страховые взносы с дохода, превышающего 300 000 руб., предприниматели
должны были до 01.07.2018 (п. 2 ст. 432 НК РФ).
И вот незадолго до наступления этого срока появилось Решение ВС РФ
от 08.06.2018 № АКПИ18-273. В нем не рассматривалась конкретная ситуация,
относительно которой требовалось бы определить, как правильно считать
фиксированные страховые взносы. Но Минфин счел, что теперь его позиция
поддержана ВС РФ. Об этом он заявил, например, в Письме от 01.08.2018 №
03-15-05/54069 (см. также письма Минфина России от 12.07.2018, ФНС России
от 03.07.2018 № БС-4-7/12733@, от 25.07.2018 № БС-3-11/4992@).
На самом деле в Решении ВС РФ № АКПИ18-273 была рассмотрена
законность письма Минфина, в котором он в очередной раз утверждал, что по
НК РФ вычет сумм расходов при определении размера взносов на обязательное
пенсионное страхование за расчетный период предусмотрен только в
отношении тех индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают
НДФЛ, а норм, распространяющих этот подход на плательщиков на других
налоговых режимах, кодекс не содержит (Письмо от 12.02.2018 №
03-15-07/8369)»
1
.
Отметим, что предпринимателю-заявителю было отказано в признании
данного письма недействующим, что, финансисты и расценили как поддержку
своей позиции.
Фактически названным решением ВС РФ установлено только
соответствие содержания Письма Минфина России № 03-15-07/8369 НК РФ.
Включая, конечно, и содержание части письма, где отмечено, что
предприниматель на УСНО при расчете фиксированных страховых взносов
расходы не учитывает.
И на самом деле, как указано выше, формально в пп. 3 п. 9 ст. 430 НК РФ
говорится лишь о доходе, который рассчитывает предприниматель на УСНО.
1
Пансков В.Г. Налогообложение малого предпринимательства: нужны кардинальные
перемены / В.Г. Пансков // Налоги и налогообложение. – М. 2018. - №1. – С.113
66
Однако, судьи ВС РФ в своих многочисленных прежних определениях
использовали совсем на иное –признавая, что принцип определения объекта
налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения
объекта налогообложения плательщиками на УСНО с объектом
налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»
. И эта
аналогия никуда не исчезла с передачей прав администрирования страховых
взносов налоговым органам.
Это означает, что отмеченная КС РФ в Постановлении от 30.11.2016 №
27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.
По поводу Решения ВС РФ № АКПИ18-273 отметим также, что его автором
оказался судья ВС РФ в единственном лице, который до этого ни разу не был
задействован в упомянутых определениях ВС РФ, принятых всякий раз
Судебной коллегией по экономическим спорам в составе трех судей в пользу
предпринимателей.
Таким образом, в связи с тем, что УСН является одним их наиболее
благоприятных режимов налогообложения для ведения хозяйственной
деятельности, индивидуальные предприниматели часто прибегают к
использованию искусственных схем, способствующих занижению
налогооблагаемой базы по УСН и сохранению возможности ее применения.
Исход спора между налоговыми органами и налогоплательщиками по таким
делам в большинстве своем зависит от доказательной базы в каждом
конкретном случае.
2.3. Основные проблемы гражданского статуса физических лиц,
осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица
Законодательная основа, определяющая предпринимательскую
деятельность в России, строится на федеральных нормативно-правовых актах и
региональных законах, которые учитывают территориальные особенности
предпринимательской деятельности. Несмотря на то, что в правовом
67
регулировании предпринимательской деятельности наблюдается прогресс,
существуют большие сложности правового статуса предпринимателей, которые
требуют принятия определенных решений.
«Самой актуальной проблемой правового статуса предпринимателей
является отсутствие теоретико-методологической базы, основанной на научных
гражданско-правовых принципах, которая включала бы в себя полную
концепцию понятия индивидуального предпринимательства в России, его
нормативного регулирования, статуса субъектов и объектов
предпринимательства, принимала бы к учету национальные особенности
предпринимательской деятельности в целом и региональные особенности, в
частности. В российском законодательстве до сих пор нет отсутсвует
законодательное обоснование гражданско-правового статуса индивидуального
предпринимателя. Отсутствие четкой концепции развития правового
регулирования предпринимательства, привело к нечеткому и
непоследовательному формированию норм права в области
предпринимательской деятельности, которые зачастую и противоречат друг
другу. Спорность правового статуса индивидуального предпринимателя
обосновывается его двоякостью: с одной стороны индивидуальный
предприниматель имеет специфический правовой статус, а с другой - у него
остаются права и обязанности физического лица. Права, обязанности,
специфика деятельности, степень ответственности, место и роль в системе
правоотношений — критерии, по которым должен нужно определить правовой
статус индивидуального предпринимателя, обладают особой спецификой,
которая в современном законодательстве мало учтена. Для получения статуса
индивидуального предпринимателя, лицо обязано пройти нормативно
определяемую процедуру государственной регистрации с постановкой на
налоговый учет (п.1 ст.23 ГК РФ). Статус индивидуального предпринимателя в
общем правовом поле представляет собой плохо законодательно определенную
позицию между коммерческим предприятием и физическими лицом.
Отсутствие хорошо проработанной нормативно-правовой базы в сфере
68
индивидуального предпринимательства, проблемы в решении дискуссионных
вопросов практической частной предпринимательской деятельности,
незащищенность индивидуальных предпринимателей по многим правовым
вопросам, расширение экономических связей, форм и видов хозяйствования,
необходимость самостоятельной защиты индивидуальными
предпринимателями своих прав привело к объединению двух диаметрально
противоположных по своим целям и функциям конструкций — общественным
объединениям предпринимателей. Развитие общественных объединений
предпринимателей на современном этапе является объективной
необходимостью, потому что это элемент системы, который обладает
существенными возможностями для выработки общих интересов, объединение
сил и защиты прав предпринимателей. Именно через эти возможности
налаживаются конструктивные взаимоотношения с более крупными
субъектами рынка — крупным бизнесом и государством. Сообщество
предпринимателей сферы малого бизнеса помогает решать глобальную важную
задачу — развитие индивидуального предпринимательства, защита его прав и
интересов. Объединение предпринимателей дает возможность полной и
взаимовыгодной связи между государством и индивидуальным
предпринимательством в сфере разработки законодательной базы частного
бизнеса. При этом, несмотря на то, что такая правовая конструкция как
«общественное объединение» регулируется Федеральным законом «Об
общественных объединениях» от 19.05.1995 № 82-ФЗ, данное понятие имеет
большое количество дискуссионных вопросов и правовых коллизий.
Отсутствие четких определений дает возможность расширенного толкования
правового статуса общественного объединения предпринимателей. Это
приводит к тому, что действующие на данный момент такие формы
предпринимательских общественных объединений как торгово-промышленные
палаты, ассоциации работодателей, предпринимательские кооперативы,
некоммерческие объединения предпринимателей, кредитные кооперативы и
микрофинансовые организации, являются самостоятельными формами
69
некоммерческих юридических лиц. С учётом целей и задач работы этих
кооперации, нужно собрать их в единую унифицированную форму, которой
необходимо законодательное закрепление. Следовательно, большое количество
значимых вопросов в сфере индивидуального предпринимательства, с учетом
роли его в экономической стратегии развития государства, приводит к
назреванию потребности создания отдельного закона об индивидуальном
предпринимательстве. Неурегулированные положения в отношении
предпринимательской деятельности создают сложности в разрешении
различных случаев и самим предпринимателям, и контролирующим органам.
Особенно это можно отнести к тем, кто только начинает свою деятельность»
1
.
Нормы права, регламентирующие права и обязанности индивидуального
предпринимателя в законодательстве разрозненны, различные элементы
правового статуса, обязанностей, ответственности и других вопросов
регулируются различными нормативно-правовыми актами, что играет
негативную роль при изучении их и реализации на практике. Начальный опыт
законодательного регулирования в современной России уже есть. В 1986 году
был введен в действие Закон СССР «Об индивидуальной трудовой
деятельности, в котором была сделана попытка правовой регламентации
индивидуальной предпринимательской деятельности. В 1991 году этот закон
утратил силу в связи с принятием в 1991 году Закона СССР № 2079–1 «Об
общих началах предпринимательства граждан в СССР», где уже
индивидуальное предпринимательство регулировалось довольно обобщенно. С
принятием в 1994 году первой части Гражданского кодекса РФ вопросы
правового регулирования индивидуального предпринимательства отошли
глубоко на задний план. Исходя из изложенного выше, на данном этапе назрела
острая необходимость принятия закона об индивидуальной
предпринимательской деятельности, в котором бы четко были прописаны
понятия, касающиеся терминологии, применяемой в законе, права,
1
Дудаева Н. Э. Актуальные вопросы правового статуса индивидуальных предпринимателей
// Молодой ученый. — 2019. — №2. — С. 126-128. — URL https://moluch.ru/archive/240/55451
70
обязанности, границы деятельности, условия государственной регистрации,
налогообложения, ответственности индивидуальных предпринимателей, формы
их объединения, а также формы защиты и гарантии предпринимательских прав.
«Индивидуальным предпринимателем по российскому законодательству
может быть гражданин. ГК РФ использует термин «гражданин» для
обозначения любого физического лица – субъекта гражданского права. В
гражданских правоотношениях в качестве физических лиц выступают не
только граждане России, но и иностранные граждане и лица без гражданства
(апатриды).
Формально-юридические определения соответствующих понятий
установлены законом от 31.05.2002 г. «О гражданстве Российской Федерации».
Гражданами Российской Федерации являются: а) лица, имеющие
гражданство Российской Федерации на день вступления в силу указанного
Федерального закона (т.е. на 1.07.2002 г.); б) лица, которые приобрели
гражданство Российской Федерации в соответствии с этим Федеральным
законом.
Иностранный гражданин – лицо, не являющееся гражданином
Российской Федерации и имеющее гражданство (подданство) иностранного
государства.
Лицо без гражданства – лицо, не являющееся гражданином Российской
Федерации и не имеющее доказательства наличия гражданства иностранного
государства»
1
.
Статус иностранных граждан и лиц без гражданства (апатридов) в
Российской Федерации определяется ФЗ от 25.07.2002 г. «О правовом
положении иностранных граждан в Российской Федерации»6 и иными
федеральными законами. Как следует из содержания ст. 2 и 4 указанного
Федерального закона, иностранные граждане и лица без гражданства
пользуются в Российской Федерации правами и несут обязанности наравне с
1
Дудаева Н. Э. Актуальные вопросы правового статуса индивидуальных предпринимателей
// Молодой ученый. — 2019. — №2. — С. 126-128. — URL https://moluch.ru/archive/240/55451
71
гражданами России, за исключением случаев, предусмотренных федеральными
законами. Здесь речь идет прежде всего о случаях ограничений ряда
избирательных и трудовых прав, запретах на нахождение на государственной и
муниципальной службе, на военной службе по призыву, на занятие
деятельностью, допуск к которой иностранцев и апатридов ограничен
федеральным законом. Участие иностранных граждан в некоторых земельных и
жилищных правоотношениях ограничено федеральными законами. Сфера же
предпринимательства для иностранных граждан и лиц без гражданства в
России является в основном открытой.
Из изложенного можно выделить признак индивидуального
предпринимателя, осуществляющего предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица: в таком качестве в равной мере могут
выступать граждане России, иностранные граждане, лица без гражданства
(апатриды).
«Однако это положение касается не всех физических лиц. Гражданин
(физическое лицо) для участия в гражданских правоотношениях, в том числе и
в сфере предпринимательства, должен обладать правосубъектностью, т.е.
определенными качествами, необходимыми для того, чтобы иметь права и
нести обязанности, предусмотренные нормами соответствующей отрасли
права. В отличие от юридических лиц, гражданская правосубъектность которых
связана с наличием правоспособности, гражданская правосубъектность
физических лиц определяется не только с их правоспособностью, но и с
дееспособностью»
1
.
Правоспособность гражданина – это его способность иметь гражданские
права и нести обязанности (гражданская правоспособность). Она признается в
равной мере за всеми гражданами. Правоспособность гражданина возникает в
момент его рождения и прекращается смертью (ст. 17 ГК РФ).
1
Дудаева Н. Э. Актуальные вопросы правового статуса индивидуальных предпринимателей
// Молодой ученый. — 2019. — №2. — С. 126-128. — URL https://moluch.ru/archive/240/55451
72
В суде рассматривалось дело по иску гражданина А. к гражданке Л. о
расторжении договора, взыскания долга и убытка.
Установлено, что между мужем гражданки Л., который являлся
индивидуальным предпринимателем, и гражданином А. был договор купли –
продажи телевизора. В последствии, индивидуальный предприниматель умер
(ушел из жизни добровольно). Гражданин А. обратился в суд к жене
индивидуального предпринимателя гражданки А. о взыскании долга.
Суд принял доводы Истца правомерными, ссылаясь на ст. 1175 ГК РФ,
согласно которой наследник (в данном случае гражданка Л.). принявший
наследство, отвечает по долгам наследодателя.
Суд ссылался на то, что индивидуальный предприниматель, как
гражданин, отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему
имуществом, которое используется в пре предпринимательской деятельности, а
также личным имуществом Суд также посчитал, что признаки непреодолимой
силы, указанные в ст. 401 ГК РФ, в данном случае смерть индивидуального
предпринимателя, не дают возможность отнести это обстоятельство к
имеющим чрезвычайный характер, так как индивидуальный предприниматель
ушел из жизни добровольно.
Можно сделать вывод, что суд не применил нормы ст 416. 418 ГК РФ не
правомерно.
Так как в связи со смертью гражданина, прекращается его
правоспособность, и, как правило, правосубъектность индивидуального
предпринимателя.
То обстоятельство, что гражданин-предприниматель несет
ответственность по своим обязательствам всем своим имуществом, является
препятствием для многих лиц, желающих быть предпринимателями.
Необходимо уточнить законодательство определив, что индивидуальный
предприниматель несет ответственность по обязательствам только
имуществом, которое применяется для получения прибыли в
предпринимательской деятельности, либо имуществом индивидуального
73
частного предприятия, которое непосредственно связано с получением
прибыли. Ответственность по обязательствам прекращается в связи со смертью
индивидуального предпринимателя.
Согласно ст. 23 ГК РФ, к предпринимательской деятельности граждан,
осуществляемых без образования юридического лица, применяются правила,
которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся
коммерческими организациями.
Можно сделать вывод, что индивидуальный предприниматель для
осуществления предпринимательской деятельности может пользоваться только
самостоятельным, но и наемным трудом, заключив трудовые договоры с
работниками. В этом случае он, не переставая оставаться самостоятельным
работником, выступает и в другом качестве – в качестве работодателя.
Индивидуальный предприниматель – работодатель вступает в трудовые
отношения с работниками по общим правилам ТК РФ с учетом особенностей
регулирования труда работников, работающих у работодателей – физических
лиц, установленных в гл. 48 ТК РФ.
Если индивидуальный предприниматель становится работодателем, то
это соответственно увеличивает объем его собственных трудовых обязанностей
в качестве самостоятельного работника – он заключает, изменяет и расторгает
трудовые договоры, обеспечивает оплату труда работников, определяет их
трудовые функции и организует труд каждого работника, контролирует
выполнение порученной работы, создает необходимые условия охраны труда,
выполняет обязанности налогового агента и плательщика взносов в
государственные внебюджетные фонды, несет иные обязанности работодателя,
предусмотренные ГК РФ (ст. 22 и др.), а также иными федеральными законами.
Поэтому необходимо обратить внимание, что для выполнения некоторых
видов работ не своими силами индивидуальный предприниматель вправе
заключать гражданско-правовые договоры (например, договоры подряда,
возмездного оказания услуг, поручения, агентские и авторские договоры),
выполнение обязательств по которым тоже может быть связано с трудовой
74
деятельностью физических лиц – исполнителей (подрядчиков, агентов и т.п.).
Это освобождает предпринимателя от ряда обязанностей работодателя,
предусмотренных трудовым законодательством, и упрощает его отношения с
привлекаемыми к работе физическими лицами.
Исходя из вышеизложенного можно выделить признак, связанный с
личностью гражданина-предпринимателя. В качестве индивидуального
предпринимателя гражданин всегда выступает непосредственно – от своего
имени, не создавая для ведения предпринимательской деятельности
юридического лица, и осуществляет эту деятельность своим самостоятельным
трудом.
Целесообразно включить в ст. 23 ГК РФ ограничения по привлечению
наемного труда, чтобы это приводило в последствии к обязательной
регистрации такой деятельности в качестве коммерческого юридического лица.
Такая позиция ранее действовала в Законе РСФСР «О предприятиях и
предпринимательской деятельности» (п. 3 ст. 20), запрещающая
индивидуальным предпринимателям использовать наемный труд.
К разрешению сложности о правоспособности индивидуального
предпринимателя нужно подойти с учетом данной позиции о наличии у
предпринимателя одновременно двух видов правосубъектности. Относительно
правоспособности совершать действия, не связанные с осуществлением
предпринимательской деятельности, можно утверждать, что она является
общей. Предпринимательская же правосубъектность индивидуального
предпринимателя может быть ограничена, в том числе путем установления
правила о ее специальном характере. Однако вряд ли установление правила о
специальной предпринимательской правосубъектности граждан –
предпринимателей соответствует принципу гражданского права о равенстве
субъектов гражданского оборота, учитывая закрепление в действующем
Гражданском кодексе общего характера правосубъектности большинства
коммерческих организаций.
По итогам второй главы можно сделать определенные выводы.
75