57
За первый квартал 2016 года предприятие произвело расходов в сумме
110340 руб. В этом квартале доходы предприятия превышают расходы, и это
является положительным фактом работы предприятия, оно не убыточное,
имеется высокий спрос на рынке услуг технического обслуживания и
ремонта офисных машин и вычислительной техники.
Сумма произведенных расходов за второй квартал 2016 года
составила 77890 руб., а за полугодие - 188230 руб.
Доходы ООО «Аксис» за полугодие 2016 года также, как и в первом
квартале превышают расходы.
Расходы предприятия за третий квартал 2016 года составили 101658
руб. Общая сумма за расходов девять месяцев составляет 289888 руб.
На предприятие по прежнему преобладают доходы над расходами.
За четвертый квартал 2016 года предприятие произвело расходов на
сумму 164395 рублей. Общая сумма расходов за налоговый период 2016
года составила 454283 рубля.
Несмотря на положительную тенденцию предприятия преобладания
доходов над расходами, в четвертом квартале ситуация поменялась. Выросли
расходы, в результате чего за налоговый период 2016года расходы
превысили доходы.
Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей при УСН
предусмотрен ст. 346.21 НК РФ.
Схема уплаты налога выглядит следующим образом:
1) по итогам каждого отчетного периода уплачиваются авансовые
платежи;
2) по итогам налогового периода уплачивается сумма налога.
Авансовые платежи, уплачиваемые в течение года за отчетный период
(I квартал, полугодие и 9 месяцев), и налог за год рассчитываются на основе
данных о доходах и расходах, указанных в разд. I Книги учета доходов и
расходов.
58
Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на
величину расходов, база для расчёта аванса определяется так: из суммы
фактически полученных доходов вычитается сумма расходов. Полученное
значение умножается на процентную ставку налога, и вычитаются ранее
уплаченные авансы. Результат – сумма авансового платежа, подлежащая
уплате.
20
Согласно НК РФ ставка налога для предприятия, применяющего
упрощенную систему налогообложения и выбравшего объект
налогообложения «доходы минус расходы» составляет 15 %. Законами
субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые
ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий
налогоплательщиков.
С 1 января 2015года и до настоящего времени Архангельской области
отсутствует действующий закон, устанавливающий пониженные
(дифференцированные) ставки при применении упрощенной системы
налогообложения в случаях, если объектом налогообложения являются
доходы, уменьшенные на величину расходов.
Для общества с ограниченной ответственностью «Аксис» ставка
налога установлена в размере 15 %.
Пример 5
В таблицах 24 и 25 рассчитаны налоговая база и авансовые платежи
ООО «Аксис».
Таблица 24
Расчет налоговой базы за 2015 год
Показатель
Первый
квартал
Полугодие
Девять
месяцев
Год
1
Доходы
114773
245942
398973
546539
2
Расходы
111113
238099
386250
529109
3
Налоговая база, (стр.1-
стр.2)
3660
7843
12723
17430
20
Авансовые платежи и налог по УСН. Создание и ведение малого бизнеса. Авансовые платежи и налог по УСН
[Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.malyi-biznes.ru/usn/platezhi/
59
Таблица 25
Расчет авансовых платежей за 2015 год
Показатель
Первый
квартал
Полугодие
Девять
месяцев
Год
1
Налоговая база,
руб.
3660
7843
12723
17430
2
Ставка налога, %
15
15
15
15
3
Авансовые
платежи, руб. (стр.
1∙ стр. 2)
549
1176
1908
4
Сумма налога за год
2615
Сумма исчисленного налога за налоговый период составляет 2615 руб.
Также необходимо рассчитать сумму минимального налога (таблица
24), так как, если сумма исчисленного налога меньше суммы минимального
налога, то предприятию необходимо уплатить минимальный налог.
Минимальный налог составляет 1 % от полученного дохода.
Сумма минимального налога, исчисленного предприятием ООО
«Аксис» в сумме 5465 руб., превышает сумму единого налога, исчисленного
как доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Следовательно, по итогам налогового периода уплате подлежит сумма
минимального налога.
Таблица 26
Расчет минимального налога за 2015 год
Показатель
Первый
квартал
Второй
квартал
Третий
квартал
Четвертый
квартал
Год
1
Доход, руб.
114773
131169
153031
147566
546539
2
Ставка налога,
%
1
3
Минимальный
налог, руб.
(стр. 1∙ стр. 2)
5465
Данные суммы отражены в декларации по упрощенной системе
налогообложения в разделе 2.2. «Расчет налога, уплачиваемого в связи с
применением УСН, и минимального налога (доходы, уменьшенные на
величину расходов)».
60
Так как за налоговый период предприятие получило убытки, то
налоговая база за налоговый период нулевая.
Сумма убытка за налоговый период также должна быть отражена в
разделе 2.2 декларации по УСН. Данная сумма составила 5931 руб.
Таблица 27
Расчет налоговой базы за 2016 год
Показатель
Первый
квартал
Полугодие
Девять
месяцев
Год
1
Доходы
114196
207156
293282
448352
2
Расходы
110340
188230
289888
454283
3
Сумма убытка
0
0
0
5931
4
Налоговая база,
(стр.1- стр.2)
3856
18926
3394
0
В связи с тем, что за первый квартал, полугодие и девять месяцев
убытка не наблюдалось, предприятию необходимо рассчитать и уплатить
авансовые платежи.
Для общества с ограниченной ответственностью «Аксис» ставка
налога установлена в размере 15 %.
Таблица 28
Расчет авансовых платежей за 2016 год
Показатель
Первый
квартал
Полугодие
Девять
месяцев
1
Налоговая база, руб.
3856
18926
3394
2
Ставка налога, %
15
15
15
3
Авансовые платежи, руб. (стр.
1∙ стр. 2)
578
2839
509
Таблица 29
Расчет минимального налога за 2016 год
Показатель
Первый
квартал
Второй
квартал
Третий
квартал
Четвертый
квартал
Год
1
Доход, руб.
114196
92960
86126
155070
448352
2
Ставка налога, %
1
3
Минимальный
налог, руб. (стр. 1∙
стр. 2)
4484
Сумма исчисленного налога за налоговый период составляет ноль
61
рублей в связи с убыточной деятельностью предприятия за год.
В таком случае предприятие все же обязано заплатить налог в размере
минимального налога, который составляет 1 % от полученного дохода за год.
Организации уплачивают налог и авансовые платежи по месту своего
нахождения, а индивидуальные предприниматели - по месту своего
жительства (п. 6 ст. 346.21 НК РФ).
Авансовые платежи должны быть перечислены не позднее 25-го числа
первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 7 ст. 346.21
НК РФ).
Налог при УСН (минимальный налог) подлежит уплате не позднее
сроков, предусмотренных для подачи налоговой декларации (п. 6 ст. 346.18,
п. 7 ст. 346.21 НК РФ). Для разных категорий налогоплательщиков сроки
уплаты неодинаковые:
1) организации по общему правилу уплачивают налог не позднее 31
марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 7 ст. 346.21,
пп. 1 п. 1 ст. 346.23 НК РФ);
2) индивидуальные предприниматели по общему правилу уплачивают
налог не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым
периодом (п. 7 ст. 346.21, пп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ).
ООО «Аксис» в 2016 году уплатило авансовые платежи:
по сроку 25.04.2016 г. - 579 руб.,
по сроку 25.07.2016 г. - 2260 руб., а
по сроку 25.10.20167 г. сумма платежей уменьшена на 2330 руб.,
За налоговый период сумма налога подлежит уплате по сроку
31.03.2017 г. в размере 3975 руб., которая состоит из начисленного
минимального налога в сумме 4484 рублей за минусом уплаченного
авансового платежа в размере 509 рублей.
При использовании упрощенной системы налогообложения, заранее
зная сумму расходов, имеется возможность определения размера дохода, при
62
котором налог не будет меньше одного процента от дохода, как этого требует
статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.
Сроки представления декларации установлены ст. 346.23 НК РФ:
организации представляют декларацию не позднее 31 марта года,
следующего за истекшим налоговым периодом (пп. 1 п. 1 ст. 346.23 НК РФ);
Форма, Порядок заполнения, а также Формат представления в
электронной форме налоговой декларации по налогу, уплачиваемому при
УСН, утверждены Приказом ФНС России от 26.02.2016 N ММВ-7-3/99@
Представленная ООО «Аксис» налоговая декларации по упрощенной
системе налогообложения за 2015 год приведена в приложении В, а за 2016
год в приложении Г.
63
3. Мероприятия по эффективности применения упрощенной системы
налогообложения в ООО «Аксис»
Вопрос выбора объекта налогообложения: «доходы» или «доходы
минус расходы» является ключевым. Ведь от него напрямую зависит
налоговая нагрузка при этом спецрежиме.
При выборе объекта в первую очередь необходимо выполнить
следующие действия:
- спрогнозировать уровень доходов и расходов;
- определить долю расходов по отношению к доходам;
- сравнить результаты налогообложения.
Добиться того, чтобы не платить единый налог или, по крайней мере,
свести его выплаты к устраивающей сумме, можно двумя способами:
- уменьшать налогооблагаемые доходы;
-официально проводить все имеющиеся расходы.
На практике снижение размера дохода может сказаться в конечном
результате на снижении или не получении прибыли налогоплательщиком,
может обернуться для него огромными финансовыми убытками, как
следствие, снижением средств для развития бизнеса.
Рассмотрим иные способы, позволяющие минимизировать сумму
уплачиваемого налога, связанного с применением упрощенной системы
налогообложения.
3.1 Исчисление налога при объектах налогообложения «доходы» и «доходы,
уменьшенные на величину расходов»
В рамках УСН можно выбрать объект налогообложения доходы,
уменьшенные на величину произведенных расходов или доходы (ст. 346.14
НК РФ). К выбору объекта налогообложения следует подходить серьезно,
ведь в этот момент вы фактически осуществляется свое собственное
налоговое планирование. И от правильности решения зависит сумма налога,
которую предстоит уплатить в дальнейшем. Чтобы подтвердить это,
64
проведем сравнительный анализ в отношении каждого объекта
налогообложения.
Сменить объект налогообложения возможно только со следующего
года, письменно уведомив об этом налоговый орган до 31 декабря.
ООО «Аксис» на 2015 и 2016 года сделало свой выбор в пользу
объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину произведенных
расходов. Следует отметить, что у ООО «Аксис» была возможность выбрать
объект налогообложения доходы, так как выбор объекта налогообложения
является добровольным.
При объекте налогообложения «доходы» ставка составляет 6 %.
Налог уплачивается с суммы доходов. Какое-либо снижение этой
ставки не предусматривается. При расчёте платежа за 1 квартал берутся
доходы за квартал, за полугодие – доходы за полугодие и т. д.
Доходы ООО «Аксис» отражены в книге доходов и расходов
предприятия (приложение Б) и декларации по упрощенной системе
налогообложения (приложение Г).
Суммы доходов являются налоговой базой для расчета авансовых
платежей при выборе объекта налогообложения доходы.
Ставка налога фиксированная и составляет 6 %.
Как и при объекте налогообложения доходы, уменьшенные на
величину произведенных расходов в рассматриваемом случае необходимо
рассчитать и уплатить авансовые платежи.
Чтобы рассчитать авансовые платежи из авансовых платежей,
рассчитанных без учета вычетов, отнимается налоговый вычет, а также
сумма уже исчисленных и уплаченных авансов с начала текущего года.
Налоговым вычетом в авансовом платеже на УСН называют сумму
уплаченных страховых взносов и выплаченных сотрудникам пособий по
временной нетрудоспособности. Максимальная допустимая величина вычета
– 50 %.
Пример 6
65
Авансовый платеж (налог) равен налоговой базе (сумма доходов
нарастающим итогом), умноженной на 6 % без страховых взносов и
предыдущих авансовых платежей (применяется кроме расчета авансового
платежа за первый квартал).
Таблица 28
Расчет авансовых платежей и налога за 2015 год
Показатель
Первый
квартал
Полугодие
Девять
месяцев
Год
1
Доход, руб.
114773
245942
398973
546539
2
Налоговая база, руб.
114773
245942
398973
546539
3
Ставка налога, %
6
6
6
6
4
Авансовые платежи без
учета вычетов, руб. (стр.
2∙ стр. 3)
6886
14757
23938
5
Сумма налога
16274
6
Авансовые платежи с
учетом вычетов, руб.
3443
5657
7419
7
Сумма налога
8137
Авансовый платеж за первый квартал составил 6886 руб. (114773
0,06). Уменьшить его можно на 3443 руб.
Согласно книге учета доходов и расходов, сумма страховых взносов
за первый квартал составила 10353 руб. Данная сумма превышает 50 %
авансового платежа, уменьшить его возможно только на часть страховых
взносов в размере 50 % от 6886 руб.
Налоговый вычет за первый квартал составил 3443 руб. Сумма
авансового платежа к уплате за первый квартал составила 3443 руб. (6886 –
3443).
Авансовый платеж за полугодие составил 11314 руб. (245942 ∙ 0,06 -
3443). Уменьшить его можно на 5657 руб.
Согласно книге учета доходов и расходов, сумма страховых взносов
за второй квартал 6258 руб. Данная сумма превышает 50 % авансового
платежа, уменьшить его возможно только на часть страховых взносов,
составивших 50% от 11314 руб.
Налоговый вычет за второй квартал составил 5657 руб.
66
Сумма авансового платежа к уплате за полугодие составила 5657 руб.
(11314- 5657).
Авансовый платеж за девять месяцев составил 14838 руб. (398973 ∙
0,06 -3443 - 5657). Уменьшить его можно на 7419 руб.
Согласно книге учета доходов и расходов, сумма страховых взносов
за третий квартал 29328 руб. Данная сумма превышает 50 % от авансового
платежа, уменьшить его возможно только на часть страховых взносов,
составивших 50 % от 14838 руб.
Налоговый вычет за третий квартал составил 7419 руб.
Сумма авансового платежа к уплате за девять месяцев составила 7419
руб. (14838 -7419).
Сумма налога за налоговый период составила 16274 руб. (546539 ∙
0,06 – 3443 - 5657 - 7419) Уменьшить его можно на 8137 руб.
Согласно книге учета доходов и расходов, сумма страховых взносов
за четвертый квартал 16836 руб. Данная сумма превышает 50 % авансового
платежа, значит уменьшить его возможно только на часть страховых взносов,
составивших 50 % от 16274 руб.
Налоговый вычет за четвертый квартал составил 8137 руб.
Сумма платежа к уплате за налоговый период составила 8137 руб.
(16274 - 8137).
Таким образом, при предполагаемом выборе объекта
налогообложения «доходы», ООО «Аксис» уплатило в бюджет за 2015 год
сумму в размере 24656 руб. (сумма авансовых платежей за первый квартал,
полугодие и девять месяцев, составивших 3443 руб., 5657 руб. и 7419 руб.
соответственно и сумма за налоговый период 8137 руб.)
Как и при объекте налогообложения доходы, уменьшенные на
величину произведенных расходов в рассматриваемом случае необходимо
рассчитать и уплатить авансовые платежи.
Чтобы рассчитать авансовые платежи из полученного в стр. 4 таблицы
29 значения отнимается налоговый вычет и сумма уже исчисленных и