Положения налоговых каникул существуют для того, чтобы оказать
поддержки субъектам малого предпринимательства, которые приняли решение
вновь начать деятельность. Верховный суд отмечает, что «из буквального
содержания п. 4 ст. 346.20 и п. 3 ст. 346.50 НК РФ
1
вытекает, что условием
применения налоговой ставки 0% является начало осуществления
(возобновления) официальной предпринимательской деятельности
гражданином впервые после начала действия соответствующего закона
субъекта РФ, а не за весь период деятельности гражданина»
2
.
На основании этого Верховный суд приходит к выводу, что «физические
лица, ранее обладавшие статусом индивидуального предпринимателя и
прекратившие свою деятельность, но решившие возобновить ее впервые после
начала действия закона субъекта РФ, устанавливающего налоговые каникулы,
не исключаются из сферы применения положений п. 4 ст. 346.20 и п. 3 ст.
346.50 НК РФ. «Иной подход не отвечал бы принципу равенства
налогоплательщиков, приводя к не основанной на объективных критериях
дифференциации их прав (п. 2 ст. 3 НК РФ)»
3
.
Нормативно-правовые акты муниципальных образований о местных
налогах и сборах принимают представительные органы местного
самоуправления на основании НК РФ. Примером может служить Решение
Оренбургского Городского Совета от 10 октября 2008 года №677 «О земельном
налоге»
4
.
предпринимательства (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018) [Электронный
ресурс ]. – URL: http: // www.consultant.ru
1
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2: Федеральный закон от
5 августа 2000 года № 117-ФЗ (с изм. и доп.) [Электронный ресурс ]. – URL: http: //
www.consultant.ru
2
Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5
Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего
предпринимательства (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018) [Электронный
ресурс ]. – URL: http: // www.consultant.ru
3
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2: Федеральный закон от
5 августа 2000 года № 117-ФЗ (с изм. и доп.) [Электронный ресурс ]. – URL: http: //
www.consultant.ru
4
Решение Оренбургского Городского Совета от 10 октября 2008 года №677 «О земельном
налоге» (с изм. и доп.) [Электронный ресурс ]. – URL: http: // www.consultant.ru
26
Делая выводы о современном состоянии регулирования налогообложения
малого предпринимательства в России, можно отметить, что оно не
удовлетворяет практику. Обобщая сказанное выше, можно констатировать
существование в России сложностей в нормативно-правовом регулировании
налогообложения субъектов малого предпринимательства в России, их
поддержке и современном функционировании. Требуется детальная проработка
законодательства, создание единых унифицированных актов в сфере
регулирования налогообложения предпринимательских отношений. Основой
для этого может послужить правовой мониторинг нормативно-правовых и
правоприменительной практики. В качестве мероприятия по
совершенствованию правового регулирования налоговых правоотношений
можно предложить закрепить за налоговыми органами функцию мониторинга
применения норм налогового права (на федеральном, региональном и местном
уровнях), а также разработки методики его осуществления с учетом оценки
результатов реализации прав и обязанностей налогоплательщиков в пределах
разных налоговых режимов, сопоставления целей нормативного регулирования
налоговых правоотношений и результатов применения данных норм права. Для
эффективной организации мониторинга возможно создание
специализированной электронной системы, объединяющей всех субъектов
налоговых правоотношений.
1.3. Сравнительный анализ развития отечественного и зарубежного
опыта регулирования деятельности индивидуальных предпринимателей
Мировой опыт имеет большое значение при осуществлении действующих
и разработке новых направлений в сфере государственной поддержки развития
отечественного малого предпринимательства. Такой опыт несёт в себе немалое
значение для страны в направлении разработки долгосрочной стратегии
поддержки и развития деятельности индивидуальных предпринимателей.
Изучение зарубежного опыта в значительной мере способствовало организации
27
структуры деятельности малого предпринимательства на всех уровнях. Однако
необходимо иметь ввиду, что опыт большинства развитых государств
складывался в условиях отличных от существующих в нашей стране, что делает
невозможным или затруднительным его применение в России.
В условиях современной экономики России, когда подъем экономики
невозможен без развития инноваций, роль малого бизнеса становится более
существенной, потому что малое предпринимательство по своей природе имеет
инновационную направленность. Малый бизнес по своей природе является
одной из основ для развития инноваций в государстве.
В целом используемые в мире режимы налогообложения можно условно
разделить на три категории: режимы, основанные на общей системе
налогообложения, но предоставляющие для представителей малого
предпринимательства определенные льготы; упрощенные режимы
налогообложения; режимы, в основе которых лежат косвенные методы
установления обязательств налогоплательщика.
Основным направлением налогового стимулирования, которое
способствующих становлению деятельности индивидуальных
предпринимателей выступает использование в пределах общезакрепленной
налоговой системы прогрессивных ставок налогообложения. А именно,
повышение налоговой ставки по мере увеличения налоговой базы, как,
например, происходит в США.
«В США существует ряд самых распространённых форм ведения бизнеса:
частный предприниматель, партнёрства, корпорации компании с ограниченной
ответственностью. Система налогообложения бизнеса в США является
сложным комплексом правовых норм, которые представлены в основном
фискальном законе страны – «Кодексе внутренних доходов США». Согласно
закону, все юридические лица и частные предприниматели,
зарегистрированные на территории США, обязаны платить налоги. Данная
фискальная система предусматривает три уровня налогообложения:
федеральные налоги; налоги штатов; местные налоги. Федеральное
28
налогообложение малого бизнеса и корпораций одинаково во всех штатах. Но
муниципальные налоги и налоги штатов устанавливаются на местном уровне и
не должны противоречить федеральному законодательству. Для США можно
считать нормой то, что предприниматели в одних штатах платят меньшие
суммы налогов и сборов, чем, к примеру, жители Нью-Йорка, где действуют
одни из самых высоких ставок. Обычно более высокие местные налоги
объясняются повышенной экономической привлекательностью конкретного
региона. Имея ввиду то, что основным фискальным принципом США является
справедливое распределение налогового бремени среди предпринимателей с
низкими и высокими доходами, такая ситуация воспринимается как
рациональная и не подвергается критике.
Законодательство Соединённых Штатов Америки не устанавливает
жестких требований для индивидуальных предпринимателей, регистрация в
качестве которых является простой и недорогой. Но существенным является
факт, что страна имеет федеративное устройство, а, следовательно, процедура
регистрации, система налогообложения и прочее может существенно
отличаться в разных штатах.
Основными налогами, связанными с предпринимательской
деятельностью, в США являются: подоходный налог; налог на прибыль
корпораций, из которых с индивидуальных предпринимателей взимается
только первый из перечисленных.
Подоходный налог – один из самых больших источников поступлений в
федеральный бюджет США. Он уплачивается всеми гражданами, которые
живут и получают доходы на территории США, и индивидуальными
предпринимателями. Он рассчитывается в процентном соотношении к сумме
валового дохода, включающего все доходы, полученные лицом за конкретный
период. В контексте индивидуального предпринимательства в
налогооблагаемую базу включается: доход от предпринимательской
деятельности; доход от ценных бумаг; доходы, полученные из других
источников. База налогообложения снижается за счет разрешенных льгот и
29
деловых издержек на получение дохода. К ним относят затраты на покупку и
обслуживание капитальных активов, таких как земля, недвижимость,
оборудование, а также текущие производственные расходы. После всех
вычетов остается сумма, которая называется чистым доходом плательщика.
Также база еще может быть уменьшена за счет необлагаемого налогом
минимального дохода, который для категорий граждан разный в зависимости
от семейного и социального статуса (одинокие люди, главы семей с
иждивенцами, супружеские пары, пожилые люди, инвалиды). Из нее также
вычитаются благотворительные взносы, уплаченные местные налоги и налоги
штата, алименты, проценты по ипотеке и т. п. После всех вычетов остается
налогооблагаемый доход. Ставка федерального подоходного налога в США
составляет от 15 до 39%, в зависимости от размера прибыли. Фискальное
законодательство США, если говорить о подоходном налоге, предусматривает
множество льгот и возможностей снизить базу налогообложения. Этот
сложный механизм направлен на справедливое перераспределение фискальной
нагрузки между более платежеспособными и менее платежеспособными
налогоплательщиками. Подоходный налог относится к федеральным налогам,
но может также взиматься в отдельных административно-территориальных
единицах, однако в гораздо меньшем объеме, чем на федеральном уровне.
Фактически, налог на малый бизнес представлен в США именно подоходным
налогом. Индивидуальный предприниматель также должен производить
дополнительные отчисления в фонды социального страхования.
НДС в США на федеральном уровне не применяется. Тем не менее, в
США существует аналог НДС на уровне штатов, который называется налогом с
продаж. Его ставка зависит от решения каждого конкретного Штата, который
устанавливает ставку в зависимости от специфики региона»
1
.
1
Филиппова А.Н., Создаева О.Ю. Зарубежный опыт налогового стимулирования малого
инновационного бизнеса и возможности его использования в России// Национальные
интересы: приоритет и безопасность. 2017. № 35. С. 53-58.
30
Налоговая система США построена на понятных и простых принципах
справедливого распределения доходов.
Другой вид режимов налогообложения индивидуальных
предпринимателей несет в себе черты первого и третьего видов, это
упрощенные режимы налогообложения. Данный вид, аналогично первому,
часто основывается на общей системе налогообложения, но на основании этого
режима индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от уплаты
определенных видов налогов. Основное преимущество заключается в том, что
режим предполагает систему мероприятий, направленных на упрощение
порядка расчетов и взимания налогов, взимаемых с индивидуальных
предпринимателей. Данное упрощение может базироваться и на косвенных
методах установления налоговых обязательств налогоплательщика, что делает
его схожим с третьим режимом. Такой режим налогообложения
индивидуальных предпринимателей предусмотрен в Испании, однако
сложность процедуры регистрации, отчётности и прочие формальность
затрудняют работу индивидуальных предпринимателей в этой стране. В России
также существует упрощенная система налогообложения.
«Еще один вид режимов налогообложения индивидуальных
предпринимателей основывается на применении косвенных методов
установления налоговых обязательств налогоплательщика. Основой
использования данных методов налогообложения выступают разные способы
установления величины вмененного дохода. Вмененный доход в данном
контексте применяется в широком понимании, как налоговая база, для расчета
которой применяются косвенные методы, отличные от методов, базирующихся
на общепринятом учете. В нашей стране данный вид режимов
налогообложения представлен Единым налогом на вмененный доход.
Применение режима косвенных методов налогообложения упрощает
порядок расчета налоговых обязательств субъектов малого бизнеса, делает
более прозрачным механизм учета. Замена обязанности по уплате комплекса
31
налогов уплатой единого налога на вмененный доход способствует
уменьшению налоговой нагрузки.
Особое внимание необходимо уделить поддержке инновационной
деятельности субъектов малого предпринимательства,
в том числе, и
индивидуальными предпринимателями.
На данном этапе малый бизнес инновационной направленности в
большинстве стран с развитой экономикой имеет налоговые льготы. Стоит
обратить внимание, что перечень налоговых механизмов, направленных на
поддержку такой деятельности, является универсальным, однако механизм и
условия их реализации различны»
1
.
Изучение и систематизация подходов к налоговому стимулированию
инновационной деятельности малых компаний за рубежом позволяет сделать
определенные выводы. В качестве наиболее распространенных льгот для
инновационных малых предприятий можно отметить:
«налоговый исследовательский кредит. Во многих странах размеры
налоговых кредитов являются постоянной величиной и устанавливаются
государствами в соответствии с их налоговыми законодательствами, в то время
как в США и Японии они подлежат ежегодному пересмотру»
2
;
налоговые каникулы. Например, во Франции существует временное
освобождение от уплаты налога на прибыль или частичное его снижение,
которое распространяется на вновь созданные мелкие и средние научно-
исследовательские фирмы, вновь зарегистрированных индивидуальных
предпринимателей.
«Наиболее яркий пример успешной инновационной политики, особенно в
целях развития малого и среднего бизнеса, демонстрирует Китай. Высокая
степень правового обеспечения в сфере передачи технологий, налоговая
система, освобождающая малые предприятия, занимающиеся освоением новых
1
Филиппова А.Н., Создаева О.Ю. Зарубежный опыт налогового стимулирования малого
инновационного бизнеса и возможности его использования в России// Национальные
интересы: приоритет и безопасность. 2017. № 35. С. 53-58.
2
Мельникова И. Стимулирование научно-инновационной деятельности: мировой опыт //
Журнал международного права и международных отношений. 2017. № 3. С. 89–93.
32
технологий, от налога на прибыль, система их льготного кредитования и
финансовой поддержки обеспечили эффективное использование научно-
технического потенциала и высокую прибыль от инновационной
деятельности»
1
.
«Для расширения объемов налогового регулирования инвестиционной и
инновационной активности субъектов малого бизнеса такие авторы, как Н.А.
Филиппова и О.Ю. Создаева предлагают комплекс мер по совершенствованию
налогового законодательства, из которых можно выделить следующие:
1) сокращение налоговых льгот, не имеющих социальной направления и
не связанных с научной деятельностью;
3) освободить от налогообложения доход (в случае применения
упрощенной системы налогообложения) инновационных предприятий и
индивидуальных предпринимателей, экспортирующих не менее 50% товаров,
изготовленных с использованием достижений российской интеллектуальной
собственности (на период возврата инвестиций);
4) освободить от налогообложения доход (в случае применения
упрощенной системы налогообложения) и малых инновационных предприятий
и индивидуальных предпринимателей при условии выпуска
импортозамещающей продукции и реализации ее внутри Российской
Федерации;
5) обеспечить учет в составе расходов индивидуальных
предпринимателей, уменьшающих налоговую базу по налогу на доходы
физических лиц, затрат на приобретение в собственность земельного участка,
на котором расположены строения, используемые для осуществления
инновационной деятельности»
2
.
Проведенное в данном разделе исследование показывает, что многими
государствами проводится результативная и эффективная политика,
1
Филиппова А.Н., Создаева О.Ю. Зарубежный опыт налогового стимулирования малого
инновационного бизнеса и возможности его использования в России// Национальные
интересы: приоритет и безопасность. 2017. № 35. С. 53-58.
2
Там же.
33
направленная на развитие и поддержку малого бизнеса, в том числе,
индивидуальных предпринимателей. Изучение и систематизация опыта
развитых стран позволит выделить наиболее применимые в условиях
российской экономики методы совершенствования налогообложения
индивидуальных предпринимателей.
Подводя итоги первой главы работы можно сделать определенные
выводы. Принципами регулирования налоговых отношений называются
основные и руководящие положения, общие начала, применительно к
налогообложению в целом, и индивидуальных предпринимателей, в частности,
это базовые положения, в которых выражается сущность налогового права, его
черты и закономерности развития.
Статья 57 Конституции РФ содержит основные правила,
регламентирующие обязанность уплачивать налоги и сборы.
Основным нормативно-правовым актом, который закрепляет порядок
налогообложения индивидуальных предпринимателей в России, на
федеральном уровне является Налоговый кодекс РФ (далее – НК РФ). НК РФ
определят систему налогов и сборов, страховые взносы, единые принципы
налогообложения и сборов в государстве, в том числе: виды налогов и сборов,
взимаемых в государстве; правила закрепления, введения в действие и
прекращения действия ранее установленных налогов субъектов страны и
местных налогов; основания возникновения (прекращения, изменения) и
порядок осуществления обязанностей по уплате налогов и сборов; методы и
формы налогового контроля; права и обязанности налогоплательщиков,
налоговых структур и иных субъектов налоговых правоотношений.
Делая выводы о современном состоянии регулирования налогообложения
малого предпринимательства в России, можно отметить, что оно не
удовлетворяет практику. Обобщая сказанное выше, можно констатировать
существование в России сложностей в нормативно-правовом регулировании
налогообложения субъектов малого предпринимательства в России, их
поддержке и современном функционировании. Требуется детальная проработка
34
законодательства, создание единых унифицированных актов в сфере
регулирования налогообложения предпринимательских отношений. Основой
для этого может послужить правовой мониторинг нормативно-правовых и
правоприменительной практики, анализ и обобщение мирового опыта
налогообложения индивидуальных предпринимателей.
35