67
уплаченных авансов. Максимальная допустимая величина вычета – 50 %.
Таблица 29
Расчет авансовых платежей и налога за 2016 год
Показатель
Первый
квартал
Полугодие
Девять
месяцев
Год
1
Доход, руб.
114196
207156
293282
448352
2
Налоговая база, руб.
114196
207156
293282
448352
3
Ставка налога, %
6
6
6
6
4
Авансовые платежи
без учета вычетов,
руб. (стр. 2∙ стр. 3)
6852
12429
17597
5
Сумма налога
26901
6
Авансовые платежи
c учетом вычетов,
руб.
3426
4502
4835
7
Сумма налога
7069
Расчет авансового платежа (налога) по УСН «Доходы» производится
следующим образом.
Авансовый платеж (налог) равен налоговой базе (сумма доходов
нарастающим итогом), умноженной на 6 % без страховых взносов и
предыдущих авансовых платежей (применяется кроме расчета авансового
платежа за первый квартал).
Пример 7
Авансовый платеж за первый квартал 2016 года составил 6852 руб.
(114196 ∙ 0,06). Уменьшить его можно на 3426 руб.
Согласно книге учета доходов и расходов, сумма страховых взносов
за первый квартал составила 10353 руб. Данная сумма превышает 50 % от
авансового платежа, значит уменьшить его возможно только на часть
страховых взносов, составивших 50 % от 6852 руб. Налоговый вычет за
первый квартал составил 3426 руб.
Сумма авансового платежа к уплате за первый квартал составила 3426
руб. (6852 -3426).
Авансовый платеж за второй квартал 2016 года составил 9003 руб.
(207156 ∙ 0,06 - 3426) Уменьшить его можно на 4502 руб.
68
Согласно книге учета доходов и расходов, сумма страховых взносов
за второй квартал 5248 руб. Данная сумма превышает 50 % авансового
платежа, значит уменьшить его возможно только на часть страховых взносов,
50 % от 9003 руб. Налоговый вычет за второй квартал составил 4502 руб.
Сумма авансового платежа к уплате за второй квартал составила 4502
руб. (9003 - 4502).
Авансовый платеж за третий квартал 2016 года составил 9669 руб.
(293282 ∙ 0,06 -3426 - 4502). Уменьшить его можно на 4835 руб.
Согласно книге учета доходов и расходов, сумма страховых взносов
за третий квартал 32336 руб. Данная сумма превышает 50 % авансового
платежа, значит уменьшить его возможно только на часть страховых взносов,
50 % от 9669 руб. Налоговый вычет за третий квартал составил 4835 руб.
Сумма авансового платежа к уплате за третий квартал составила 4835
руб. (9669 - 4835).
Сумма налога за четвертый квартал составила 14138 руб. (448352 ∙
0,06 - 3426 - 4502 - 4835). Уменьшить его можно на 7069 руб.
Согласно книге учета доходов и расходов, сумма страховых взносов
за четвертый квартал 15826 руб. Данная сумма превышает 50 % авансового
платежа, уменьшить его возможно только на часть страховых взносов, 50 %
от 14138 руб. Налоговый вычет за четвертый квартал составил 7069 руб.
Сумма платежа к уплате за четвертый квартал составила 7069 руб.
(14138 - 7069 руб.).
Таким образом, при предполагаемом выборе объекта
налогообложения «доходы», ООО «Аксис» уплатило в бюджет за 2016 год
сумму в размере 19832 руб. (3426 + 4502 + 4835 + 7069).
При выборе объекта «доходы» не учитываются расходы предприятия,
в связи с этим необходимо уплатить рассчитанный налог вне зависимости от
того, понесло ли предприятие убытки.
Произведенные сравнения авансовых платежей и платежей за весь
отчетный период показывает, что в 2015 и 2016 годах руководство
69
предприятия ООО «Аксис» сделало правильное решение в пользу объекта
налогообложения «доходы, уменьшенные на величину произведенных
расходов».
Именно этот объект налогообложения позволяет предприятию вести
наиболее экономически выгодную предпринимательскую деятельность.
Таблица 30
Сравнительная характеристика объектов налогообложения за
2015 год
Показатель
Объект налогообложения
Доходы,
уменьшенные на
величину расходов
Доходы
Авансовые
платежи
Первый
квартал
549
3443
Полугодие
1176
9100
Девять
месяцев
1908
16519
Налоговый период
2615
24656
Минимальный налог
5465
Х
Таблица 31
Сравнительная характеристика объектов налогообложения за
2016 год
Показатель
Объект налогообложения
Доходы,
уменьшенные на
величину расходов
Доходы
Авансовые
платежи
Первый
квартал
578
3426
Полугодие
2839
7928
Девять
месяцев
509
12763
Налоговый период
Х
19832
Минимальный налог
4484
Х
Результаты таблиц отобразим на рисунках 1 и 2.
Итак, из представленного рисунка 1 видно, что в 2015 году при
применении упрощенной системы налогообложения для объекта
налогообложения – доходы минус расходы, сумма начисленных налогов 5465
70
руб. Сумма налога при переходе на упрощенную систему налогообложения
для объекта налогообложения – доходы составит 24656 руб.
В 2016 году из представленного рисунка 2 видно, что при применении
упрощенной системы налогообложения для объекта налогообложения –
доходы минус расходы, сумма начисленных налогов 4484 руб. Сумма налога
при переходе на упрощенную систему налогообложения для объекта
налогообложения – доходы составит 19832 руб.
Рисунок 1 - Сумма начисленных налогов, при разных
объектах налогообложения за 2015год, руб.
Рисунок 2 - Сумма начисленных налогов, при разных
объектах налогообложения за 2016год, руб.
Проведенные расчеты показали, что предприятию ООО «Аксис»
выгоднее применять упрощенную систему налогообложения с объектом
налогообложения – доходы минус расходы, по сравнению с объектом
0
5000
10000
15000
20000
25000
руб
УСН объект - доходы
УСН объект - доходы
минус расходы
0
1000
2000
3000
4000
5000
6000
7000
8000
руб.
УСН объект - доходы
УСН объект - доходы
минус расходы
71
налогообложения доходы на 20172 руб. (24656 руб.- 4484руб.) в 2015году и
14367 руб. (19832руб.-5465руб.) в 2016 году.
Таким образом, с объектом налогообложения в виде дохода, ООО
«Аксис» заплатило больше налога бы в 5,5 раз в 2015 году и 3,6 раза в 2016
году.
3.2 Объект налогообложения при большой доле расходов.
Основным критерием при выборе вида УСН (6 или 15 %) является то,
насколько велики расходы относительно доходов бизнеса.
Необходимо учитывать, что субъекты РФ могут самостоятельно
устанавливать разные ставки для УСН «доходы, уменьшенные на величину
расходов» от 5 до 15 %, как на все, так и на некоторые виды деятельности. С
1 января 2016 г. региональные власти могут снижать ставку для УСН с
объектом с объектом "доходы" в пределах от 1% до 6% - в зависимости от
категорий налогоплательщиков.
Разработана формула для определения того, какой объект
налогообложения УСН выгоднее использовать.
Если расходы бизнеса превышают 60 % от доходов, то лучше
использовать объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину
расходов».
21
ООО «Аксис» расходы предприятия превышают 60 % доходов как в
2015, так и в 2016 годах.
Таблица 32
Расчет доли расходов в доходах в 2015 году
Показатель
Первый
квартал
Второй
квартал
Третий
квартал
Четвертый
квартал
1
Доходы, руб.
114773
131169
153031
147566
2
Расходы, руб.
111113
126986
148151
142859
3
Отношение расходов к
доходам
0,96
0,98
0,97
0,96
Деятельность предприятия на протяжении всего 2015 года остается
21
Савотеев К. Выбираем/меняем объект налогообложения на УСН // Налоговый учет для бухгалтера. 2016. N 12. С. 11 - 17.
72
стабильной, доходы за все кварталы превышают расходы, но расходы в
среднем составляют 97 % доходов, что является не лучшим показателем
развития предприятия в 2015 году.
Таблица 33
Расчет доли расходов в доходах в 2016 году
Показатель
Первый
квартал
Второй
квартал
Третий
квартал
Четвертый
квартал
1
Доходы, руб.
114196
92960
86126
155070
2
Расходы, руб.
110340
77889
101658
164395
3
Отношение расходов к
доходам
0,97
0,84
1,18
1,06
Практикой подтверждается, при доле расходов более 60% выгоднее
применять объект «доходы – расходы». Если процент расходов меньше,
налог лучше платить с доходов.
Произведенный анализ показал, что для ООО «Аксис» характерна
высокая доля расходов в объеме доходов, что является причиной
уменьшения налоговых платежей при выбранном объекте налогообложения
«доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов».
В случае выбора объекта налогообложения «доходы минус расходы»
на упрощенной системе в 2015 и 2016 годах для предприятия ООО «Аксис»
существенно уменьшились суммы налогов.
В таком случае ООО «Аксис» выгоднее принять за объект
налогообложения «доходы, уменьшенные на величину произведенных
расходов» и произвести уплату в бюджет сумму минимального налога как в
2015 так и в 2016 годах.
Прежде чем выбрать объект налогообложения важно тщательно
изучить планируемые в следующем налоговом периоде расходы.
От характера и величины расходов будет зависеть величина налоговой
нагрузки, и, соответственно, выбор оптимального объекта налогообложения.
При использовании упрощенной системы налогообложения, заранее
зная сумму расходов, имеется возможность определения размера дохода, при
73
котором налог не будет меньше одного процента от дохода, как этого требует
статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.
В 2016 году ООО «Аксис» произвело больше затрат в связи с
обновлением и приобретением товарно - материальных ценностей, что стало
причиной уплаты минимального налога.
В 2015 году расходы предприятия были меньше доходов, то есть по
результатам налогового периода предприятие получило прибыль.
Но, как и в 2016 году, в 2015 году предприятие сделало свой выбор в
пользу объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину
расходов».
3.3 Эксперимент с изменением состава доходов
При применении ООО «Аксис» объекта налогообложения в виде
доходов, уменьшенных на величину расходов, по результатам деятельности в
первом квартале 2016 года в ООО «Аксис» был получен доход в размере 114
196 рублей. При этом (данные таблицы 29, гр.2,3): величина расходов,
уменьшающих налогооблагаемый доход, – 110 343 рублей, налогооблагаемая
база – 3 853 рублей, ставка налога – 15 процентов, сумма налога к уплате –
578,00 рублей.
А в том случае, если бы ООО «Аксис» применяло объект
налогообложения в виде доходов, при аналогичных показателях
деятельности сумма налога к уплате составила бы 3426 руб. Сумма платежей
в Пенсионный фонд в 1 квартале 2016 года 10 353 руб.
114 196 000 рублей * 6% = 6 852 рублей
6 852 рублей – 3 426 рублей (платежи в ПФ) = 3 426 рублей
Это, как уже было описано выше, значительно больше, тем самым
ООО «Аксис» целесообразно применять объект доходы, уменьшенные на
величину расходов.
Если предположить, что доходы ООО «Аксис» будут расти при
сохранении прежних расходов, то при применении упрощенной системы
74
налогообложения ООО «Аксис» в анализируемом периоде заплатит
следующие налоги (графы 4-9 таблицы 34)
Если предположить, что доходы ООО «Аксис» незначительно
возрастут (до 20%) , а расходы останутся прежними, то при применении
упрощенной системы налогообложения ООО «Аксис» в анализируемом
периоде заплатит следующие налоги (графы 4,5 таблицы 34)
При применении ООО «Аксис» объекта налогообложения в виде
доходов, уменьшенных на величину расходов, по результатам деятельности в
первом квартале 2016 года в ООО «Аксис» был бы получен доход в размере
137 929 рублей. При этом: величина расходов, уменьшающих
налогооблагаемый доход, – 110 343 рублей, налогооблагаемая база – 27 586
рублей, ставка налога – 15 %, сумма налога к уплате –4138,00 рублей.
Таблица 34
Сумма налогов при увеличении доходов с сохранением расходов
Исходные данные
Увеличим
доход на
20%
Увеличим
доход на
60%
Увеличим
доход на 2,4
раза
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Д-Р
Д
Д-Р
Д
Д-Р
Д
Д-Р
Д
Доходы
11419
6
11419
6
13792
9
13792
9
18390
5
18390
5
27586
6
27586
6
Расходы
11034
3
11034
3
11034
3
11034
3
Налогова
я база
3853
11419
6
27586
73562
16552
3
Ставка
15
6
15
6
15
6
15
6
Сумма
налога
578
6852
4138
8276
11034
11034
24828
16552
Вычет
3426
4138
5517
8276
Сумма
налога к
уплате
578
3426
4138
4138
11034
8276
Наиболее
выгодны
й объект
Доходы минус
расходы
Не имеет
значения
выбор
объекта
доходы
доходы
А в случае, если бы ООО «Аксис» применяло объект
налогообложения в виде доходов, при тех же показателях деятельности
75
сумма налога к уплате составила бы 4 138 руб. Сумма платежей в
Пенсионный фонд в 1 квартале 2016 года 10 353 руб.
137 929 рублей * 6% = 8 276 рублей
8 276рублей – 4 138 рублей (платежи в ПФ) = 4 138 рублей.
Таким образом, при увеличении суммы дохода на 20%, при
сохранении расходов, сумма налога при различных объекта налогообложения
одинакова.
Если предположить, что доходы ООО «Аксис» значительно возросли,
а расходы остались прежними, то при применении упрощенной системы
налогообложения ООО «Аксис» в анализируемом периоде заплатит
следующие налоги (графы 8,9 таблицы 34)
При применении ООО «Аксис» объекта налогообложения в виде
доходов, уменьшенных на величину расходов, по результатам деятельности в
первом квартале 2016 года в ООО «Аксис» был бы получен доход в размере
275 866 рублей. При этом: величина расходов, уменьшающих
налогооблагаемый доход, – 110 343 рублей, налогооблагаемая база – 165 523
рублей, ставка налога – 15 %, сумма налога к уплате –24828,00 рублей.
А в случае, если бы ООО «Аксис» применяло объект
налогообложения в виде доходов, при тех же показателях деятельности
сумма налога к уплате составила бы 8 276 руб. Сумма платежей в
Пенсионный фонд в 1 квартале 2016 года 10 353 руб.
275 866 рублей * 6% = 16 552 рублей
16 552 рублей – 8 276 рублей (платежи в ПФ) = 8 276 рублей
Проведенные расчеты показали, что при увеличении доходов
предприятию ООО «Аксис» выгоднее применять упрощенную систему
налогообложения с объектом налогообложения – доходы, по сравнению с
объектом налогообложения доходы минус расходы на 16 552 руб. (24828
руб.- 8276руб.).
76
Рисунок 3 - Сумма начисленных налогов, при разных
объектах налогообложения при увеличении доходов, руб.
Таким образом, с объектом налогообложения в виде дохода, ООО
«Аксис» заплатило бы меньше налога в 3 раза, чем с объектом
налогообложения в виде дохода минус расходы.
Сравнение суммы налога, которая подлежала бы уплате ООО «Аксис»
по итогам 1 квартала 2016года с применением объекта налогообложения в
виде дохода, уменьшенного на величину расходов, и суммы налога, которую
ООО «Аксис» уплатил бы за этот же период, когда в качестве объекта
налогообложения применил бы доходы, свидетельствует, что при
значительном увеличении доходов при сохранении расходов ООО «Аксис»
целесообразно сменить применяемый сейчас объект налогообложения на
объект доходы.
Так как пунктом 2 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской
Федерации установлен запрет на изменение налогоплательщиком объекта
налогообложения в течение всего срока применения упрощенной системы
налогообложения, организация, выбравшая неудачный объект
налогообложения, не может его изменить.
Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового
периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31
декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик
предлагает изменить объект налогообложения.
0
5000
10000
15000
20000
25000
руб
УСН объект - доходы
УСН объект - доходы
минус расходы