15
Бухгалтерская (финансовая) отчетность организаций отражает такие
виды прибыли:
‒ валовая прибыль – финансовый результат, который рассчитывается
как разница между выручкой и себестоимостью продаж;
‒ прибыль от продаж – финансовый результат, который получается от
продажи продукции (работ, услуг) и высчитывается как разница между
выручкой и расходами на производство и продажу продукции (работ, услуг);
‒ прибыль до налогообложения – прибыль от продажи продукции
(работ, услуг), которая увеличена на сумму доходов от участия в иных
организация, процентов к получению, иных доходов, и сниженная на размер
процентов к оплате и иных расходов;
‒ чистая прибыль – разница между размером прибыли до
налогообложения и уровнем налога на прибыль и других обязательных
платежей.
Употребление обусловленного показателя прибыли находится в
зависимости от целей реализации исследования. К примеру, для оценивания
величины доходности производства товаров, применяется показатель
прибыли от продажи продукции, для оценивания величины доходности
совокупных активов (совокупного капитала) организации – показатель
прибыли до оплаты процентов за кредит и налога на прибыль, для
оценивания величины доходности собственного капитала – показатель
чистой прибыли, для расчета безубыточного объема продаж – показатель
маржинальной прибыли.
Проведенный анализ определений прибыли предприятия, оценивание
факторов, которые воздействуют на ее размер, дозволяет выработать советы
по повышению доходов организации, оптимизации расходов и повышению
прибыли.
Следует представить следующие группы методов анализа прибыли:
неформализованные методы анализа, организованные на обрисовке процедур
анализа на логическом уровне (методы экспертных оценок, сравнения,
16
выстраивания таблиц анализа и т. п.); формализованные методы анализа,
которые основаны на строго разработанных аналитических зависимостях
(методы цепных подстановок, арифметических разниц, относительных
величин, графический метод, корреляционный анализ, регрессионный
анализ, факторный анализ и т. п.) [15, с.106].
Для анализа финансовых результатов (прибыли) организации на
практике часто применяют такие методы:
горизонтальный анализ;
вертикальный анализ;
сравнительный анализ;
факторный анализ;
анализ коэффициентов [15, с. 107].
Исследуем их более детально. Горизонтальный (или трендовый) анализ
прибыли основывается на исследовании временной статики ее показателей.
Во время применения этого метода анализа вычисляются темпы увеличения
прибыли, устанавливаются общие тенденции ее видоизменения.
Вертикальный (или структурный) анализ прибыли основан на структурном
раскладывании агрегированных показателей ее вырабатывания, разделения и
применения. Во время использования данного метода анализа
высчитываются удельные веса ряда структурных элементов агрегированного
показателя прибыли. Сравнительное исследование прибыли основывается на
сравнении показателей ряда групп подобные ее показателей между собой. Во
время применения данной системы анализа высчитываются величины
абсолютных и относительных отклонений сопоставляемых данных.
Самое широкое применение получили следующие виды анализа:
сравнительный анализ показателей величины прибыли организации и
среднеотраслевых; сравнительное исследование данных по прибыли этого
предприятия и предприятий-конкурентов; сравнительный анализ показателей
прибыли некоторых центров ответственности; сравнительное изучение
отчетных и плановых (нормативных) данных прибыли. Под факторным
17
анализом прибыли понимается обнаружение факторов, которые
воздействуют на размер показателей прибыли организации. Во время
факторного анализа обнаруживаются причины отклонений фактических
показателей прибыли от планируемых или предыдущих периодов. Крайне
важно обнаружить не только причину отклонения, но и предложить
управленческие решения по ликвидации отрицательных причин.
Исследование прибыли при данном подходе – это главный инструмент
обосновать управленческие решений по росту результативности работы
организации. Анализ коэффициентов основывается на расчете соотнесения
разных абсолютных показателей между собой. Во время применения этого
метода анализа устанавливаются разные относительные показатели, которые
характеризуют ряд аспектов формирования, разделения и применения
прибыли организации.
В аналитической практике самое большое распространение получили
следующие показатели рентабельности:
‒ рентабельность продаж – указывает на объем прибыли от продаж,
который приходится на один рубль выручки от продажи;
‒ рентабельность продукции – указывает объем прибыли, который
приходится на один рубль трат, которые связаны с производством и
продажей продукции (работ, услуг);
‒ рентабельность активов (совокупного капитала) – отображает
результативность применения всего имущества (капитала) организации;
‒ рентабельность собственного капитала – отображает
результативность применения собственного капитала;
‒ фондорентабельность – отображает результативность применения
основных средств организации [15, с. 108].
Показатели рентабельности активов (совокупного капитала) и
собственного капитала высчитываются при использовании показателей
чистой прибыли, и прибыли до оплаты процентов за кредит и налога на
прибыль. Изучение и разбор прибыли дозволяет своевременно обнаружить
18
проблемы в финансово-хозяйственной деятельности организации и
применять разные инструменты для их ликвидации.
Таким образом, теоретически анализ аспектов формирования и
использования прибыли дозволяет выработать мероприятия по повышению
доходов предприятия, снижению расходов и росту прибыли.
1.2 Особенности формирования прибыли
К настоящему времени в Российской Федерации действует порядка
нескольких сотен организаций разной формы собственности. Благополучная
организация каждый год зарабатывает обусловленную прибыль, которая
формируется из продажи своих товаров или предоставления определённым
людям конкретных услуг (образовательных, медицинских, юридических).
Долю прибыли организация отчисляет государству как налоги, а оставшуюся
долю расходует на усовершенствование своей конкурентоспособности или на
организацию новых филиалов. Прибыль предприятия выступает в качестве
важнейшего показателя активности его работы, источника финансирования
производственных и социальных расходов, дополнительного вознаграждения
сотрудников [16, с. 207].
Прибыль выступает в качестве конечного финансового
результата хозяйственной деятельности организации. В жизненной
реальности прибыль – это окончательная цель и движущий мотив товарного
производства и рыночной экономики, выступает как главный
стимулирующий показатель результативности каждого предприятия и
организации.
Исследуем особенности организации прибыли российских
коммерческих организаций при современных экономических реалиях.
Во-первых, увеличение и организация прибыли устанавливаются
величиной производства предприятия. Подметим, что почти все
экономические школы в определенной мере объясняют прибыль развитием
19
производства, его технико-экономической конфигурацией. Уровень
технического развития отображают основные фонды предприятий, а их
структура устанавливает техническую оснащенность, особенности
используемых технологий, специализацию и организацию производства. В
производственной сфере повышение прибыли напрямую связан с
величиной технического развития, использованием инновационных
технологий. При высокой конкуренции предприятиям целесообразно
сосредоточивать инвестиционные ресурсы на техническом
перевооружении производства [13, с. 75].
При исследовании формирования, разделения и увеличения прибыли
необходимо осуществлять анализ уровня производства, характерный данной
стадии экономического развития. Итак, чем выше степень производственной
мощь промышленной фирмы, чем более современны используемые
технологии, позволяющие понижать себестоимость в выручке от продажи
товаров и удельный вес других трат, тем наиболее подходящие отправные
позиции для повышения прибыли данной фирмы.
Во-вторых, на складывание конечных величин финансового
результата, который является наилучшим для организации в имеющейся
ситуации, воздействуют два фактора, которые при этом противоречат друг
другу. С одной стороны, коммерческая организация создана для получения
максимальной прибыли, по причине того, что она является главным
источником финансирования всей деятельности организации, в том числе,
при осуществлении инвестиционных мероприятий. И чем больше
финансирования будет реализовываться из прибыли, оставшейся на
предприятии, тем меньше будет привлечено при помощи платных
кредитных ресурсов, что приведет к повышению отдачи на вкладываемый
капитал. Максимизация прибыли предприятия – это главная цель
деятельности любого предприятия и конечно выступает в качестве одного из
главных показателей результативности деятельности. Однако не стоит
забывать, что зарабатывание высокой прибыли (бухгалтерской прибыли) -
20
это основание для оплаты высоких налогов (например, налог на прибыль).
По этой причине предприятию не всегда выгодно максимизировать свою
прибыль, а, напротив, как можно в более полном объеме принимать во
внимание произведенные расходы для понижения налогооблагаемой
прибыли.
Получение прибыли на современных российских коммерческих
предприятиях – это процесс складывания доходов и расходов от разных
видов хозяйственных операций и устанавливается через источники
зарабатывания прибыли.
Первый источник формируется при помощи монопольного положения
определенной, выпускающей конкретный вид товаров или ее
неповторимости. Постоянство данного источника высокое при соблюдении
условия постоянно обновляемого товара. Но необходимо принимать во
внимание факторы, действующие на рынке: антимонопольную политику
государства и здоровую конкуренцию на рынке.
Второй источник напрямую формируется в итоге предпринимательской
и производственной деятельности. Величина прибыли находится в
зависимости от уяснения конъюнктуры рынка, грамотного предпочтения
направлений производства хозяйственной деятельности, величины
производства и способности адаптации процесса раскручивания
производства и особенностей продаж готовых товаров под неизменно
изменяющиеся обстоятельства внешней экономической среды.
Третий источник обусловлен направлениями инновационной
деятельностью организации, которая подразумевает постоянное подновление
изготавливаемых товаров, обеспечение конкурентоспособности,
повышение объемов продаж и увеличение размера прибыли.
Система формирования прибыли – это элемент механизма создания
прибыли предприятия и закладывает основы результативного управления ею.
Главными нормативными документами, которые регулируют
последовательность формирования прибыли коммерческих организаций в
21
России, выступает Федеральный Закон «О бухгалтерском учете», Налоговый
кодекс РФ (25 глава), а также положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99
«Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации». Порядок
расчета прибыли по бухгалтерскому учету отражен в таблице 3.
Таблица 3
Расчет прибыли с точки зрения бухгалтерского учета
No п/п
Наименование статей
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
Выручка от продажи товаров продукции, работ услуг
НДС
Акцизы
Иные обязательные платежи из выручки
Выручка нетто от продажи (1-2-3-4)
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
Валовая прибыль (5-6)
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Прибыль от продаж (7-8-9)
Сальдо операционных доходов-расходов
Сальдо внереализационных доходов-расходов
Убытки прошлых лет
Прибыль (убыток) до налогообложения – балансовая прибыль
(10+11+12-13)
Отложенные налоговые активы
Отложенные налоговые обязательства
Текущий налог на прибыль (20%)
Чистая прибыль (14+15-16-17)
На величину прибыли, которая осталась в распоряжении организации,
оказывают воздействие все налоги, платимые организацией, не принимая
во внимание налогооблагаемую базу. Так как налоговые платежи, оказывают
опосредованное воздействие на чистую прибыль.
Иная доля налогов, таких, как налог на имущество – это прямые
налоги, которые взыскиваются с разных объектов налогообложения. Итак,
видоизменение чистой прибыли под воздействием налоговых платежей
формируется из суммы отклонений в итоге модификации налоговой базы
и видоизменения самой налоговой ставки, которая берется с обратным
знаком. Как следствие, чистая прибыль – это окончательный финансовый
итог, который складывается при сложении таких показателей как прибыль
(убыток) до налогообложения и отсроченные налоговые активы и вычета
22
из полученной суммы отложенных налоговых обязательств и текущего
налога на прибыль.
Оценивание результативности складывающейся прибыли
основывается при рассчитывании абсолютных и относительных (в том
числе уровневых) показателей прибыли. Самым информативным конечным
показателем выступает абсолютный показатель валовой (балансовой)
прибыли. Однако абсолютная сумма прибыли не предоставляет полного
потенциала описывать результативность деятельности предприятия –
абсолютная сумма описывает только заполученный экономический эффект.
В связи с этим показатель абсолютной суммы пополняют относительными
показателями. В качестве коэффициента эффективности формирования
прибыли выступает отношение фактически заполученной прибыли к
плановой [17, c. 233]. Для оценивания результативности, как формирования
прибыли, так и результативности применения некоторых видов ресурсов
высчитывают показатели рентабельности.
Исходя из того, какие показатели применяются при расчете, выделяют
ряд показателей рентабельности:
–рентабельность производства;
–рентабельность основной деятельности;
–рентабельность продукции;
–рентабельность активов;
–рентабельность собственного капитала.
Таким образом, формированию прибыли производственных
предприятий отводится важнейшая роль в снабжении
самофинансированием, инновационным развитием, формированием бюджета
всех уровней, решением социальных задач. Показатели складывания
прибыли выступают важными при оценке производственной и финансовой
деятельности российских производственных предприятий, выступающих в
качестве самостоятельного товаропроизводителя. Показатель эффективности
складывания прибыли дозволяют выносить целесообразные и грамотные
23
управленческие решения и с высоким уровнем достоверности
устанавливать финансовую результативность промышленных предприятий.
Система разделения и применения прибыли предприятия закреплена в его
учредительных документах и устанавливается при помощи положения,
разрабатываемого соответственными подразделениями экономических
служб, утверждено руководящим органом предприятия. Согласно
с учредительной документацией предприятия можно устанавливать
назначения применения прибыли. Нормативы данных отчислений из
прибыли по определенным курсам определяются напрямую обществом с
согласования с акционерами. Создание, разделение и употребление прибыли
– это одни из основных курсов не только в финансово-экономической
деятельности предприятия, но и всей экономике страны в целом.
1.3 Направления использования прибыли
В качестве объекта разделения выступает прибыль отчетного периода
организации, а под ее разделением следует понимать направление прибыли в
бюджет и по целевому использованию в организации. Законодательно
разделение прибыли отрегулировано в той ее части, которая поступает в
бюджет в форме налогов и иных обязательных платежей. Установление
целей использования прибыли, которая остается в распоряжении
организации, решается само руководство данной организации [21, c.298].
В процессе распределения прибыли целесообразно использовать
следующие принципы:
1. Прибыль, которая получается организацией в итоге
производственно-хозяйственной деятельности, разделяется между
государством и организацией.
2. Прибыль для государства зачисляется в бюджет в форме налогов и
сборов. Состав налогов, ставки, порядок исчисления, сроки взносов в бюджет
определяются в законодательном порядке.
24
3. Прибыль, которая в конечном итоге остаётся у предприятия, в
первую очередь устремляется на накапливания, обеспечивающие его
последующее развитие, во вторую очередь – на употребление и
спонсирование иных трат [18, c.145].
Прибыль отчетного периода по окончании оплаты из нее налога на
доходы распределяется:
- на прибыль, которая платится в бюджет в форме налога на
недвижимость и налога на прибыль;
- на прибыль, которая остаётся в распоряжении организации.
Из прибыли, которая осталась в распоряжении предприятия,
происходит выплата налогов и платежей, которые имеют штрафной характер
(экологический налог на выброс загрязненных веществ в окружающую
среду, налог на недвижимость за незавершенное строительство, штрафные
санкции в бюджет), оплата местных налогов и сборов, из нее также
осуществляются отчисления в централизованные фонды вышестоящих
организаций.
Оставшаяся доля прибыли называется прибыль к распределению (на
уровне плана прибыль, которая остается в распоряжении организации, и это
прибыль к распределению).
Прибыль, которая остается в распоряжении организации, разделяется
им независимо. В качестве регулятора распределения выступают
рекомендации по организации фондов накопления, потребления, резервного
фонда и т.д.
Принимая во внимание инфляционные процессы и их результаты для
организации формируют резервный фонд (до 5% прибыли, которая остаётся
в распоряжении данной организации) [24, c.153].
Затем каждая организация основывает и пополняет фонд накопления и
фонд потребления. Отношение между прибылью, которая направляется в
фонд накопления и фонд потребления, является наилучшим при