14
учета - бухгалтерского и налогового.
9
Подобный выбор касается и других
положений бухгалтерского учета.
Кроме того, малому предприятию не надо создавать резервы
предстоящих расходов.
Они могут принимать упрощенную систему регистров бухгалтерского
учета. Т.е. может быть выбрана или форма без регистров (простая), или с их
использованием. Простая форма предполагает возможность регистрировать
операции только в Книге учета фактов хозяйственной деятельности. Она
содержит информацию о наличии имущества, денежных средств, их
источников и прочее. Данный документ является регистром и аналитического,
и синтетического учета. На ее основе можно составлять бухгалтерскую
отчетность.
К тому же, на таких предприятиях можно использовать не типовой план
счетов. Имеется в виду, что учет ведется «укрупненно», например, для
производственной деятельности используется только счет 20, без разделения на
20, 23, 25 и т.д.
Субъекты малого предпринимательства вправе не заниматься
переоценкой основных средств и нематериальных активов.
При приобретении материально-производственных запасов или
основных средств предприятие малого бизнеса может учитывать их по цене
поставщика. Все остальные расходы, связанные с доставкой, консультацией,
изготовлением, можно относить в полном размере на расходы в текущем
периоде.
Они могут признать все расходы по займам в качестве прочих.
10
Другие
же предприятия, не относящиеся к субъектам малого и среднего
предпринимательства, исключают из суммы этих расходов ту часть, которая
включается в стоимость инвестиционного актива, ради которого и брался заем.
9
Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н "О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета
для субъектов малого предпринимательства"
10
Федеральный закон от 24 июля 2017 г. N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в
Российской Федерации".
15
Расходы по договорам строительного подряда предприятия,
относящиеся к малому предпринимательству, могут учитывать в общем
порядке без применения корректировок.
Также определены предприятия, которым запрещено ведение
упрощенного бухгалтерского учета. К ним относятся:
организации государственного сектора;
адвокатские бюро;
юридические консультации;
жилищные и жилищно-строительные кооперативы;
кредитные потребительские кооперативы;
микрофинансовые организации;
организации государственного сектора;
политические партии, их региональные отделения или иные
структурные подразделения;
и другие.
11
Помимо упрощений в ведении бухгалтерского учета, малые предприятия
могут формировать упрощенную отчетность. Во-первых, это относится к
общему количеству отчетов: отчетность включает только баланс и отчет о
финансовых результатах. Во-вторых, в отчетах допускается раскрытие
информации в меньшем объеме. В-третьих, сами отчеты могут формироваться с
меньшей степенью детализации: отдельные показатели по статьям объединяют
в группы. Например, баланс включает два небольших разделов (актив состоит
из пяти показателей, а пассив - из шести).
Организация упрощенного бухгалтерского учета осуществляется на
основе утвержденных Министерством финансов рекомендаций. Они отражены
в приказе Минфина России от 21.12.1998 № 64н.
12
Таким образом, статус субъекта малого предпринимательства дает
11
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 18.07.2017) "О бухгалтерском учете".
12
Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н "О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета
для субъектов малого предпринимательства".
16
предприятию право упростить ведение бухгалтерского учета и формирование
отчетности в случае отказа от традиционного метода. Но даже при таком
выборе информация, используемая в бухучете и отчетности, должна быть
достоверной и отражающей правдивое финансовое положение предприятия и
адекватные финансовые результаты его деятельности.
С 1 января 2013 г. действует Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ
«О бухгалтерском учете».
В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 6 Закона № 402-ФЗ предприниматели
могут не вести бухгалтерский учет, если они ведут учет доходов или доходов и
расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном
законодательством РФ о налогах и сборах.
К таким субъектам относятся все предприниматели, независимо от
применяемой системы налогообложения, а именно применяющие:
упрощенную систему налогообложения - УСН (ст. 346.24 НК РФ);
патентную систему налогообложения - ПСН (п. 11 ст. 346.25.1 НК РФ);
систему налогообложения в виде ЕНВД (п. 1 ст. 346.29 НК РФ);
общую систему налогообложения, предусматривающую уплату НДФЛ
в соответствии с гл. 23 НК РФ - ОСНО (п. 2 ст. 54, п. 1 ст. 227 НК РФ);
систему налогообложения в виде ЕСХН (п. 8 ст. 346.5 НК РФ).
Таким образом, индивидуальные предприниматели вправе
бухгалтерский учет не вести.
Предприниматели имеют право, а не обязаны применять это
освобождение. То есть предприниматели могут освобождением не
воспользоваться и при желании вести бухгалтерский учет.
Индивидуальный предприниматель может применять разные системы
налогообложения по своему выбору. Все системы налогообложения являются
добровольными, т.е. предпринимателю нужно самому выбрать, какую систему
налогообложения он хочет применять.
17
При этом по умолчанию применяется общая система налогообложения
(ОСНО), которая предполагает уплату НДФЛ (налога на доходы физических
лиц) по ставке 13%, НДС и налога на имущество.
Индивидуальные предприниматели вправе предпочесть для работы
общую систему налогообложения.
Ведение бухгалтерского учета у ИП на обычной системе
налогообложения, в сравнении с учетом у прочих ИП, - самое трудоемкое и
сложное. Оставаться на этом режиме, а иногда и переходить на него
предпринимателей заставляет поддержание конкурентоспособности. В
отраслях, где предложение товара или услуги намного превышает спрос,
покупатели - крупные игроки на рынке предпочитают иметь дело с
полноценным плательщиком НДС.
ИП, применяющий общую систему налогообложения, должен:
- вести книгу учета доходов и расходов;
- заполнять книги покупок и продаж, выставлять счета-фактуры на
товары (или услуги);
- вести кадровый учет, если у предпринимателя работают наемные
работники.
Применение ОСНО предусматривает уплату следующих налогов:
1. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - предприниматель платит
13% с доходов, полученных в результате своей деятельности. Из
полученных доходов ИП может вычесть расходы, имеющие
подтверждение документами; или расходы без такого подтверждения - в
размере не более 20% от полученного дохода. Также доход уменьшается
на сумму уплаченных налогов, взносов в ПФР и госпошлин, связанных с
ведением бизнеса.
2. Налог на добавленную стоимость в размере 18%.
3. Фиксированный взнос за себя в ПФР.
4. НДФЛ и страховые взносы с заработной платы наемных работников.
5. Региональные и местные налоги (налог на имущество, транспортный
18
налог, налог на землю и т. д.)
Для НДС ст. 163 НК РФ в качестве налогового периода определен
квартал. Декларацию по НДС следует сдавать в инспекцию до 25-го числа
(включительно) 1-го месяца квартала, который идет за тремя отчетными
месяцами. Причем сдача декларации должна осуществляться непременно в
электронном виде. Данная норма оговорена в п. 5 ст. 174 НК РФ.
Для ИП, последние три месяца имеющих суммарный доход менее чем 2
млн. руб. (без НДС), законом установлена некая преференция. Им разрешено не
быть плательщиками НДС. Чтобы реализовать предоставленную возможность,
следует уведомить о своем желании налоговую инспекцию и удостоверить свое
право выпиской из книги учета доходов и расходов. В течение последующих 12
месяцев предприниматель не уплачивает НДС и не сдает декларации по нему.
ИП на ОСНО декларирирует предпринимательские доходы до 30 апреля
очередного года по форме отчета 3-НДФЛ.
Предприниматели, применяющие один из спецрежимов, освобождаются
от обязанности по уплате некоторых налогов и не сдают декларации по ним.
Существует достаточно большой перечень условий, установленных ст.
346.12 НК РФ, при наличии которых налогоплательщик не вправе применять
УСН, но в большинстве случаев эти условия установлены для организаций.
Фактически есть четыре вида ограничений для применения УСН
индивидуальными предпринимателями:
по размеру доходов;
по видам деятельности;
по количеству наемных работников;
по стоимости основных средств.
Если индивидуальный предприниматель соответствует требованиям ст.
346.12 НК РФ в части величины дохода за 9 месяцев 2017 года (112,5 млн. руб.)
и среднесписочной численности персонала (менее 100 человек в среднем за
год), он имеет полное право выбрать для применения УСН с начала 2018 года.
19
Подача уведомления в установленные законом сроки и в установленном
законом порядке является обязательным условием для применения УСН. Если
сроки подачи уведомления нарушены, то индивидуальный предприниматель
применять УСН не вправе.
Для индивидуальных предпринимателей, которые только хотят перейти
на УСН, никаких ограничений по размеру доходов нет. Однако перед
переходом на УСН необходимо рассчитать планируемый размер доходов,
который ИП собирается получить в будущем. Существует предельный размер
годового дохода, при котором УСН применять нельзя. Предприниматель не
вправе продолжать применять УСН, если нарастающим итогом с начала года
его доход превысит 60 миллионов рублей (п. 4 и п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). При
определении предельной величины доходов в общую сумму доходов не
включаются доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые НДФЛ.
Не вправе применять УСН индивидуальные предприниматели, которые:
занимаются производством подакцизных товаров, а также добычей и
реализацией полезных ископаемых, за исключением
общераспространенных полезных ископаемых;
перешли на систему налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (ЕСХН) в соответствии с главой 26.1 НК РФ;
имеют наемных работников, средняя численность работников которых
за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек (подп. 15 п. 3 ст.
346.12 НК РФ).
Средняя численность работников определяется в порядке,
установленном Приказом Росстата от 24.12.2011 № 435. По общему правилу
среднесписочная численность работников определяется за месяц.
Для индивидуальных предпринимателей, которые только хотят перейти
на УСН, никаких ограничений по стоимости имеющихся у них основных
средств нет. Однако если в процессе применения УСН стоимость основных
средств, используемых предпринимателей, превысит 100 миллионов рублей, он
потеряет право на применение УСН.
20
Если предприниматель уже применяет УСН, он не вправе по
собственной инициативе отказаться от применения данной системы
налогообложения до окончания календарного года (налогового периода).
До окончания года предприниматель может только потерять право на
применение УСН в том случае, если он перестанет соответствовать
требованиям, установленным п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
Под отказом от применения УСН в данном случае следует понимать
полный отказ от применения этой системы налогообложения в пользу общей
системы или ЕСХН. Если же предприниматель не планирует полностью
отказаться от УСН, а лишь хочет перевести отдельные виды своей деятельности
на ПСН или ЕНВД, то он вполне может это сделать и в середине года.
Порядок расчета единого налога при УСН прежде всего зависит от того,
какой объект налогообложения избрал для себя «упрощенец». Таких объектов
два (п. 1 ст. 346.14 НК РФ):
- доходы;
- доходы, уменьшенные на расходы.
Выбор объекта налогообложения для ИП, равно как и переход на УСН,
является сугубо добровольным (п. 1 ст. 346.11, п. 2 ст. 346.14 НК РФ).
При объекте «доходы» налог уплачивается с суммы фактически
полученных доходов по ставке 6%.
Общая ставка для объекта «доходы минус расходы» — 15%. Однако
законами субъектов РФ для отдельных категорий налогоплательщиков она
может быть снижена вплоть до 5%.
Субъекты РФ получили право устанавливать для ИП налоговые
каникулы в виде налоговой ставки 0%. Данная льгота будет предоставляться в
течение 2015—2020 годов на следующих условиях:
1) Применять налоговые каникулы могут только впервые
зарегистрированные ИП. То есть, если уже действующий
индивидуальный предприниматель, снимется с учёта в налоговой и снова
зарегистрируется в качестве ИП, то он всё равно не имеет права на
21
применение льготной ставки.
Также могут применять ИП, которые в течение двух лет со дня
регистрации перешли на УСН или патент.
2) Деятельность должна осуществляться в производственной, социальной
и научной сферах. Доля дохода в таких видах деятельности должна быть
не менее 70 % от общего объёма доходов.
3) Только для ИП на УСН или патенте.
4) Право на налоговые каникулы (ставка 0 %) даётся только на первые 2
года деятельности.
5) Субъекты РФ по собственному усмотрению могут вводить
дополнительные ограничения, например, ограничение предельного
размера доходов от реализации и ограничение средней численности
работников.
УСН предполагает заполнение предпринимателем книги учета доходов
и расходов и ежегодное представление налоговой декларации в налоговую
инспекцию. Декларация представляется до 31 марта следующего года, а также
ежеквартально до 25 числа уплачиваются авансовые платежи по упрощенному
налогу.
Патентная система налогообложения может использоваться только теми
индивидуальными предпринимателями, чья деятельность попадает в список
видов деятельности на право использования этой системы, и численность
работников которого не превышает 15 человек. При ПСН ИП ведет книгу учета
доходов и расходов и в два этапа оплачивает определенную сумму налога.
Отчетность по патентной системе не предусмотрена.
Плательщики ЕСХН также не обязаны платить НДФЛ и НДС и сдавать
декларации по ним (п. 3 ст. 346.1 НК РФ). И так же как на упрощенной системе
налогообложения, они представляют декларацию, предусмотренную
спецрежимом, в срок до 31 марта года, следующего за отчетным.
22
Если деятельность предпринимателя попадает под ЕНВД, а
среднесписочная численность персонала менее 100 человек, то согласно ст.
346.26 НК РФ он может предпочесть налогообложение с вмененного дохода.
Индивидуальные предприниматели, перешедшие на налогообложение
по системе ЕНВД, не обязаны вести даже книгу учета доходов и расходов.
Таким ИП в обязанности вменен лишь учет физических показателей, которые
характеризуют осуществляемый ими вид деятельности. Бизнесмен на этой
системе: предоставляет ежеквартальную отчетность в налоговую инспекцию
(до 25 числа следующего за кварталом месяца); уплачивает рассчитанный налог
(до 20 числа того же месяца).
Данный спецрежим тоже освобождает его от уплаты и декларирования
НДС и НДФЛ (п. 4 ст. 346.26 НК РФ), но требует подавать свою декларацию.
Если ИП привлекает для работы наемных работников, при любой
системе налогообложения для него обязательны:
- ведение кадрового учета;
- уплата всех налогов с их заработной платы;
- отчетность по отчислениям на социальное страхование и обеспечение
с заработной платы наемных сотрудников.
Для того чтобы применять спецрежимы налогообложения,
предприниматель должен подать в налоговую инспекцию соответствующее
заявление (уведомление).
Кроме того нужно учитывать, что УСН, ЕСХН и ОСН применяются в
отношении всей предпринимательской деятельности, а на ПСН и ЕНВД могут
быть переведены только отдельные виды деятельности. Поэтому эти две
последние системы налогообложения предполагают совмещение с другими
режимами.
Теоретически предприниматель может совмещать до трех систем
налогообложения одновременно, например УСН, ПСН и ЕНВД.
23
1.3 Проблемы индивидуального предпринимательства в России
Органы государственной власти заинтересованы в поддержке и развитии
малых предпринимателей. Так, например, в соответствии со Стратегией
социально-экономического развития Челябинской области до 2020 года
развитию малого и среднего предпринимательства определяется роль одной из
«точек ускоренного роста» экономики Челябинской области по причине их
мобильности, способности быстро адаптироваться к ситуации, создавать новые
рабочие места.
13
Согласно официальным данным ЕГРЮЛ на сегодняшний день в РФ
зарегистрировано около 4 миллионов индивидуальных предпринимателей.
Массовость данной формы организации бизнеса свидетельствует о её
привлекательности для широкого спектра предпринимательской деятельности –
сферы торговли, финансов, оказания услуг и т.д.
Но для начала следует выяснить: кто же такой «индивидуальный
предприниматель»? Итак, под индивидуальным предпринимателем (ИП)
понимается физическое лицо (гражданин), который осуществляет личное
ведение дела от своего имени на свой счёт и свой риск (без образования
юридического лица), самостоятельно принимая решения о развитии своего
хозяйства и методах, используемых им в производственных процессах, главная
цель которого – систематическое получение прибыли.
Что же нужно для приобретения статуса ИП? Немногое: гражданин
всего лишь должен обладать общими признаками субъекта гражданского права:
правоспособностью; дееспособностью; иметь постоянное место жительства.
Этот статус приобретается в результате государственной регистрации
гражданина в качестве индивидуального предпринимателя. Процедура
регистрации предельно проста: для неё нужно иметь при себе копию паспорта и
13
Постановление Законодательного Собрания Челябинской области от 26 марта 2014 г. № 1949 «О принятии
Стратегии социально-экономического развития Челябинской области до 2020 года» (вместе со «Стратегией
социально-экономического развития Челябинской области до 2020 года») // Южноуральская панорама. № 55.
17.04.2014 (спецвыпуск № 14).