27
Окончание таблицы 3
N
п/п
Вид расхода
Основание/
Обоснование
38
Налог на имущество организаций и налог
на имущество физических лиц в
отношении недвижимого имущества,
используемого в предпринимательской
деятельности, подлежащего
налогообложению по кадастровой
стоимости
Письмо Минфина России
от 15.05.2015 N 03-05-
06-01/27949
39
Расходы на повышение квалификации и
подтверждение компетенции работников
Письмо Минфина России
от 17.11.2014 N 03-11-
06/2/57945
40
Страховые взносы, уплачиваемые
индивидуальным предпринимателем за
себя в виде фиксированного платежа
Письмо Минфина России
от 15.03.2016 N 03-11-
11/14242
1.3 Организация и ведение бухгалтерского и налогового учета при
упрощенной системе налогообложения, налоговая отчетность.
Ведение бухгалтерского учета является обязательным для всех
организаций (ч. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-
ФЗ). Исключений из данного правила для организаций, находящихся на
"упрощенке", не предусмотрено. Соответственно, они должны вести
бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. Сказанное
подтверждается, в частности, Письмами Минфина России от 04.02.2013 N 07-
01-06/2253, от 23.10.2012 N 03-11-09/80.
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ предусматривает право
применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая
упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для следующих
экономических субъектов (п. п. 1 - 3 ч. 4 ст. 6 названного Закона)
9
:
1) субъектов малого предпринимательства (ст. 4 Закона N 209-ФЗ);
9
Экономические субъекты, перечисленные в ч. 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ, вправе применять
упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, если указанные
субъекты не относятся к категориям лиц, перечисленных в ч. 5 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ.
28
2) некоммерческих организаций;
3) организаций, получивших статус участников проекта по
осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их
результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ
"Об инновационном центре "Сколково".
Индивидуальные предприниматели - "упрощенцы" не обязаны вести
бухгалтерский учет (ст. 346.24 НК РФ, п. 1 ч. 2 ст. 6 Закона N 402-ФЗ,
Письмо Минфина России от 07.04.2014 N 03-11-11/15440).
Закон N 402-ФЗ предусматривает возможность разработки
упрощенного порядка ведения бухгалтерского учета для некоторых
экономических субъектов (ч. 4 ст. 6, п. 3 ст. 20, п. 10 ч. 3 ст. 21 Закона).
Организации и индивидуальные предприниматели при УСН должны
вести налоговый учет следующих показателей своей деятельности (ст. 346.24
НК РФ):
- только доходов, если они применяют объект налогообложения
"доходы";
- доходов и расходов - если они выбрали объект налогообложения
"доходы минус расходы".
"Упрощенцы" обязаны вести налоговый учет своих доходов и
расходов в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения
(ст. 346.24 НК РФ). Для этого они используют специально утвержденные
формы учета.
10
Организации и индивидуальные предприниматели, которые
применяют УСН, ведут налоговый учет в Книге учета доходов и расходов
организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих
упрощенную систему налогообложения (далее - Книга учета доходов и
10
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по УСН Номер в ИБ
29
расходов). Форма Книги учета доходов и расходов и Порядок ее заполнения
утверждены Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н.
На каждый календарный год, в котором применяется УСН, надо
заводить новую Книгу (п. п. 1.1, 1.4 Порядка заполнения книги).
Книгу можно вести любым из двух способов (п. п. 1.4, 1.5 Порядка
заполнения книги):
- на бумаге. В этом случае до начала заполнения надо пронумеровать
и прошнуровать листы Книги и указать на последней странице общее
количество страниц, заверив эту запись подписью руководителя и печатью
организации (если вы ее используете);
- в электронном виде. По окончании года такую Книгу надо
распечатать, пронумеровать и прошнуровать ее листы и на последней
странице указать количество страниц, заверив эту запись подписью
руководителя и печатью организации (если вы ее используете).
В Книге надо фиксировать только те доходы и расходы, которые
учитываются для целей исчисления налога при УСН (п. п. 2.4, 2.5 Порядка
заполнения книги). Каждая операция, по которой возникает такой доход или
расход, должна быть (п. 1.1 Порядка заполнения книги, Письмо Минфина от
06.12.2016 N 03-11-06/2/72657):
- отражена в Книге отдельной строкой на дату признания
соответствующего дохода или расхода, т.е. в хронологическом порядке;
- подтверждена первичными документами.
Сроки представления декларации установлены ст. 346.23 НК РФ.
Рассмотрим их подробнее:
1) по общему правилу, организации представляют декларацию не
позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пп. 1
п. 1 ст. 346.23 НК РФ);
2) индивидуальные предприниматели, по общему правилу, подают
декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым
периодом (пп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ).
30
Таблица 4
Необходимость ведения бухгалтерского учета при УСН
организациями
Вид учета
Необходимость ведения
Основание
Налоговый
учет
Организации ведут учет в Книге учета доходов
и расходов организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющих упрощенную
систему налогообложения.
Форма и Порядок заполнения данного регистра
утверждены Приказом Минфина России от
22.10.2012 N 135н
Статья 346.24
НК РФ
Бухгалтер-
ский учет
Организации ведут бухгалтерский учет,
составляют годовую и промежуточную
бухгалтерскую (финансовую) отчетность
11
Пункт 1 ч. 1 ст.
2, ч. 1 ст. 6, ч.
2, 4 ст. 13, ст.
32 Закона N
402-ФЗ
Бухгалтер-
ский учет
Не ведут независимо от режима
налогообложения
Статья 346.24
НК РФ, п. 1 ч. 2
ст. 6 Закона N
402-ФЗ
Однако ст. 346.23 НК РФ предусматривает два случая, в которых
отчетность следует представить в особые сроки:
- при прекращении деятельности, облагаемой УСН, организации и
индивидуальные предприниматели должны представить декларацию не
позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором такая
деятельность прекратилась (п. 2 ст. 346.23 НК РФ);
- при утрате права на применение УСН до окончания налогового
периода налогоплательщики должны представить декларацию не позднее 25-
го числа месяца, следующего за кварталом, в котором это право было ими
утрачено (п. 3 ст. 346.23 НК РФ).
1.4 Преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения
Правила работы на упрощенной системе налогообложения
11
Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется "упрощенцем" в случаях, когда обязанность ее
представления установлена законодательством РФ, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования
бухгалтерского учета, договорами, учредительными документами экономического субъекта, решениями собственника экономического
субъекта (ч. 4 ст. 13 Закона N 402-ФЗ).
31
периодически меняются. Большинство нововведений делают применение
этого специального режима более выгодным.
Из п. 1 ст. 346.11 НК РФ следует, что переход на исчисление налогов
по УСНО или отказ от ее применения осуществляется на добровольной
основе.
ФНС выделяет три преимущества данного спецрежима:
12
1) организации, изъявившие желание стать плательщиками единого
налога, в соответствии с п. 2 ст. 346.11, освобождаются от уплаты
ряда налогов;
2) в силу положений ст. 346.24 НК РФ налоговый учет при УСНО
ведется в упрощенном порядке. Налогоплательщик отражает показатели
своей деятельности только в книге учета доходов и расходов организаций и
индивидуальных предпринимателей, применяющих УСНО
13
;
3) налоговая декларация, согласно п. 1 ст. 346.23 НК РФ,
представляется в инспекцию по месту нахождения организации только раз в
году - по итогам налогового периода (то есть календарного года).
К достоинствам упрощенной системы можно отнести:
- ускоренное списание расходов на приобретение объектов основных
средств. Однако в правилах учета расходов на приобретение основных
средств есть и один недостаток, а именно необходимость уплаты
дополнительной суммы налога и пени в случае продажи объекта основных
средств ранее установленных сроков. Уменьшается налоговая база на
стоимость нематериальных активов и основных средств в момент их
введения в эксплуатацию или принятия к бухучету;
-организации платят только один налог вместо нескольких (НДС,
налог на прибыль, на имущество организаций);
12
Никифорова Н.В. Для тех, кто еще не определился с режимом налогообложения // Актуальные вопросы бухгалтерского
учета и налогообложения. 2016. N 6. С. 35 - 46.
13
Форма данной книги и Порядок ее заполнения утв. Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н.
32
- нужно подавать только одну налоговую декларацию раз в год
вместо 12 (вместо ежеквартальных деклараций по НДС, налогу на имущество
и налогу на прибыль);
- упрощенный налоговый учет
Также положительной стороной упрощенной системы
налогообложения (УСНО) проявляется в возможности переноса полученных
убытков на последующие налоговые периоды.
Основное достоинство УСН - сокращение затрат фирмы при уплате
налоговых сборов. В связи с этим применять УСН многим компаниям
выгодно. На упрощенной системе в бюджете фирмы остается больше
собственных средств.
Все вышеперечисленные преимущества делают упрощенную систему
налогообложения весьма привлекательной для налогоплательщика. Вместе с
тем для оценки целесообразности ее применения необходимо остановиться и
на недостатках.
Упрощенная система налогообложения помимо преимуществ имеет
один существенный недостаток - ограничительный характер применения
14
.
К недостаткам УСН, также, относят:
- Нужно уплачивать минимальный налог при получении убытков
- Недостаток специального режима налогообложения связан с налогом
на добавленную стоимость, поскольку отсутствие обязанности платить НДС
может привести к потере покупателей - плательщиков этого налога;
- Закрытый перечень затрат, которые учитывают при расчете единого
налога. Поэтому организации на УСН (при объекте налогообложения
"доходы минус расходы") не смогут отразить многие затраты.
- Перед переходом на УСН нужно восстановить НДС по
оприходованным, но не списанным ценностям;
- В налоговую базу включаются авансы, получаемые от покупателей;
14
Стародубцева И. Потеря права на применение УСН // Малая бухгалтерия. 2016. N 1. С. 22 - 37.
33
- Организация не может открывать филиалы, торговать некоторыми
видами товаров и заниматься отдельными видами деятельности (банковской
или страховой).
- Ограничивается размер получаемой прибыли, остаточной стоимости
нематериальных активов и основных средств
- Нет возможности уменьшать налоговую базу на размер убытков,
которые имеются во время использования УСН, в процессе перехода на
другие режимы налогообложения и наоборот, невозможно учитывать
убытки, которые получаются во время использования других налоговых
режимов, в налоговой базе при УСН
Следовательно, чтобы принять правильное решение, переходить
организации на специальный режим или нет, необходимо проанализировать
свою деятельность и учесть все преимущества и недостатки применения
упрощенной системы налогообложения.
1.5 Изменения в нормативно-правовых актах, регламентирующих учет при
упрощенной системе налогообложения в 2016году и изменения с 1 января
2017 года
В России нередко происходят изменения законодательства. В
частности с внесены изменения в нормативно-правовом законодательстве,
регулирующем учет предприятий, относящихся к субъектам малого
предпринимательства, которые начали действовать с 1 января 2016 года
15
:
1. Установлен коэффициент-дефлятор, на который индексируются
лимиты выручки для УСН, который составляет 1,329. (Приказ
Минэкономразвития России от 20 октября 2015 г. N 772).
Таким образом, применять упрощенную систему налогообложения в
течение 2016 года могут предприятия, доходы которых не превышают 797,4
млн руб. (60млн. руб. ∙ 1,329).
2. С 1 января 2016 г. региональные власти могут снижать ставку для
15
Зобова Е.П. Основные изменения для "упрощенцев" в 2016 году // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и
налогообложения. 2016. N 3. С. 25 - 32.
34
УСН с объектом не только "доходы минус расходы", но и с объектом
"доходы" в пределах от 1% до 6% - в зависимости от категорий
налогоплательщиков (ст. 346.20 НК РФ в редакции Федерального закона от
13 июля 2015 г. N 232-ФЗ).
3.Закон N 84-ФЗ отменил запрет на применение УСН организациями,
имеющими представительства (обособленные подразделения,
представляющие интересы юридического лица и их защиту). С 2016 г. не
могут применять УСН только организации, имеющие филиалы
(обособленные подразделения, осуществляющие функции юридического
лица, включая функции представительства) (ст. 346.12 НК РФ).
4. Плательщики единого налога при УСН суммы НДС, выделенные в
выставленных ими счетах-фактурах, с 1 января 2016 г. вправе не учитывать
ни в доходах, ни в расходах (п. 1 ст. 346.15, п. 22 ст. 346.16 НК РФ в
редакции Федерального закона от 6 апреля 2015 г. N 84-ФЗ). Уплатить же
НДС в бюджет в случае выставления счета-фактуры с выделенной суммой
налога все равно придется.
5. Приказом от 26 февраля 2016 г. N ММВ-7-3/99@ утверждена новая
форма декларации по УСН, Порядок ее заполнения, а также электронный
Формат декларации. Этот Приказ вступил в силу 10 апреля 2016 г.
С 1 января 2017 года:
- Вступила в силу норма, которая позволяет перейти на УСН
большему числу компаний
16
С 2017 года установлено: организация вправе перейти на УСН, если ее
доходы за девять месяцев года, в котором подается уведомление о переходе
на спецрежим, не превышают 112,5 млн руб. (абз. 1 п. 2 ст. 346.12 НК РФ).
Такое нововведение в НК РФ внес ноябрьский закон. Ранее планировалось
меньшее увеличение лимита - согласно июльскому закону он должен был
составить 90 млн руб.
16
"Обзор: Основные изменения налогового законодательства в 2017 году (КонсультантПлюс, 2017)"
35
Увеличенный лимит в размере 112,5 млн руб. применим для тех, кто в
2017 году подает уведомления о переходе на УСН с 1 января 2018 года. На
тех, кто начал использовать УСН с 1 января 2017 года, увеличение не
распространяется, для них лимит с учетом индексации составляет 59,805 млн
руб. Аналогичный вывод следует из разъяснения Минфина.
Норму об индексации порогового значения пока не планируют
исключать из НК РФ. Однако на 2017 - 2019 годы ее действие
приостановили, а на 2020 год коэффициент-дефлятор будет равен 1.(
Федеральный закон от 03.07.2016 N 243-ФЗ и Федеральный закон от
30.11.2016 N 401-ФЗ)
- Плательщики УСН могут зарабатывать больше, не опасаясь
"слететь" со спецрежима.
Как известно, плательщики УСН утрачивают право применять этот
спецрежим, если по итогам отчетного или налогового периода их доходы
оказались больше предельной величины. С 2017 года она увеличена до 150
млн руб. (абз. 1 п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Такое нововведение в НК РФ внес
ноябрьский закон. Ранее планировалось меньшее увеличение лимита -
согласно июльскому закону он должен был составить 120 млн руб.
Рост предельной величины дохода выгоден для бизнеса, ведь для 2016
года она была гораздо меньше - 79,74 млн руб.
На 2017 - 2019 годы действие нормы об индексации предельной
величины доходов приостановлено, а на 2020 год коэффициент-дефлятор
будет равен 1.(Федеральный закон от 03.07.2016 N 243-ФЗ и Федеральный
закон от 30.11.2016 N 401-ФЗ)
- УСН могут применять и компании с более дорогими основными
средствами
С 2017 года предельная величина остаточной стоимости основных
средств составляет 150 млн руб. (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Это на 50%
больше той величины, что действовала в 2016 году. (Федеральный закон от
03.07.2016 N 243-ФЗ).
36
- Компания на УСН вправе учесть в расходах стоимость независимой
оценки квалификации работников
С 2017 года вступил в силу Закон о независимой оценке
квалификации. Чтобы стимулировать участие в оценке, введены, например,
положения об учете ее стоимости в расходах по налогу при применении УСН
(пп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Такие затраты признаются по тем же
правилам, что действуют при учете стоимости независимой оценки
квалификации в расходах по налогу на прибыль.(Федеральный закон от
03.07.2016 N 251-ФЗ)
Законом N 248-ФЗ уточняется термин "бытовые услуги", который
применяется в спецрежимах. Под бытовыми услугами понимаются платные
услуги, которые оказываются физическим лицам и коды которых, в
соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической
деятельности и Общероссийским классификатором продукции по видам
экономической деятельности, определяются Правительством РФ (ст. 346.27
НК РФ в новой редакции).
Минфин решил с 2017 года объединить КБК по УСН "доходы минус
расходы" и КБК по минимальному налогу по УСН. (Приказ Минфина России
от 20.06.2016 N 90н "О внесении изменений в Указания о порядке
применения бюджетной классификации Российской Федерации,
утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 1
июля 2013 г. N 65н). С 1 января 2017 г. два бюджетных платежа будут
осуществляться по одним реквизитам. Раньше предприниматели перечисляли
средства на разные коды, а с 2017 г. для этих целей будет использоваться
один КБК - 18210501021011000110
17
17
Монич Л. Почему Минфин объединил КБК для "упрощенцев"? // Расчет. 2016. N 10. С. 15.