77
3.4 Мероприятия государственной поддержки малого бизнеса, в частности
по видам деятельности, применяемым ООО «Аксис»
Малые предприятия пользуются поддержкой государства во всех
развитых странах. В нашей стране государственная поддержка малых
предприятий осуществляется в соответствии с Федеральной программой
государственной поддержки малого предпринимательства, региональными
(межрегиональными), отраслевыми (межотраслевыми), и муниципальными
программами развития и поддержки малого предпринимательства,
разрабатываемыми в соответствии с Правительством РФ, органами
исполнительной власти субъектов Российской Федерации и местного
самоуправления.
В целях реализации государственной политики в области развития
малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации в
соответствии со ст.7 Федерального закона №209-ФЗ могут
предусматриваться следующие меры:
1) специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения
налогового учета, упрощенные формы налоговых деклараций по отдельным
налогам и сборам для малых предприятий;
2) упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая
упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, и упрощенный
порядок ведения кассовых операций для малых предприятий;
3) упрощенный порядок составления субъектами малого и среднего
предпринимательства статистической отчетности;
4) льготный порядок расчетов за приватизированное субъектами малого
и среднего предпринимательства государственное и муниципальное
имущество;
5) особенности участия субъектов малого предпринимательства в
качестве поставщиков (исполнителей, подрядчиков) в осуществлении
закупок товаров, работ, услуг для государственных и муниципальных нужд, а
также особенности участия субъектов малого и среднего
78
предпринимательства в закупках товаров, работ, услуг отдельными видами
юридических лиц;
6) меры по обеспечению прав и законных интересов субъектов малого и
среднего предпринимательства при осуществлении государственного
контроля (надзора);
7) меры по обеспечению финансовой поддержки субъектов малого и
среднего предпринимательства, организаций, образующих инфраструктуру
поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства;
8) меры по развитию инфраструктуры поддержки субъектов малого и
среднего предпринимательства;
9) иные направленные на обеспечение реализации целей и принципов
настоящего Федерального закона меры.
22
Положениями ст. 346.20 НК РФ определены:
1. Размеры общих ставок налога при УСН для каждого из объектов
налогообложения (п. п. 1, 2 ст. 346.20 НК РФ): для объекта «доходы» это
6%; для объекта «доходы, уменьшенные на величину расходов» -15%.
2. Возможность для всех субъектов РФ устанавливать
соответствующими законами:
- размеры дифференцированных налоговых ставок в пределах от 5 до
15% применительно к объекту налогообложения "доходы минус расходы" в
зависимости от категорий налогоплательщиков (п. 2 ст. 346.20 НК РФ);
- налоговую ставку 0% для индивидуальных предпринимателей,
впервые зарегистрированных после вступления в силу соответствующих
законов субъектов РФ и осуществляющих предпринимательскую
деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах (п. 4
ст. 346.20 НК РФ).
22
Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ред. от 03.07.2016) "О развитии малого и среднего предпринимательства в
Российской Федерации" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.08.2016)// "Собрание законодательства Российской Федерации ", 30.07.2007, N
31, ст. 4006.
79
С 1 января 2016 г. в Налоговый кодекс РФ внесены, в частности,
следующие изменения:
- субъектам РФ предоставлено право устанавливать налоговые ставки
в пределах от 1 до 6% применительно к объекту налогообложения "доходы" в
зависимости от категорий налогоплательщиков (п. 1 ст. 346.20 НК РФ);
- дополнен перечень сфер деятельности индивидуальных
предпринимателей, в отношении которых на основании п. 4 ст. 346.20 НК РФ
может вводиться налоговая ставка 0%, за счет включения в него бытовых
услуг населению.
Таким образом, субъекты РФ имеют право понижать ставки налога
по УСН, тем самым оказывать дополнительную поддержку субъектам
малого бизнеса.
Следует отметить, что ст. 1 Закона Архангельской области от
21.11.2011 N 392-26-ОЗ было установлено, что при применении УСН в
случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на
величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 10
процентов для налогоплательщиков, осуществляющих с 18 видов
экономической деятельности в соответствии с Общероссийским
классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС
Ред. 1), в том числе : класс 72 "Деятельность, связанная с использованием
вычислительной техники и информационных технологий"
Исходя из действующих норм законодательства, с 01.01.2012 по
31.12.2014 ООО «Аксис» применяло пониженную ставку налога в размере
10%.
Однако с 1 января 2015года и до настоящего времени Архангельской
области отсутствует действующий закон, устанавливающий пониженные
(дифференцированные) ставки при применении упрощенной системы
налогообложения в случаях, если объектом налогообложения являются
доходы, уменьшенные на величину расходов.
80
Если бы на территории Архангельской области продолжала
действовать пониженная ставка налога в размере 10 % ООО «Аксис», то это
привело бы к исчислению и уплате налога в меньшей сумме
Пример 6
В таблицах 35 рассчитана налоговая база, авансовые платежи и налог
ООО «Аксис» по ставке 15%.
Таблица 35
Расчет по ставке 15%
Показатель
Первый
квартал
Полугодие
Девять
месяцев
Год
1
Доходы
114773
245942
398973
546539
2
Расходы
111113
238099
386250
529109
3
Налоговая база, (стр.1-
стр.2)
3660
7843
12723
17430
4
Ставка налога, %
15
15
15
15
5
Авансовые платежи,
руб. (стр. 1∙ стр. 2)
549
1176
1908
6
Сумма налога за год
2615
7
Минимальный налог
5465
Таблица 36
Расчет по ставке 10%.
Показатель
Первый
квартал
Полугодие
Девять
месяцев
Год
1
Доходы
114773
245942
398973
546539
2
Расходы
111113
238099
386250
529109
3
Налоговая база, (стр.1-
стр.2)
3660
7843
12723
17430
4
Ставка налога, %
10
10
10
10
5
Авансовые платежи,
руб. (стр. 1∙ стр. 2)
366
784
1272
6
Сумма налога за год
1743
7
Минимальный налог
5465
Результаты таблиц отобразим на рисунке 4.
Итак, из представленного рисунка 4 видно, что если ООО «Аксис»
продолжало бы исчислять сумму налога по ставке 10%, то сумма налога
подлежащего уплате составляла бы 66,67% от суммы налога подлежащей
уплате по ставке 15%, т. е. экономия составила бы 33,33% (100,00-66,67).
81
Рисунок 4 Сумма начисленных налогов, при разных ставках
налогообложения, руб.
3.5 Рекомендации по итогам мероприятий
Предоставленный налогоплательщику самостоятельный выбор
объекта налогообложения, делает возможным при прогнозе налогового
бремени учесть специфику деятельности организации. Такие прогнозы очень
важны при планировании работы субъекта предпринимательства.
Данный вывод подтверждается произведенным в настоящей работе
анализом деятельности ООО «Аксис»
Проведенный анализ показал, что финансовое состояние организации
является неустойчивым, наблюдается сокращении объемов деятельности
предприятия.
На экономическое состояние ООО «Аксис» повлияло экономическое
состояние страны в целом, спрос на услуги предприятия снизился в связи с
приостановкой деятельности основного потребителя услуг ОАО «Савинский
цемзавод» (градообразующее предприятие МО «Савинское»), соответственно
снизились и доходы.
Учитывая данные бухгалтерского и налогового учета ООО «Аксис»,
несмотря на то, что ООО «Аксис» оказывает услуги, которые не требуют
значительных расходов (для таких фирм скорее подходит ставка 6%), а также
тот факт, что в анализируемом периоде наблюдается снижение полученных
доходов, ООО «Аксис» целесообразней применять упрощенную систему
0
20
40
60
80
100
%
ставка15% ставка10%
82
налогообложения, используя вариант налогообложения – доходы за вычетом
расходов. Это значительно уменьшило налоговую нагрузку предприятия.
Однако, несмотря на то, что предприятие уменьшило свою налоговую
нагрузку в 2015-2016году, в целом ООО «Аксис» свое финансовое
положение не улучшило.
Каждая компания старается строить свою работу таким образом,
чтобы увеличить доходы, минимизировать затраты и разрешить иной ряд
вопросов, связанных с улучшением положения организации.
В связи с этим в своей работе я показала, как ООО «Аксис» может
улучшить свое финансовое положение.
Во-первых, что ООО «Аксис» оказывает услуги, которые не требуют
значительных расходов ООО «Аксис» в связи с этим ему необходимо искать
способы увеличения рентабельности своего бизнеса с целью увеличения
доходов. В этой связи, можно предложить ООО «Аксис» расширить сферу
оказания своих услуг, а именно не ограничиваться потребителями услуг,
расположенными на территории МО «Савинское», а предложить свои услуги
организациям и предпринимателям других населенных пунктов Плесецкого
района. Если не удастся расширить круг потребителей услуг, можно
предложить ООО «Аксис» рассмотреть вопрос об осуществлении иных видов
деятельности.
Необходимость увеличения доходов, поможет предприятию не
допустить банкротства и остаться на «плаву». Более того, дополнительные
доходы, а следовательно и прибыль стимулировали бы его успешную
работу на благо российской экономики. Высвободившиеся средства
могли бы быть использованы в следующих направлениях:
1) увеличение фонда оплаты труда.
2) увеличение оборотных средств.
3) увеличение инвестиций в основной капитал.
Второе мероприятие в ООО «Аксис» установило, что исходя из
показателей финансового хозяйственной деятельности, для организации
83
более выгодно в качестве объекта налогообложения определять доходы,
уменьшенные на величину расходов. Это обусловлено тем, что в периоде
2015-2016года ООО «Аксис» имело незначительные доходы и, несмотря на
то, что предприятие оказывает услуги, которые не требуют значительных
расходов ООО «Аксис», расходы ООО «Аксис» составляют не только более
60, но и более 90% от доходов.
Проведенный анализ и эксперимент показали, что с объектом
налогообложения в виде доходов ООО «Аксис» заплатило бы налога почти в
6 раз больше, чем с объектом налогообложения в виде доходов,
уменьшенных на величину расходов.
Третье мероприятие в ООО «Аксис» с существенным увеличением
доходов подтвердили результаты такого утверждения что, при доле расходов
более 60% выгоднее применять объект «доходы – расходы». Если процент
расходов меньше, налог лучше платить с доходов.
Таким образом, эксперимент с существенным увеличением доходов
при сохранении расходов не подтвердил результат эксперимента с
изменением объекта налогообложения при фактических показателях работы
предприятия.
Так как пунктом 2 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской
Федерации установлен запрет на изменение налогоплательщиком объекта
налогообложения в течение всего срока применения упрощенной системы
налогообложения, организация, выбравшая неудачный объект
налогообложения, не может его изменить.
Это подтверждает важность проведения исследования применения
различных объектов при выборе упрощенного режима налогообложения.
84
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Специальная система налогообложения - это особый порядок
исчисления и уплаты налогов в течение определенного налогового периода.
При установлении специальных налоговых режимов налоговые льготы, а
также элементы налогообложения определяются Налоговым Кодексом РФ.
Один из видов специальной системы налогообложения - упрощенная
система налогообложения. Впервые была установлена Федеральным законом
от 29.12.1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета
и отчетности для субъектов малого предпринимательства». В результате
проведения государственной политики по развитию и поддержке субъектов
малого бизнеса принята глава 26.2 Налогового Кодекса «Упрощенная
система налогообложения», нормы которой вступили в силу 01.01.2003 г. и в
значительной мере снижают ограничения перехода на упрощенную систему
налогообложения отдельных хозяйствующих субъектов. При внесении
изменений в упрощенную систему налогообложения был учтен мировой
опыт ее применения.
Упрощенная система налогообложения - альтернатива общей системе
налогообложения, отличающейся большим количеством различных налогов
и сложностью их расчета.
Прежде чем выбрать, какую систему налогообложения упрощенную
или общую, необходимо взвесить достоинства и недостатки каждого режима
для конкретного предприятия.
Основное достоинство УСН - снижение налоговой нагрузки
налогоплательщика. Значительное упрощение налогового и
бухгалтерского учета и отчетности позволяет налогоплательщику сократить
затраты на бухгалтерию, включающие как оплату труда бухгалтера, так и
расходы на автоматизацию учета и канцелярские расходы.
Наряду с многочисленными достоинствами упрощенной системы
налогообложения имеется существенный недостаток: ограничительный
85
характер применения. Кроме того, малые предприятия, применяющие
упрощенную систему налогообложения являются невыгодными партнерами
для других контрагентов, в частности применяющих общую систему
налогообложения.
Прежде чем остановить свой выбор на этом налоговом режиме нужно
проанализировать множество факторов, касающихся конкретной компании.
Очевидно, что особенно выгоден УСН:
▪ небольшим компаниям, работающим с покупателями, которым
неважно, указан в стоимости покупки НДС или нет;
▪ компаниям с небольшими расходами, включенными в перечень
принимаемых для расчета налоговой базы единого налога.
Напротив, невыгодно применять УСН:
▪ убыточным организациям;
▪ компаниям, в структуре расходов которых значительную долю
занимают расходы, не учитываемые при УСН, но включаемые в расчет
налоговой базы по налогу на прибыль.
▪ компаниям, которые планируют свое развитие до уровня доходов,
численности сотрудников, стоимости основных средств, превышающих
установленные для УСН ограничения.
В Налоговом кодексе РФ приняты два способа расчета единого
налога: с дохода, уменьшенного на величину расходов или со всего
полученного дохода. При объекте налогообложения «Доходы» налог
уплачивается по ставке 6 %, при объекте налогообложения «Доходы,
уменьшенные на величину расходов» ставка налога составляет 15 %. Следует
отметить, что ставка может быть уменьшена региональными законами.
Предприятие вправе само решить, какой объект налогообложения ему
больше подходит.
В данной выпускной квалификационной работе мы проанализировали
режим налогообложения, который используют большинство малых
предприятий в нашей стране. Также проведено исследование влияния на
86
результаты хозяйственной деятельности ООО «Аксис» возможной смены
объекта налогового обложения в 2015 и 2016 годах. А именно исследованы
изменения налоговых платежей в бюджет РФ в зависимости от того какой
объект налогообложения выбран налогоплательщиком: «доходы» или
«доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов».
Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности является
более благоприятной для ООО «Аксис». Во-первых, здесь привлекает то, что
налогоплательщики вправе самостоятельно принимать решения о переходе
на упрощенную систему налогообложения, так как ее применение не
обязательно. Во - вторых, упрощается процесс исчисления налогов. В -
третьих, предприятие само определяет с какого объекта налогообложения
уплачивать налог.
Произведенный анализ показал, что для ООО «Аксис» характерна
высокая доля расходов в объеме доходов, что является причиной
уменьшения налоговых платежей при выбранном объекте налогообложения
«доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов».
В случае выбора объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на
величину произведенных расходов» на упрощенной системе в 2015 и 2016
годах для предприятия ООО «Аксис» существенно уменьшились суммы
налогов.
Также немаловажным фактором является упрощение бухгалтерского
учета для налогоплательщиков, которое заключается в том, что отпадает
необходимость ведения объемного бухгалтерского учета с использованием
различных ведомостей, регистров, журналов, с заменой его бухгалтерским
учетом с использование Книги учета доходов и расходов. В Книги учета
доходов и расходов порядок ведения бухгалтерских записей значительно
упрощен. Данное обстоятельство позволяет сэкономить деньги на оплату
услуг бухгалтера, приобретения канцелярских товаров и
специализированного программного обеспечения, так как бухгалтерский