сложности при выборе нужной правовой информации, необходимой
конкретному лицу, осуществляющему предпринимательскую деятельность в
определенной сфере. Особенно это сложно при низкой правовой грамотности
граждан – индивидуальных предпринимателей, неспособных ориентироваться в
нормативно-правовых актах.
«Гражданско-правовой статус личности, гражданина является сложной,
комплексной категорией, отражающей весь набор связей человека с обществом,
государством, коллективом и индивидуумами. Гражданско-правовой статус —
это правовое положение субъектов гражданского права, обладающих
гражданской правосубъектностью, определенным набором статусно-
субъективных гражданских прав и обязанностей, мер гражданско-правовой
ответственности и защиты, действующих на основе принципов, норм
гражданского права, равенства, автономии воли, имущественной
самостоятельности по усмотрению самих субъектов (своей волей) с целью
удовлетворения законных интересов, имущественных и неимущественных
потребностей. В структуру гражданско-правового статуса входят следующие
элементы: гражданская правосубъектность; гражданско-правовые нормы,
основные права и обязанности, законные интересы, гражданство, юридическая
ответственность правовые принципы и правовые отношения. Права и
обязанности предпринимателей — это основа их правового статуса. Чтобы
понять содержание правоспособности индивидуальных предпринимателей,
необходимо знать права и обязанности индивидуального предпринимателя как
гражданина, налогоплательщика, контрагента и работодателя.
Для понимания правового статуса такого субъекта правоотношений, как
индивидуальный предприниматель, необходимо знать, какими правами они
обладают и какие обязанности выполняют в соответствии с действующим
законодательством. Учтите, что индивидуальный предприниматель выступает в
разных качествах: налогоплательщика, работодателя, участника договоров и
сделок. Специфика правового статуса индивидуального предпринимателя во
многом определяется тем, что гражданин, являясь физическим лицом,
16
осуществляет предпринимательство без создания и регистрации организации
(юридического лица)»
1
.
Основные, общегражданские права и обязанности индивидуального
предпринимателя в РФ записаны в Конституции РФ. Прежде всего, человек в
России имеет право на жизнь; личную неприкосновенность; тайну личной
жизни; свободный сбор и использование информации; неприкосновенность
жилища; свободное передвижение; свободу вероисповедания и свободу слова;
обращение в государственные и муниципальные органы и получение
необходимых сведений; на собственность и труд; получение расчета налога на
имущество, земельного и транспортного сбора, некоторых иных взносов,
уплачиваемых в качестве гражданина РФ; соцобеспечение и т. д.
Разумеется, у этих прав есть границы, злоупотребление ими недопустимо.
В то же время есть и обязанности: соблюдение действующего,
актуального законодательства; защита окружающей среды, в том числе в быту;
исполнение обязанностей перед членами семьи и родственниками; возмещение
причиненного вреда жизни и здоровью и т. д.
В качестве налогоплательщика гражданин, прошедший регистрацию
особого статуса, получает право запрашивать информацию у представителей
контролирующих государственных органов, применять выбранную систему
налогообложения, в том числе спецрежимы с упрощенной системой расчета и
уплаты налогов, обжаловать решения, действия и бездействия налоговиков,
участвовать в проверках, привлекать представителя, на предоставление
налоговых льгот и применение справедливого налогообложения и т. д.
Чтобы определить, какие обязанности у индивидуального
предпринимателя есть в качестве налогоплательщика, необходимо обратиться
к Налоговому Кодексу РФ. Среди них: расчет платежей; ведение документации
в соответствии с выбранным режимом налогообложения; составление
1
Телицин, С. Ю. Гражданско-правовой статус предпринимателя / С.Ю. Телицин. - М.:
Юрлитинформ, 2019. - 168 c.
17
отчетности; уплата взносов и налогов; предоставление информации по запросу;
ведение отчетности в определенном порядке, если это предусмотрено законом
(например, в электронном виде), и т. д.
Таким образом, и здесь список прав и обязанностей остается открытым,
многое зависит от выбранного вида деятельности. «Полностью обязанности
индивидуального предпринимателя перед налоговой определяются конкретной
ситуацией. Например, при регистрации статуса он предоставляет в
ФНС заявление по форме 21001, выбрав специализацию (перечислить коды
ОКВЭД — перечень планируемых видов деятельности), платит госпошлину.
Для этого необходимо обратиться с документами лично, по почте или через
личный кабинет на сайте ФНС»
1
.
Теперь обратимся к тому, какие права и обязанности имеют
индивидуальные предприниматели в качестве контрагента. В большей мере
правомочия и обязательства здесь определяются контрактом, соглашением
между сторонами. Но есть и общий список. Например, получение лицензии на
осуществление некоторых видов деятельности обязательно, в ряде случаев
требуется вступление в саморегулируемые организации с уплатой взносов.
Выполнение взятых на себя обязательств — императивное условие,
установленное в Гражданском кодексе, а право на прибыль и выбор
контрагентов следует из самой сути свободного предпринимательства.
Прежде всего, в Трудовом Кодексе РФ указано, что входит в обязанности
ИП в качестве работодателя. Но этим документом трудовое законодательство
не исчерпывается. Гражданин, зарегистрировавший статус индивидуального
предпринимателя, вправе нанимать работников или не нанимать, заключать
контракты, разрабатывать должностные инструкции, иные внутренние
документы, требовать их соблюдения и т. д. При этом за предоставленные
трудовые услуги он обязан: платить оговоренную заработную плату;
предоставлять рабочее место и условия труда; отчислять взносы на
1
Индивидуальный предприниматель / ред. А.В. Касьянов. - М.: СИНТЕГ, 2019. - 328 c.
18
страхование; вести кадровый учет и отчетность за работников; следовать
правилам охраны труда и пожарной безопасности, проводить инструктажи и т.
д.
Список не является исчерпывающим, приведены лишь базовые
обязательства.
«Существуют и обязанности, вытекающие из приобретения статуса
индивидуального предпринимателя: открытие расчетного счета для уплаты
налогов, сдача отчетности, уплата страховых взносов за себя и т. д. Гражданин
свободно выбирает вид деятельности, определяет сегмент рынка, заключает
различные сделки и договоры, но обязан все операции оформлять
документально, со всех доходов уплачивать установленные налоги и сборы,
соблюдать права потребителей, охранять конфиденциальность информации.
Индивидуальный предприниматель, как и обычный человек, в случае
нарушения закона несет административную и уголовную ответственность.
Главное отличие этого статуса состоит в порядке несения гражданской и
материальной ответственности. В отличие от юридического лица,
индивидуальный предприниматель отвечает всем своим имуществом»
1
.
«Правосубъектность индивидуального предпринимателя возникает у
физического лица после регистрации в качестве индивидуального
предпринимателя, а также при осуществлении предпринимательской
деятельности без регистрации статуса индивидуального предпринимателя. На
основе анализа нормативно-правовых актов, регулирующих отдельные вопросы
правового статуса индивидуального предпринимателя, а также научной
литературы определилась основная проблема, связанных с определением
статуса индивидуального предпринимателя. Индивидуальные
предприниматели, в соответствии с действующим законодательством, не
обладают самостоятельной правосубъектностью. Законодатель приравнивает
1
Беликова, Т.Н. Все об учете и отчетности индивидуального предпринимателя / Т.Н.
Беликова. - М.: СПб: Питер, 2019. - 160 c.
19
индивидуальных предпринимателей по статусу то к физическим, то к
юридическим лицам, являющимся коммерческими организациями»
1
. Подобная
ситуация обусловлена двойственностью правового статуса индивидуального
предпринимателя: как гражданина (физического лица) и как субъекта
предпринимательской деятельности. 1) В действующем законодательстве
отсутствует четкое определение «гражданско-правовой статус
индивидуального предпринимателя». 2) В действующем законодательстве об
административных правонарушениях правовой статус индивидуальных
предпринимателей, как самостоятельных субъектов административно-
деликтных отношений не определен. В настоящее время законодательством
определено множество форм возложения ответственности на индивидуальных
предпринимателей: как гражданина, должностное лицо, самостоятельный
субъект. Такая ситуация ослабляет содержание и форму КоАП РФ, выводит его
из состояния равновесия, осложняет уяснение сущности норм законодательства
об административных правонарушениях и приводит к их неправильному
пониманию как самим законодателем, так и правоприменителем. В КоАП РФ
отсутствует специальная норма, посвященная ответственности индивидуальных
предпринимателей. 3) Уполномоченный представитель индивидуального
предпринимателя должен осуществлять свои полномочия в отношениях с
налоговыми органами только на основании нотариально удостоверенной
доверенности. 4) Привязка регистрации индивидуального предпринимателя к
месту прописки предпринимателя. Поскольку индивидуальные
предприниматели не имеют права открывать структурные подразделения,
представительства и филиалы, они просто обязаны присутствовать по месту
фактического ведения деятельности. Но в любом случае, независимо от округа,
в котором ведет свой бизнес индивидуальный предприниматель, подавать
1
Лебедева, Е. И. Предпринимательское право / Е.И. Лебедева. - М.: Высшая школа, 2019. -
512 c.
20
отчетность он должен в ту налоговую инспекцию, где был изначально
зарегистрирован.
1.2 Регулирование деятельности физических лиц, осуществляющих
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица
Налогообложение индивидуальных предпринимателей в России – это
один из важнейших вопросов, требующих особого внимания, как со стороны
государственных органов, так и со стороны представителей бизнеса.
Статья 57 Конституции РФ содержит основные правила,
регламентирующие обязанность уплачивать налоги и сборы. Данная
обязанность имеет большое значение, как для государства, так и для общества
1
.
Поступления от налогов и сборов составляют наибольшую часть бюджета
современных государств. Данная статья Конституции РФ запрещает придавать
обратную силу налоговым законам в случае, если такой закон устанавливает
новые налоги или ухудшает положение налогоплательщиков.
Основным нормативно-правовым актом, который закрепляет порядок
налогообложения индивидуальных предпринимателей в России, на
федеральном уровне является Налоговый кодекс РФ (далее – НК РФ). НК РФ
определят систему налогов и сборов, страховые взносы, единые принципы
налогообложения и сборов в государстве, в том числе: виды налогов и сборов,
взимаемых в государстве; правила закрепления, введения в действие и
прекращения действия ранее установленных налогов субъектов страны и
местных налогов; основания возникновения (прекращения, изменения) и
порядок осуществления обязанностей по уплате налогов и сборов; методы и
формы налогового контроля; права и обязанности налогоплательщиков,
налоговых структур и иных субъектов налоговых правоотношений.
1 Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с
учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-
ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФКЗ) / Собрание
законодательства РФ, 04.08.2014, № 31, ст. 4398.
21
В соответствии со ст. 1 НК РФ законодательство Российской Федерации о
налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых на его основании федеральных
законов о налогах, сборах, страховых взносах
1
.
В настоящий момент в Российской Федерации особая роль отводится
направлению развития малого предпринимательства, в том числе, и
деятельности физических лиц, осуществляющих свою деятельность без
образования юридического лица, зарегистрированных в качестве
индивидуальных предпринимателей в установленном нормативно-правовыми
актами порядке.
Обобщая положения Налогового Кодекса Российской Федерации можно
сделать вывод, что налогообложение индивидуальных предпринимателей в
России осуществляется на основе двух систем:
общеустановленной системы налогообложения – общий режим (уплата
всех налогов, установленных законодательством);
системы специального налогообложения (упрощенной системы
налогообложения (УСНО), системы налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), единого
сельскохозяйственного налога (ЕСХН)).
Возможность выбрать оптимальную систему налогообложения (общий
или специальный налоговый режим) является одной из немногих возможностей
для индивидуальных предпринимателей увеличить сумму прибыли,
эффективно использовать денежные средства.
Упрощенная система налогообложения применяется и организациями, и
индивидуальными предпринимателями. Сущность данной системы
налогообложения и ее выгодность заключаются в том, что уплата целого
перечня налогов заменена уплатой единого налога, рассчитывающегося на
основании результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика за
налоговый период. Начать применение упрощенной системы налогообложения
1
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1: Федеральный закон 31 июля 1998 года
№146-ФЗ (с изм. и доп.) [Электронный ресурс ]. – URL: http: // www.consultant.ru
22
организации и предприниматели могут в добровольном порядке при
соблюдении определенных условий. Стоит отметить, что данная система дает
дополнительные преимущества в виде возможности применять кассовый метод
учета доходов и расходов и упрощенную форму бухгалтерского учета. Помимо
единого налога, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения, должны платить взносы в Пенсионный фонд, страховые
взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний, и прочие налоги и сборы,
например: земельный налог, транспортный налог, налог на добычу полезных
ископаемых, за пользование недрами и водными объектами, таможенные
платежи и сборы, госпошлину и другие.
К другим важнейшим нормативно-правовым актам федерального уровня,
имеющим непосредственное отношение к регулированию налоговых
правоотношений, можно отнести: Гражданский кодекс РФ (часть 1) от 30
ноября 1994 г. № 51-ФЗ
1
; ФЗ от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном
пенсионном страховании в Российской Федерации»
2
, а также некоторые
федеральные подзаконные акты.
Правовые источники регионального уровня включают в себя законы
субъектов РФ о налогах, принятые согласно НК РФ. Примером может
послужить Закон Оренбургской области от 28 апреля 2015 г.
№ 3105/843-V-ОЗ «Об установлении налоговой ставки в размере 0 процентов
для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, впервые
зарегистрированных при применении упрощенной системы налогообложения и
патентной системы налогообложения»
3
. Данный документ устанавливает
1
Гражданский кодекс Российской Федерации (Ч. I) от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ (с изм. и
доп.) [Электронный ресурс ]. – URL: http: // www.consultant.ru
2
Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»
от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ (с изм. и доп.) [Электронный ресурс ]. – URL: http: //
www.consultant.ru
3
Закон Оренбургской области от 28 апреля 2015 г. № 3105/843-V-ОЗ «Об установлении
налоговой ставки в размере 0 процентов для налогоплательщиков - индивидуальных
предпринимателей, впервые зарегистрированных при применении упрощенной системы
23
особенности действия «налоговых каникул» на территории Оренбургской
области в пределах полномочий субъекта РФ.
Налоговые каникулы представляют собой законодательно установленный
срок, в течение которого впервые зарегистрированные индивидуальные
предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения или
патентную систему налогообложения могут применять нулевые налоговые
ставки, установленные в связи с принятием Федерального закона от 29.12.2014
№ 477-ФЗ о внесении изменений в ч. 2 НК РФ
1
.
Налоговыми каникулами в 2019 году имели возможность воспользоваться
индивидуальные предприниматели, соблюдающие следующие требования:
предприниматель должен быть впервые зарегистрированным;
индивидуальный предприниматель должен использовать упрощенную
систему налогообложения или патентную систему налогообложения. В случае
применения общей системы налогообложения или специальных режимов вновь
зарегистрированный предприниматель может в течение двух лет перейти на
необходимый режим налогообложения, чтобы воспользоваться льготой;
деятельность предпринимателя должна быть связана с производственной,
социальной или научной сферой (перечень видов деятельности указан в
приложениях к Закон Оренбургской области от 28 апреля 2015 г. № 3105/843-
V-ОЗ)
2
;
доля услуг, работ или товаров, на которые распространяется налоговая
ставка 0 %, должна составлять не менее 70 % от общего дохода.
налогообложения и патентной системы налогообложения» (с изм. и доп.) [Электронный
ресурс ]. – URL: http: // www.consultant.ru
1
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2: Федеральный закон от
5 августа 2000 года № 117-ФЗ (с изм. и доп.) [Электронный ресурс ]. – URL: http: //
www.consultant.ru
2
Закон Оренбургской области от 28 апреля 2015 г. № 3105/843-V-ОЗ «Об установлении
налоговой ставки в размере 0 процентов для налогоплательщиков - индивидуальных
предпринимателей, впервые зарегистрированных при применении упрощенной системы
налогообложения и патентной системы налогообложения» (с изм. и доп.) [Электронный
ресурс ]. – URL: http: // www.consultant.ru
24
На примере понятия «налоговых каникул» можно проследить
взаимосвязь федеральных и региональных источников налогового права.
Большое значение для эффективного правоприменения имеет анализ
позиций органов исполнительной власти и судебных органов. Это можно
проследить на рассмотренном выше примере «налоговых каникул». Так,
являлся спорным вопрос о применении данной льготы индивидуальными
предпринимателями, прекратившими свою деятельность и снятыми с учёта, а
затем вновь зарегистрированными. В частности позиция Минфина РФ по этому
вопросу была следующей: «Налоговая ставка в размере 0 процентов может
устанавливаться законами субъектов Российской Федерации только для
налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей, впервые
зарегистрированных после вступления в силу соответствующих законов
субъектов Российской Федерации, и не может применяться индивидуальными
предпринимателями, снявшимися с учета в связи с прекращением деятельности
и вновь зарегистрированными (повторно или в очередной раз) после
вступления в силу указанных законов субъектов Российской Федерации»
1
, что
отражено в письме от 12.07.2016 № 03-11-11/40882.
Анализ судебной практики показывает отсутствие единообразного
подхода к разрешению споров по данному вопросу. Однако, Верховный суд РФ
разъяснил в п. 14 «Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с
применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в
отношении субъектов малого и среднего предпринимательства»: «Налоговая
ставка 0 процентов по упрощенной и патентной системам налогообложения,
предусмотренная для впервые зарегистрированных индивидуальных
предпринимателей, распространяется в том числе на граждан, ранее
прекративших статус индивидуального предпринимателя и окончивших
ведение предпринимательской деятельности, но решивших (ее) возобновить»
2
.
1
Письмо Минфина РФ от 12.07.2016 № 03-11-11/40882 [Электронный ресурс ]. – URL: http: //
www.consultant.ru
2
Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5
Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего
25