45
варианты управленческих решений, реализация которых позволит
обеспечить устойчивый рост.
Первичный анализ показателей финансовых результатов по данным
отчета о финансовых результатах предоставляет возможность, определить
состав доходов и расходов, их абсолютные и относительные изменения за
период, структурные изменения.
Данные отчета о финансовых результатах позволяют проанализировать
состав, структуру его доходов и расходов, а также измерить динамику
показателей.
Рассмотрим результаты проведенного анализа прибыли ООО «Окей» за
анализируемый период (2016 – 2018 гг.) (таблица 2):
выручка ООО «Окей» от продажи товаров снизилась в 2018 году по
сравнению с 2016 годом на 561 тыс. руб., что связано с оттоком
покупателей;
снижение доли прибыли от продажи товаров в выручке в 2018 г. по
сравнению с 2017 г. на 27384 тыс. руб. (темп роста 64,61%), что
свидетельствует о снижении результативности деятельности ООО
«Окей»;
увеличение процентов к получению в 2018 г. по сравнению с 2016 г. в
29 раз (на 7913 тыс. руб.);
увеличение доходов от прочей деятельности в 2018 г. по сравнению с
2017 г. более чем в 8 раз (на 4582 тыс. руб.);
снижение прочих расходов в 2018 г. по сравнению с 2017 г. на 16915
тыс. руб. (темп роста 20,92%);
снижение прибыли до налогообложения в 2018 г. по сравнению с 2017
г. на 93 тыс. руб. (темп роста 99,84%), что связано со снижением
прибыли от продаж.
Снижение значений по таким показателям как выручка, прибыль от
продажи услуг, прибыль до налогообложения свидетельствует о снижении
эффективности деятельности ООО «Окей».
46
Одним из основных показателей результативности деятельности
любого предприятия и в том числе ООО «Окей» является рентабельность,
определяющая степень его доходности и прибыльности. Под
рентабельностью понимается получение приемлемой отдачи на вложенный
капитал, используемый ресурс, привлеченное средство и т.п.
По данным «Отчета о финансовых результатах» можно
проанализировать динамику рентабельности основной деятельности,
рентабельности продаж в отчетном периоде, а также выявить влияние
факторов на изменение этих показателей.
Рентабельность основной деятельности представляет собой отношение
суммы прибыли от продажи товаров к полной себестоимости проданных
товаров и характеризует, сколько прибыли приходится на каждый рубль
полной себестоимости проданных товаров.
Оценить влияние изменения прибыли от продажи товаров и полной
себестоимости проданных товаров на рентабельность основной деятельности
позволяет следующая зависимость рентабельности от прибыли и полной
себестоимости (см. формулу 1):
R
о.д.
= П
пр
/ С/с, (1)
где:
- R
о.д.
- рентабельность основной деятельности;
- П
пр
- прибыль от продажи товаров;
- С/с - полная себестоимость проданных товаров.
Для оценки влияния факторов применим способ цепных подстановок:
1. 2018-2016 гг.
а) R
о.д.16
= П
пр16
/ С/с
16
= 0,6938
Степень влияния изменения прибыли от продажи товаров на
рентабельность основной деятельности определяется по формуле:
б) R
о.д усл1
= П
пр18
/ С/с
16
= 49989 /99996 = 0,4999
R
о.д.
(П
пр
) = R
о.д усл1
- R
о.д.16
= 0,4999 - 0,6938 = -0,1939
47
Тогда степень влияния изменения полной себестоимости проданных
товаров на рентабельность основной деятельности определяется по формуле:
в) R
о.д усл2
= П
пр18
/ С/с
18
= 0,4207
R
о.д.
(С/с) = R
о.д усл2
- R
о.д.усл1
= 0,4207 – 0,4999 = -0,0792
В результате совокупное влияние факторов на рентабельность
основной деятельности составило:
R
о.д.
= R
о.д.
( П
пр
) + R
о.д.
(С/с) = -0,1939 - 0,0792 = -0,2731
2. 2017-2016 гг.
а) R
о.д.11
= П
пр16
/ С/с
16
= 0,6938
Степень влияния изменения прибыли от продажи товаров на
рентабельность основной деятельности определяется по формуле:
б) R
о.д усл1
= П
пр12
/ С/с
16
= 77373 /99996 = 0,7738
R
о.д.
(П
пр
) = R
о.д усл1
- R
о.д.11
= 0,7738 - 0,6938 = 0,08
Тогда степень влияния изменения полной себестоимости проданных
товаров на рентабельность основной деятельности определяется по формуле:
в) R
о.д усл2
= П
пр12
/ С/с
17
= 0,6484
R
о.д.
(С/с) = R
о.д усл2
- R
о.д.усл1
= 0,6484 – 0,7738 = -0,1254
В результате совокупное влияние факторов на рентабельность
основной деятельности составило:
R
о.д.
= R
о.д.
(П
пр
) + R
о.д.
(С/с) = 0,08 - 0,1254 = -0,0454
3. 2018-2017 гг.
а) R
о.д.10
= П
пр17
/ С/с
17
= 0,6484
Степень влияния изменения прибыли от продажи товаров на
рентабельность основной деятельности определяется по формуле:
б) R
о.д усл1
= П
пр18
/ С/с
17
= 49989 /119331 = 0,4189
R
о.д.
(П
пр
) = R
о.д усл1
- R
о.д.17
= 0,4189 - 0,6484 = -0,2295
Тогда степень влияния изменения полной себестоимости проданных
товаров на рентабельность основной деятельности определяется по формуле:
в) R
о.д усл2
= П
пр18
/ С/с
18
= 0,4207
R
о.д.
(С/с) = R
о.д усл2
- R
о.д.усл1
= 0,4207 – 0,4189 = +0,0018
48
В результате совокупное влияние факторов на рентабельность
основной деятельности составило:
R
о.д.
= R
о.д.
(П
пр
) + R
о.д.
(С/с) = -0,2295 - 0,0018 = -0,2277
Из проведенного факторного анализа рентабельности основной
деятельности следует, что за анализируемый период (2016 - 2018 гг.) данный
показатель снизился на -27,31 процентных пункта.
Снижение рентабельности основной деятельности произошло:
за счет прибыли от продаж в 2018 г. по сравнению с 2017 г. на -22,95
процентных пункта;
за счет полной себестоимости проданных товаров в 2017 г. по
сравнению с 2016 г. на -12,54 процентных пункта.
Положительное изменение рентабельности основной деятельности
произошло:
за счет прибыли от продажи товаров в 2017 г. по сравнению с 2016 г. на
8 процентных пунктов.
Таким образом, снижение рентабельности основной деятельности
происходит как за счет снижения прибыли от продажи товаров, так и за счет
увеличения полной себестоимости проданных товаров.
Сведения отчета о финансовых результатах дают возможность
измерить и проанализировать влияние на чистую прибыль таких факторов
как изменение выручки, себестоимости, управленческих расходов и других
факторов, определяемых в соответствии со структурой отчета (таблица 3).
Факторная модель чистой прибыли имеет вид (см. формулу 2):
ЧП = В – С – К
Р
– У
Р
+ %
пол
- %
упл
+ ДрД + ПрД – ПрР + ОНА – ОНО -
Н/П, (2)
где:
- В - выручка;
- С - себестоимость продаж;
- К
р
- коммерческие расходы;
- У
р
- управленческие расходы;
49
- %
пол
- проценты полученные;
- %
упл
- проценты к уплате;
- ДрД - доходы от участия в других организациях;
- ПрД - прочие доходы;
- ПрР - прочие расходы;
- ОНА - отложенный налоговый актив;
- ОНО - отложенное налоговое обязательство;
- Н/П - налог на прибыль;
Методика расчета влияния факторов на чистую прибыль основана на
методе балансовой увязки показателей, когда сумма влияния отдельных
факторов соответствует величине общего прироста результативного
показателя.
Таблица 3
Факторный анализ чистой прибыли ООО «Окей» , тыс.
руб.
Фактор
Алгоритм расчета
Влияние факторов,
тыс. руб.
2018 г.
от 2016
г.
2017
г. от
2016
г.
2018
г. от
2017
г.
1
2
3
4
5
1. ∆ЧП (В) -
влияние
фактора
«Выручка»
∆ЧП (В) = В
1
– В
0
-561
27334
-
27895
2. ∆ЧП (C) -
влияние
фактора
«Себестои-
мость продаж»
∆ЧП (С) = - (С
1
– С
0
) = С
0
- С
1
5845
-3531
9376
3. ∆ЧП (Кр) -
влияние
фактора
«Коммерчес-кие
расходы»
∆ЧП (К
р
) = - (К
р 1
– К
р 0
) = К
р 0
-
К
р 1
-3061
-
-3061
4. ∆ЧП (Ур) -
влияние
фактора
«Управленчес-
кие расходы»
∆ЧП (У
р
) = - (У
р 1
– У
р 0
) = У
р 0
- У
р
1
-21608
-
15804
-5804
50
Продолжение таблицы 3
1
2
3
4
5
5.∆ЧП (%пол) -
вли-яние
фактора «Про-
центы
полученные»
∆ЧП (%
пол
) = %
пол 1
– %
пол 0
7913
2119
5794
6. ∆ЧП (ПрД) -
влияние
фактора
«Прочие дохо-
ды»
∆ЧП (Пр
д
) = Пр
д 1
– Пр
д 0
3297
-1285
4582
7. ∆ЧП (ПрР) -
влияние
фактора
«Прочие рас-
ходы»
∆ЧП (Пр
р
) = - (Пр
р 1
– Пр
р 0
) =
Пр
р 0
- Пр
р 1
-325
-
17240
16915
8.∆ЧП (ОНА) -
влияние
фактора
«Отложенные
налоговые
активы»
∆ЧП (ОНА)= ОНА
1
– ОНА
0
308
-
308
9. ∆ЧП (Н/П) -
влияние
фактора «Налог
на при-быль»
∆ЧП (Н/П) = - (Н/П
1
– Н/П
0
) =
Н/П
0
- Н/П
1
4905
3902
1003
Совокупное
влияние
факторов
∑∆ЧП = ∆ЧП (В) + ∆ЧП (С) +
∆ЧП (К
р
) +
∆ЧП (У
р
) ++ ∆ЧП (%
пол
) + ∆ЧП
(Пр
д
) +
∆ЧП (Пр
р
) + ∆ЧП (Пр
р
) + ∆ЧП
(Н/П)
-3287
-4505
1218
Из проведенного анализа следует, что за анализируемый период (2016
– 2018 гг.) чистая прибыль ООО «Окей» снизилась на 3287 тыс. руб.
Наибольшее отрицательное влияние на показатель «Чистая прибыль»
оказало:
снижение выручки в 2018 г. по сравнению с 2017 г. на -27895 тыс. руб.;
увеличение управленческих расходов в 2018 г. по сравнению с 2017 г.
на 15804 тыс. руб.;
увеличение в 2017 г. по сравнению с 2016 г. прочих расходов на 17240
тыс. руб.
51
Наибольшее положительное влияние на показатель «Чистая прибыль»
оказало:
снижение себестоимости продаж в 2018 г. по сравнению с 2017 г. на
9376 тыс. руб.;
рост процентов полученных в 2018 г. по сравнению с 2017 г. на 5794
тыс. руб.;
снижение прочих расходов в 2018 г. по сравнению с 2017 г. на 16915
тыс. руб.
Таким образом, проведенный анализ прибыли предприятия позволил
выявить слабые места функционирования организации. Далее рассмотрим
рекомендации, направленные на увеличение прибыли хозяйствующего
субъекта.
52
Глава 3. Мероприятия по совершенствованию системы управления
прибылью коммерческой организации
3.1. Направления увеличения прибыли предприятия
По исследованиям второй главы установлены недостатки
ассортиментной политики ООО «Окей», которые привели к стагнации
развития розничной сети, частичной утрате конкурентоспособности и
конкурентных позиций на рынке, что отразилось на снижении показателей
эффективности финансово-хозяйственной деятельности исследуемой
торговой организации (так, по данным таблицы 2 установлено, что
наблюдается снижении показателей рентабельности во всех анализируемых
периодах).
Недостатки существующей ассортиментной политики ООО «Окей»
очевидны, так, например, динамика коэффициента рациональности
ассортимента (интегрального показателя качества управления
ассортиментом) нестабильна, и в целом характеризует маркетинговую работу
на предприятии как неэффективную, возможно это связано с
недостаточностью и/или неэффективными маркетинговыми исследованиями,
отсутствием необходимых знаний и достаточно уровня компетентности у
персонала торговой компании.
Также отметим, что для прогнозирования объемов продаж и
планирования ассортимента в торговой компании применяется сочетание
количественного метода экстраполяции прошлых тенденций и метода
экспертных оценок, для которого характерен субъективизм сотрудников,
работающих в отделе закупа.
Формирование комплекса мероприятий, который необходимо
внедрить в деятельность ООО «Окей» в целях совершенствования
ассортиментной политики, начинается с построения пирамиды
целеполагания( рисунок 5).
53
Рис. 5. Пирамида целеполагания ООО «Окей»
Предлагаемая автором работы пирамида целеполагания включает
задачи, выполнение которых способно оказать эффект на стратегическом
уровне управления торговой организацией.
Этот эффект будет достигаться посредством привлечения покупателей
и приращением объемов продаж.
Повышение лояльности покупателей и рост их стремления к
совершению покупок в розничной сети ООО «Окей» планируется обеспечить
путем оптимизации ассортиментной политики и разработки системы скидок,
бонусов, акций. А эту оптимизацию предлагается провести на основе
исследования сезонности спроса на ключевые товары в каждой товарной
группе.
В настоящее время не обеспечить существенного прироста количества
покупателей только на основе скидок и бонусов к праздничным датам,
54
началу нового сезона (весна, зима, лето, осень). Необходимо более тщательно
планировать продажи.
Следующим шагом планирования комплекса мероприятий по
совершенствованию ассортиментной политики торгового предприятия
является построение дерева целей, которое обеспечит согласование работ и
покажет иерархию целей для достижения, оно представлено на рисунке 6.
Рис. 6. Дерево целей ООО «Окей»
Далее следует рассмотреть факторы, которые будут способствовать
реализации данного проекта и, наоборот, сдерживать его. Для этого
построено «поле сил Курта Левина» на рисунке 7.
Таким образом, мы можем отметить, что движущих сил, влияющих на
мероприятия по совершенствованию ассортиментной политики торгового
предприятия, больше чем сдерживающих, следовательно они больше
воздействуют на предлагаемое направление совершенствования
деятельности торговой компании– ООО «Окей».