СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………....8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ПРАВОВОГО
РЕГУЛИРОВАНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ,
ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
БЕЗ ОБРАЗОВАНИЯ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА
……………………………………………………………………………..……..12
1.1 Особенности гражданско-правового статуса физических лиц,
осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования
юридического лица ……………………………………………………..……...12
1.2 Регулирование деятельности физических лиц, осуществляющих
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица
…………………….……………………………………………………………...21
1.3. Сравнительный анализ развития отечественного и зарубежного опыта
регулирования деятельности индивидуальных предпринимателей…………27
ГЛАВА 2. ОБЯЗАННОСТИ, ИСПОЛНЕНИЕ КОТОРЫХ
ПРЕДУСМАТРИВАЕТ ПРАВОВОЕ ПОЛОЖЕНИЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ,
ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
БЕЗ ОБРАЗОВАНИЯ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА
……….…………………………………………………………………………...36
2.1 Особенности деятельности физических лиц, осуществляющих
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица,
применяющих общую систему налогообложения
……………………………………………………………………………..……..36
2.2 Особенности деятельности физических лиц, осуществляющих
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица,
применяющих упрощенную систему налогообложения
………………………………………………………………………………........51
6
2.3. Основные проблемы гражданского статуса физических лиц,
осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица
……………………………………………………………………………………….67
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………...……...…….78
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………...…83
7
ВВЕДЕНИЕ
Перейдя к рыночной экономике, Россия начала сталкиваться с
различными трудностями, которые необходимо срочно преодолевать, так как
без решения данных проблем экономика страны функционировать не может.
Одним из самых больших затруднений в работе российской экономики явилась
нехватка материальных ресурсов. На данный момент наиболее приемлемым
способом решения указанной проблемы может выступить налоговое
регулирование, которое охватывает всю экономику в целом. Одним из его
направлений выступает взимание налогов с физических лиц, осуществляющих
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. В
России основную часть доходов бюджета составляет именно налоговые
доходы.
«Общепризнано, что малое предпринимательство способствует
экономическому росту как отдельных государств, так и мировой экономики в
целом, поэтому его развитие можно назвать одним из перспективных
направлений деятельности с целью стимулирования развития экономики
нашей страны. Удельный вес малого и среднего предпринимательства в
производстве ВВП в экономически развитых государствах варьируется от 50%
(США и Япония) до 70% (в среднем по Европейскому союзу). Быстрыми
темпами малое предпринимательство прогрессирует в некоторых
развивающихся странах, например, в Китае и Бразилии, где малое
предпринимательство обеспечивает почти 60% производства ВВП. Малое
предпринимательство способствует созданию новых рабочих мест,
обеспечивает рост занятости населения. При этом в данной сфере занято в
некоторых странах (Япония, Китай, Египет) до 80% трудоспособных граждан, а
в государствах Европейского союза и США — в пределах 55–70%»
1
.
1
Пансков В.Г. Налогообложение малого предпринимательства: нужны кардинальные
перемены / В.Г. Пансков // Налоги и налогообложение. – М. 2018. - №1. – С.113
8
Другая ситуация сложилась в российской экономике. «Вклад малого
предпринимательства в производство ВВП составляет чуть более 10%, а доля
занятых в данной сфере хозяйственной деятельности не превышает 20%»
1
.
Одной из причин сложившейся ситуации можно назвать сравнительно позднее
начало развития этого направления деятельности в России – с начала 90х годов.
Одними из самых больших сложностей в работе индивидуальных
предпринимателей можно назвать особенности их гражданско-правового
статуса и наличие проблем правового регулирования их деятельности, что
выражается в наличии множества контролирующих государственных органов, а
также большой налоговой нагрузке, зачастую, не соответствующей уровню
доходов предпринимателей. Это обуславливает необходимость изучения
Правовой статус физических лиц, осуществляющих предпринимательскую
деятельность без образования юридического лица, и совершенствования
правового регулирования налогообложения данных субъектов.
Все перечисленные выше факты свидетельствуют об актуальности темы
исследования данной работы.
Объектом исследования диссертации является правовой статус
физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица, в Российской Федерации.
Предмет исследования ‒ это статьи нормативно-правовых актов,
соответствующие разделы специализированной литературы, материалы
правоприменительной практики, раскрывающие сущность и особенности
правового статуса физических лиц осуществляющих предпринимательскую
деятельность без образования юридического лица, проблемные вопросы
правового регулирования налогообложения физических лиц, осуществляющих
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица в
Российской Федерации.
Цель исследования данной магистерской диссертации ‒ всесторонний
анализ сущности и особенностей правового статуса физических лиц,
1
Там же.
9
осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования
юридического лица, в Российской Федерации в гражданско-правовом аспекте.
Для достижения цели исследования необходимо решить следующие
задачи:
рассмотреть понятие и особенности правового статуса физических лиц,
осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования
юридического лица;
проанализировать особенности правового регулирования
налогообложения индивидуальных предпринимателей;
провести сравнительный анализ правового статуса физических лиц,
осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования
юридического лица, в России и за рубежом;
детально проанализировать общую и упрощённую системы
налогообложения физических лиц, осуществляющих предпринимательскую
деятельность без образования юридического лица, а также иные налоговые
режимы для индивидуальных предпринимателей, сформулировать и
достоинства и недостатки на основе судебной практики применения
соответствующих норм налогового права;
сформулировать проблемы и перспективы правового статуса физических
лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования
юридического лица и налогообложения индивидуальных предпринимателей, на
основе изученных источников и правоприменительной и разработать
рекомендации по совершенствованию правового регулирования
налогообложения индивидуальных предпринимателей.
В процессе работы использованы методы анализа и синтеза, логический,
обобщения, сравнительно-правовой и другие методы научного познания.
Нормативно-правовой основой исследования послужили Конституция
Российской Федерации от 12 декабря 1993 г.; Налоговый кодекс Российской
Федерации часть 1 от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть 2 от 05 августа 2000 г.
10
№ 117-ФЗ; Гражданский кодекс Российской Федерации часть 1 от
30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ и другие.
Теоретической и методологической основой данного исследования
послужили научные труды авторов, таких как В.С. Белых, А.В. Демин, Ю.Ф.
Кваша, Э.Н. Нагорная и других.
Теоретическая значимость исследования состоит в обобщении и
систематизации основных теоретических положений по изучаемой теме, что
вносит вклад в правовую науку и может послужить основой для дальнейших
исследований.
Практическое значение работы заключается в том, что представленные в
ней данные анализа нормативно-правовых актов и судебной практики по теме
исследования, а также разработанные рекомендации могут использоваться для
развития налогового законодательства.
Структура работы обуславливается целью и задачами и состоит из
введения, двух глав, каждая из которых включает три параграфа, заключения и
библиографического списка.
11
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ПРАВОВОГО
РЕГУЛИРОВАНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ,
ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
БЕЗ ОБРАЗОВАНИЯ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА
1.1. Особенности гражданско-правового статуса физических лиц,
осуществляющих предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица
Проблемы исследования гражданско-правового статуса индивидуального
предпринимателя напрямую связаны с проблемами определения общего
правового статуса данной категории граждан.
«Исследование особенностей гражданско-правового статуса
индивидуального предпринимателя и выявление его проблем, решение которых
способно повлиять на активизацию нормотворческой и исследовательской
деятельности по вопросам участия индивидуальных предпринимателей в
гражданских и предпринимательских правоотношениях сегодня является
актуальной темой.
В статье 34 Конституции Российской Федерации установлено, что
каждый имеет право на свободное использование своих способностей и
имущества для предпринимательской и иной экономической деятельности»
1
.
Значит, Конституция РФ даёт гарантии права всем дееспособных граждан
заниматься предпринимательской деятельностью в соответствии с гражданским
законодательством. «Право граждан заниматься предпринимательской и любой
иной не запрещенной законом деятельностью предусмотрено ст. 18 ГК РФ и
является одной из составляющих правоспособности»
2
. Такая форма
предпринимательства существует практически во всех зарубежных странах.
1
Мусина М. В. Гражданско-правовой статус индивидуального предпринимателя // Молодой
ученый. — 2019. — №52. — С. 161-162. — URL https://moluch.ru/archive/290/65808
2
Гражданский кодекс Российской Федерации (Ч. I) от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ (с изм. и
доп.) [Электронный ресурс ]. – URL: http: // www.consultant.ru
12
«По этому поводу А. П. Белов приводит следующие данные: в Германии – это
KaufmaNN, правовое положение (статус) которого определен нормами
Торгового кодекса Германии, во Франции – Enterprise Individuelle, в США
индивидуальный предприниматель – индивидуальная собственность (его
природа близка российскому аналогу – крестьянскому (фермерскому)
хозяйству) – The Sole Proprietorship. Законодательство США не устанавливает
каких-либо формальных требований для индивидуального предпринимателя. В
Великобритании также имеется данная форма предпринимательства – The Sole
Trader (единоличный предприниматель)»
1
. «Гражданин вправе заниматься
предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с
момента государственной регистрации в качестве индивидуального
предпринимателя (п. 1 ст. 23 ГК РФ). К предпринимательской деятельности
граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно,
применяются нормы гражданского законодательства, которые регулируют
деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями,
если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа
правоотношения» (п. 3 ст. 23 ГК РФ)
2
.
Вопрос о гражданско-правовом статусе индивидуальных
предпринимателей сейчас является актуальным и вызывает множество
вопросов. Из законодательства следует и отмечается в науке, что статус
индивидуального предпринимателя носит двойственный характер, поскольку
индивидуальный предприниматель – это физическое лицо, но также он наделен
правами юридического лица. С одной стороны, предприниматель является
обычным гражданином, который имеет все гражданские права,
гарантированные ему Конституцией РФ, и другими законами и подзаконными
актами. С другой же стороны, предприниматель может быть субъектом
1
Филиппова А.Н., Создаева О.Ю. Зарубежный опыт налогового стимулирования малого
инновационного бизнеса и возможности его использования в России// Национальные
интересы: приоритет и безопасность. 2017. № 35. С. 53-58.
2
Гражданский кодекс Российской Федерации (Ч. I) от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ (с изм. и
доп.) [Электронный ресурс ]. – URL: http: // www.consultant.ru
13
предпринимательской деятельности, а именно, использовать полностью всю
совокупность прав, предусмотренных нормативными правовыми актами для
субъектов предпринимательской деятельности, как для юридических лиц, так
как приоритет всегда отдается им. В таком случае сочетание гражданских и
предпринимательских прав носит постоянный характер, вплоть до степени
смешения. Например, гражданин, который зарегистрирован в качестве
индивидуального предпринимателя, приходит в торговую сеть и покупает
товар. Эта покупка может быть им совершена и для собственных нужд, и для
целей осуществления бизнеса, оценить это постороннему лицу не
представляется возможным. Однако в других ситуациях разделение прав и
обязанностей может носить более четкий характер, например при уплате
налогов простым гражданином и предпринимателем. Таким образом,
гражданско-правовой статус физического лица, осуществляющего свою
деятельность без образования юридического лица, можно охарактеризовать
принадлежностью к физическим лицам, на которых лежит часть прав
юридического лица.
Очень распространенной организационно-правовой формой реализации
предпринимательской деятельности в России является индивидуальное
предпринимательство. Интересно, что в нашей стране вопрос правового статуса
индивидуального предпринимателя изучается достаточно широко, но единый
подход к оценке гражданско-правового статуса индивидуального
предпринимателя отсутствует, во многом по причине несовершенства
законодательства. На основе анализа нормативно-правовой базы,
регулирующей некоторые вопросы статуса индивидуального предпринимателя,
и научных источников возможно определить некоторые аспекты, которые
влияют, на наш взгляд, на наличие трудностей, связанных с обозначением
статуса указанных субъектов права. В первую очередь, нужно отметить, что
правовой статус индивидуальных предпринимателей регламентируется
большим количеством нормативно-правовых актов, относящихся к разным
отраслям права. Например, определение индивидуального предпринимателя
14
отражено в первой части Налогового кодекса (ч. 2 ст. 11). Статья 23 ГК РФ
содержит право граждан заниматься предпринимательской деятельностью без
образования юридического лица с момента осуществления государственной
регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Порядок
государственной регистрации индивидуального предпринимателя
регламентирован главой VII.1 ФЗ от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О
государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей»
1
. Порядок осуществления банкротства индивидуального
предпринимателя регулируется нормами Федерального закона от 26 октября
2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)». Порядок привлечения
индивидуального предпринимателя к юридической ответственности
содержатся в КоАП РФ, НК РФ, УК РФ, в Федеральном законе от 26 июня 2008
г. № 102-ФЗ «Об обеспечении единства измерений» и др. Правоотношения в
сфере защиты прав индивидуальных предпринимателей при осуществлении
государственного контроля (надзора), а также муниципального контроля
регулируются Федеральным законом от 26 декабря 2008 г. № 294-ФЗ «О защите
прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при
осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального
контроля»
2
. Положения, регулирующие деятельность индивидуальных
предпринимателей в разных сферах, содержатся также в Воздушном кодексе
(ст. 65), в Бюджетном кодексе (ст. 78), в законе «Об образовании» (ст. 32), в
законе «О государственном кадастре недвижимости», в законе «Об
обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» и во многих
других нормативных правовых актах. Большое множество норм, регулирующих
деятельности индивидуальных предпринимателей создает значительные
1
Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических
лиц и индивидуальных предпринимателей» (с изм. и доп.) [Электронный ресурс ]. – URL:
http: // www.consultant.ru
2
Федеральный закон от 26 декабря 2008 г. № 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и
индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля
(надзора) и муниципального контроля» (с изм. и доп.) [Электронный ресурс ]. – URL: http: //
www.consultant.ru
15