7
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ.. ............................................................................................................ 5
1. Нормативно-правовая характеристика упрощенной системы
налогообложения . ................................................................................................... 9
1.1 Понятие упрощенной системы налогообложения ..................................... 9
1.2 Условия применение и перехода на упрощенную систему
налогообложения ................................................................................................... 11
1.3 Организация и ведение учета при упрощенной системе
налогообложения ................................................................................................... 24
1.4 Преимущества и недостатки упрощенной системе налогообложения . 27
1.5 Изменения в нормативно-правовых актах, регламентирующих учет при
упрощенной системе налогообложения в 2016 году и изменения с 1 января
2017 года................................................................................................................. 30
2. Организационно-экономическая характеристика ООО «Аксис» ............... 34
2.1 Характеристика предприятия ООО «Аксис» .......................................... 34
2.2 Экономический анализ предприятия ........................................................ 35
2.3 Анализ системы налогообложения ООО «Аксис» .................................. 49
3. Мероприятия по эффективности применения системы налогообложения в
ООО «Аксис» ......................................................................................................... 60
3.1 Исчисление налога при объектах налогообложения «доходы» и
«доходы, уменьшенные на величину расходов» .............................................. 60
3.2 Объект налогообложения при большой доле расходов ...................... …68
3.3 Эксперимент с изменением состава доходов ........................................... 70
3.4 Мероприятия государственной поддержки малого бизнеса, в частности
по видам деятельности, применяемым ООО «Аксис» ...................................... 74
3.5 Рекомендации по итогам мероприятий..................................................... 78
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 81
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ........................................... 86
ПРИЛОЖЕНИЯ ..................................................................................................... 90
8
ВВЕДЕНИЕ
В Российской Федерации в настоящее время очень важно развитие
малого и среднего бизнеса. Дело в том, что малые компании, не
нуждающиеся в больших начальных вложениях и гарантирующие быстроту
оборота ресурсов, могут экономно и быстро решать задачи реструктуризации
экономики, насыщения и создания рынка потребительской продукции.
Небольшие фирмы могут быстро реагировать на изменение
потребительского спроса, добиваясь нужного равновесия на потребительском
рынке. Благодаря малому предпринимательству создаются новые рабочие
места, смягчается проблема безработицы.
Для развития малого бизнеса необходима государственная поддержка,
инструментом которой является эффективная система налогообложения.
Налоги - экономический рычаг, при помощи которого государство
воздействует на рыночную экономику и один из экономических методов
обеспечения взаимосвязи интересов государства с коммерческими
интересами предприятий и предпринимателей.
При помощи системы налогов регулируется внешнеэкономическая
деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируются
доходы и прибыль предприятий. Изменение и развитие форм
государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием
системы налогов. Налоги - это необходимый элемент экономических
отношений в обществе.
Из-за нестабильной экономической ситуации в стране, в налоговое
законодательство вносятся поправки, которые создают проблемы
предпринимателям, при оценке всех преимуществ и недостатков при выборе
режима налогообложения. В связи с этим необходимо проведение
дальнейшего исследования рассматриваемых проблем.
Таким образом, актуальность выбранной темы обусловлена
необходимостью решения задач, связанных с успешным развитием малого
бизнеса, а также механизмом формирования его финансового состояния.
9
На сегодняшний день в России действуют два режима
налогообложения, регламентируемых Налоговым Кодексом РФ (далее НК
РФ): специальный и общий.
Общий режим налогообложения - это система налогов и сборов,
установленных Налоговым Кодексом и уплачиваемых физическими и
юридическими лицами в общем порядке, кроме случаев, когда
налогоплательщики применяют специальные режимы налогообложения.
Основой всех специальных налоговых режимов является замена
уплаты установленных законодательством федеральных, региональных и
местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по
результатам предпринимательской деятельности индивидуальных
предпринимателей и предприятий за налоговый период.
Законодательством о налогах и сборах предусмотрена общая система
налогообложения (ОСНО) и специальные налоговые режимы. Перечень
последних приведен в ст. 18 НК РФ. На сегодня в России действуют такие
специальные налоговые режимы как:
- упрощенная система налогообложения;
- система налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей - единый сельскохозяйственный налог;
- система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности;
- система налогообложения при выполнении соглашений о разделе
продукции;
- патентная система налогообложения.
Одним из наиболее популярных специальных режимов действующих
в Российской Федерации является упрощенная система налогообложения,
которая и рассмотрена в данной выпускной квалификационной работе.
Упрощенная система налогообложения существует в качестве
альтернативы общей системе налогообложения, которая отличается большим
количеством налогов и сложностью их расчета. Каждый современный
10
предприниматель знаком с противоречивостью и с запутанностью
налогового законодательства, которое устанавливает многообразные виды
налогов и сборов, имеющих различные алгоритмы их расчета и уплаты. Одна
из целей, которую преследует законодательство - это упрощение процесса
исчисления налогов для организаций малого бизнеса.
После введения упрошенной системы налогообложения в действие
перед малыми предприятиями встали два вопроса:
- стоит ли применять упрощенную систему налогообложения;
- если да, то какой вариант выгоднее для налогоплательщика.
Целью работы является исследование особенностей организации и
ведения бухгалтерского и налогового учета при применении упрощенной
системы налогообложения.
Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
раскрыть правовую базу и экономическую сущность упрощенной
системы налогообложения;
исследовать оcновные элементы упрощенной системы
налогообложения и порядок перехода на упрощенную систему
налогообложения;
определить особенности бухгалтерского учета и отчетности при
применении упрощенной системы налогообложения;
выявить преимущества и недостатки упрощенной системы
налогообложения;
дать организационно-экономическую характеристику ООО
«Аксис», провести экономический анализ, анализ системы налогообложения;
разработать мероприятия по совершенствованию применения
упрощенной системы налогообложения в ООО «Аксис».
В результате проведенного исследования предстоит сделать вывод о
том, какой объект налогообложения выгоднее для налогоплательщика.
11
Гипотезой исследования является возможность сделать вывод о
рациональности и целесообразности применения УСНО на примере ООО
«Аксис»: какой объект налогообложения УСН выгоднее использовать
обществу.
Как правило, объект "доходы минус расходы" выгоден организациям,
у которых одновременно:
- большая часть расходов относится к перечисленным в п. 1 ст. 346.16
НК РФ;
- нет проблем с документальным подтверждением расходов.
Если расходы бизнеса превышают 60 % от доходов, то лучше
использовать объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину
расходов».
Трудно переоценить практическую значимость нашего исследования,
так как неверный выбор хозяйствующим субъектом налогового режима
может обернуться для него огромными финансовыми убытками.
Объектом исследования является ООО «Аксис». Предмет
исследования - упрощенная система налогообложения.
При выполнении работы применялись методы системного и
сравнительного анализа, статистической обработки данных.
Теоретической и информационной базой исследования являются:
законодательные и нормативные акты Российской Федерации,
регламентирующие организацию и ведение учета при упрощенной системе
налогообложения; материалы Федеральной налоговой службы по налогам и
сборам; учебная и периодическая литература, интернет-ресурсы, а также
практические материалы ООО «Аксис».
Структурно бакалаврская работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованных источников и приложения.
12
1. Нормативно-правовая характеристика упрощенной системы
налогообложения
Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности введена с
01.01.1996 г. На сегодняшний день порядок применения упрощенной
системы налогообложения регламентируется гл. 26.2 Налогового Кодекса
РФ. УСН применяется наряду с иными режимами налогообложения,
предусмотренными законодательством Российской Федерации.
Выбранное для исследования предприятие – ООО «Аксис» применяет
упрощенную систему налогообложения, объект налогообложения – доходы,
уменьшенные на величину произведенных расходов. Соответственно эта
система налогообложения и будет рассмотрена в данной главе.
1.1 Понятие упрощенной системы налогообложения
Упрощенная система налогообложения - один из пяти действующих в
РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 НК РФ). Он ориентирован
на малый бизнес и нацелен на то, чтобы упростить расчет и уплату налогов в
предпринимательской деятельности.
Основные особенности этого спецрежима заключаются в следующем:
1. УСН применяется в добровольном порядке (п. 1 ст. 346.11 НК РФ).
Налогоплательщик по собственному усмотрению может перейти на нее и
даже выбрать объект налогообложения для целей уплаты налога в рамках
УСН - доходы или доходы минус расходы (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).
1
От
выбора объекта налогообложения, будет зависеть размер применяемой
налоговой ставки (ст. 346.20 НК РФ). Объект налогообложения можно
изменять ежегодно (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).
Также можно отказаться от упрощенной системы налогообложения.
Следует отметить, что при переходе на "упрощенку" или отказе от
1
Это общее правило, из которого п. 3 ст. 346.14 НК РФ сделано исключение. Объект налогообложения "доходы минус
расходы" в обязательном порядке применяют следующие категории налогоплательщиков:
- участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности);
- участники договора доверительного управления имуществом.
13
нее необходимо соблюсти установленные законом ограничения и процедуру
смены налогового режима. Кроме того, при работе на УСН организации не
вправе одновременно использовать другую систему налогообложения (за
исключением ЕНВД). А индивидуальные предприниматели могут совмещать
УСН как с ЕНВД, так и с патентной системой налогообложения.
2. УСН освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда налогов (п.
п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). Так, организации при «упрощенке» не платят налог
на прибыль, НДС
2
.
Отметим, что налогоплательщики, применяющие УСН, также
освобождены от уплаты налога на имущество (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ).
Однако с 1 января 2015 г. предусмотрены некоторые исключения:
- для организаций, применяющих УСН, устанавливается обязанность
уплачивать налог на имущество в отношении объектов недвижимости,
налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (п. 2
ст. 346.11 НК РФ, п. 1 ст. 2, ч. 4 ст. 7 Федерального закона от 02.04.2014 N
52-ФЗ);
- для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН,
установлена обязанность уплачивать налог на имущество в отношении
объектов недвижимости, которые включены в перечень, определяемый в
соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ (п. 3 ст. 346.11 НК РФ, п. 23 ст. 2, ч. 1 ст.
4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ).
3. Налоговый учет при УСН ведется в упрощенном порядке:
налогоплательщик отражает показатели своей деятельности только в одном
налоговом регистре - Книге учета доходов и расходов (ст. 346.24 НК РФ).
4. Индивидуальные предприниматели - "упрощенцы" могут не вести
бухгалтерский учет, поскольку они ведут учет доходов и расходов для целей
исчисления налоговой базы по УСН в книге учета доходов и расходов. Это
вытекает из положений ст. 346.24 НК РФ и п. 1 ч. 2 ст. 6 Федерального
2
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.12.2016)
14
закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ.
Что же касается организаций, применяющих УСН, то они такой учет
вести обязаны, поскольку исключений для них положениями Федерального
закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ не установлено.
5. "Упрощенцы" должны соблюдать правила ведения кассовых
операций (п. 4 ст. 346.11 НК РФ). Эти правила установлены Указанием Банка
России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций
юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций
индивидуальными предпринимателями и субъектами малого
предпринимательства".
1.2 Условия применения и перехода на упрощенную систему
налогообложения
Упрощенная система налогообложения - это специальный налоговый
режим, предназначенный в основном для индивидуальных
предпринимателей, а так же малых и средних предприятий.
В статье 4 федерального закона № 209-ФЗ «О развитии малого и
среднего предпринимательства в Российской Федерации» определены
критерии, по которым предприятия относятся к субъектам малого и среднего
предпринимательства:
К субъектам малого предпринимательства (СМП) может быть
отнесено любое ООО, которое отвечает всем критериям, указанным в
таблице. ФНС должна включить такое ООО в реестр субъектов малого и
среднего предпринимательства, размещенный на ее сайте
(https://rmsp.nalog.ru) (ст. ст. 4, 4.1 Закона N 209-ФЗ, п. 1 Постановления
Правительства РФ от 04.04.2016 N 265, Письмо ФНС от 10.03.2017 N ГД-4-
14/4281).
Задача УСН - облегчить положение представителей малого бизнеса.
Применять УСН может любая российская организация, которая
соблюдает все следующие условия (п. п. 2, 3 ст. 346.12 НК РФ):
15
- организация не является бюджетным или казенным учреждением,
или участником соглашения о разделе продукции, или банком, или
страховщиком или ломбардом, или профучастником рынка ценных бумаг,
или инвестиционным фондом, или НПФ, или микрофинансовой
организацией, или частным агентством занятости;
-доля всех участников-организаций в ее уставном капитале в
совокупности не превышает 25%;
Таблица 1
Критерии отнесения к СМП
3
N
Критерий
Предельное значение
Микропредпри
ятие
Малое
предприятие
1
Суммарная доля участия в уставном
капитале ООО РФ, субъектов РФ,
муниципальных образований,
общественных, религиозных
организаций, фондов
25%
2
Суммарная доля участия в уставном
капитале ООО других организаций
4
,
не являющихся субъектами малого
и среднего
5
предпринимательства,
а также иностранных организаций
49%
3
Среднесписочная численность
работников за предшествующий
календарный год
15 человек
100 человек
4
Доход от предпринимательской
деятельности (сумма выручки и
внереализационных доходов) без
учета НДС за предшествующий
календарный год
120 млн руб.
800 млн руб.
3
Бурсулая Т.Д. Годовой отчет - 2016: рекомендации аудитора // Экономико-правовой бюллетень. 2017. N 2. 160 с.
4
В 2016 г. при внесении сведений в реестр СМП не учитывается суммарная доля участия в уставном капитале ООО других
организаций, не являющихся СМП (Письмо ФНС от 18.08.2016 N 14-2-04/0870@ (п. 2)).
5
Для субъектов среднего предпринимательства критерии 1 и 2 установлены такие же, как для малых и микропредприятий, при
этом среднесписочная численность работников не должна превышать 250 человек, а доход от предпринимательской деятельности - 2
млрд руб.
16
- организация не занимается игорным бизнесом, или производством
подакцизных товаров, или добычей полезных ископаемых, кроме
общераспространенных;
- у нее нет филиалов. Если у организации есть представительства или
другие обособленные подразделения, которые не указаны как филиалы в
ЕГРЮЛ, то она может применять УСН (Письмо Минфина от 29.10.2015 N
03-11-06/62392); До 1 января 2016 г. не имели права применять УСН
организации, имеющие представительства. С указанной даты - это
ограничение отменено.
- бухгалтерская остаточная стоимость ОС, которые подлежат
амортизации и признаются амортизируемым имуществом по правилам гл. 25
НК РФ, не превышает 150 млн руб. с 01.01.2017года; До указанной даты
данный лимит составлял 100 млн руб. (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
- средняя численность работников не превышает 100 человек;
- доходы не превышают предельный размер;
- своевременно подано уведомление о переходе на УСН.
Для перехода на УСН доходы налогоплательщика за предыдущие
девять месяцев года, предшествующего году начала применения УСН, не
должны превышать 45 млн руб., что следует из п. 2 ст. 346.12 НК РФ.
Указанная величина предельного размера доходов организации подлежит
индексации не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор,
установленный на следующий календарный год (абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК
РФ). Приказом Минэкономразвития России от 20 октября 2015 г. N 772 "Об
установлении коэффициентов-дефляторов на 2016 год" в целях применения
УСН установлен коэффициент-дефлятор на 2016 г. в размере 1,329.
Если организация собирается перейти на УСН с 2018 г. - доходы за 9
месяцев 2017 г. не должны превышать 112,5 млн руб. без НДС (п. 1 ст. 248, п.
2 ст. 346.12 НК РФ, Письмо Минфина от 24.01.2017 N 03-11-06/2/3269).
Применение коэффициента-дефлятора с 1 января 2017года будет
приостановлено до 1 января 2020 года.