведены ремонтные
работы. Ремонтные работы могут проводиться хозяйственным и подрядным
способами.
При хозяйственном способе ремонтные работы осуществляются
силами и средствами структурных подразделений организации, находящихся
на отдельных балансах. Перед выполнением ремонтных работ составляется
смета с указанием перечня выполняемых работ, затрат на оплату труда
рабочих, стоимости деталей, расходов на освещение, энергоснабжение и
других предполагаемых расходов. При наличии структурных подразделений
фактические затраты на ремонт предварительно собираются на балансовом
счете 23 «Вспомогательные производства». После окончания работ
36
произведенные затраты списываются с этого счета в дебет балансовых счетов
20 «Основное производство» или 25 «Общепроизводственные расходы».
Если в организации отсутствуют структурные подразделения, затраты
на ремонт списываются сразу на счета учета затрат на производство. В
бухгалтерском учете производят следующие записи.
Списание материалов на ремонт объектов основных средств
отражается по дебету балансового счета 20 «Основное производство», 25
«Общепроизводственные расходы» и по кредиту балансового счета 10
«Основные средства».
Начисление заработной платы работникам, занятым выполнением ре-
монтных работ (с отчислениями), отражается по дебету балансового счета 20
«Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и по
кредиту балансового счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
При выполнении ремонтных работ подрядным способом все работы
осуществляются подрядной организацией, с которой заключается договор
подряда. Затраты подрядчика складываются из всех фактически произве-
денных расходов, связанных с производством подрядных работ. Между
заказчиком и подрядчиком могут осуществляться расчеты за выполненные
работы по завершению конструктивных этапов или по завершению всего
объема работ.
Стоимость ремонтных работ, выполненных силами подрядчика,
отражается по дебету балансового счета 20 «Основное производство», 23
«Вспомогательные производства» и по кредиту балансового счета 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Выделение НДС отражается по дебету балансового счета 19 «НДС по
приобретенным ценностям» и по кредиту балансового счета 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками».
37
Оплата подрядной организации отражается по дебету балансового
счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и по кредиту
балансового счета 51 «Расчетные счета».
Принятие НДС к возмещению отражается по дебету балансового счета
68 «Расчеты по налогам и сборам» и по кредиту балансового счета 19 «НДС
по приобретенным ценностям».
Стоимость ремонтных работ отнесена на затраты организации и
отражается по дебету балансового счета 20 «Основное производство», 23
«Вспомогательные производства» и по кредиту балансового счета 97
«Расходы будущих периодов».
По окончании работ по ремонту оформляется акт приемки-передачи
отремонтированных объектов, который подписывается работником струк-
турного подразделения, уполномоченным проводить приемку объектов, и
представителем организации или структурного подразделения, произво-
дивших ремонт. Акт после подписания передается в бухгалтерию для под-
писи главным бухгалтером, после чего подлежит утверждению руководите-
лем.
Затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию
объекта основных средств отражаются по дебету балансового счета 08
«Вложения во внеоборотные активы».
По завершении работ данные затраты могут быть отражены в учете од-
ним из двух способов:
1) отнесены на увеличение первоначальной стоимости объекта
основных
средств (по дебету балансового счета 01 «Основные средства»);
2) отражаются по дебету балансового счета 01 «Основные средства»
обособленно (на сумму затрат открывается отдельная инвентарная кар
точка).
Переоценка может осуществляться не чаще одного раза в год (на
начало отчетного года) по текущей (восстановительной) стоимости путем
38
индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным
рыночным ценам.
Текущая восстановительная стоимость — сумма денежных средств, ко-
торая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в
случае необходимости замены какого-либо объекта.
В случае принятия решения о переоценке последующая переоценка
объектов основных средств, входящих в однородную группу (здания,
сооружения, транспортные средства и т.п.), должна быть регулярной.
Дооценка объекта основных средств отражается по дебету балансового
счета 01 «Основные средства» и по кредиту балансового счета 83 «Доба-
вочный капитал».
Если в предыдущие отчетные периоды проводилась уценка объекта за
счет нераспределенной прибыли, сумма дооценки отражается по дебету ба-
лансового счета 01 «Основные средства» и по кредиту балансового счета 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Уценка объекта основных средств отражается по дебету балансового
счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и по кредиту
балансового счета 01 «Основные средства».
Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение
добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки
этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды, и отражается
по дебету балансового счета 83 «Добавочный капитал» и по кредиту
балансового счета 01 «Основные средства».
Если сумма уценки объекта основных средств превышает сумму
дооценки, отнесенную на добавочный капитал в результате переоценки,
проведенной в предыдущие годы, производится запись по дебету
балансового счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и
по кредиту балансового счета 01 «Основные средства».
При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки
списывается записью по дебету балансового счета 83 «Добавочный капитал»
39
и по кредиту балансового счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)».
1.6 Аренда основных средств
Аренда основных средств — предоставление имущества во временное
пользование за определенную плату на основании договора.
Арендные отношения регулируются ГК РФ, которым предусмотрены:
прокат, аренда движимого и недвижимого имущества, аренда зданий и со-
оружений, организаций, транспортных средств, финансовая аренда (лизинг).
Основной признак при арендных отношениях — вещь, передаваемая в арен-
ду, не должна терять своих натуральных свойств в процессе ее использова-
ния, т.е. вещь должна быть непотребляемая. Сторонами договора аренды яв-
ляются юридические и физические лица. Договоры аренды недвижимого
имущества подлежат регистрации, за исключением отдельных случаев. Реги-
страция осуществляется органами юстиции в едином реестре прав на недви-
жимое имущество. Сторона, передающая имущество во временное пользова-
ние, называется арендодателем, сторона, принимающая имущество, называ-
ется арендатором.
Договоры, предусматривающие возможность выкупа имущества,
составляются в форме купли-продажи. Если в договоре не предусмотрен срок
аренды, договор считается заключенным на неопределенный период.
По Плану счетов для обобщения информации о доходах и расходах при
аренде, если аренда предмет деятельности организации, используется балан-
совый счет 90 «Продажи», если не является предметом деятельности, опера-
ции по аренде отражается на балансовом счете 91 «Прочие доходы и расхо-
ды».
По договору текущей аренды
В бухгалтерском учете производятся следующие записи.
Учет у арендодателя
40
Передача в аренду основных средств при сохранении права
собственности отражается по дебету субсчета 01/1 «Собственные основные
средства, сданные в текущую аренду» и по кредиту балансового счета 01
«Собственные основные средства».
Начисление амортизации по объектам, сданным в аренду, отражается
по дебету балансового счета 91 «Прочие доходы и расходы» и по кредиту ба-
лансового счета 02 «Амортизация основных средств».
Сумма расходов арендодателя по эксплуатации арендованного
имущества (договором аренды не предусмотрено возмещение затрат
арендодателем) отражается по дебету балансового счета 91 «Прочие доходы
и расходы» и по кредиту балансового счета 20 «Основное производство».
Начисление арендной платы арендатору отражается по дебету балансо-
вого счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и по кредиту
балансового счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Сумма НДС по арендной плате за сданные в аренду основные средства
отражается по дебету балансового счета 91 «Прочие доходы и расходы» и по
кредиту балансового счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Сумма фактически полученной арендной платы отражается по дебету
балансового счета 51 «Расчетные счета» и по кредиту балансового счета 76
«Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».
Учет у арендатора
Стоимость основных средств, поступивших в аренду, отражается по де-
бету забалансового счета 001 «Арендованные основные средства».
Сумма начисленной арендной платы отражается по дебету балансового
счета 20 «Основное производство» и по кредиту балансового счета 76
«Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».
Сумма НДС по арендной плате отражается по дебету балансового счета
19 «НДС по приобретенным ценностям» и по кредиту балансового счета 76
«Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».