34
экспертного органа. На территории Российской Федерации приказом Минфина
России №160 от 25 ноября 2011 года «О введении в действие Международных
стандартов финансовой отчётности и Разъяснений Международных стандартов
финансовой отчётности на территории Российской Федерации» был введён в
действие ряд международных стандартов финансовой отчётности.
Данным приказом были введены 13 международных стандартов
финансовой отчётности (IFRS), 28 международных стандартов финансовой
отчётности (IAS), 16 разъяснений к международным стандартам финансовой
от-чётности (IFRIC), а также 8 разъяснений ПКР (SIC). Кроме того, приказом
Минфина России №143 от 31 октября 2012 года и приказом Минфина России
№135 от 24 декабря 2013 года «О введении в действие документов
международных стандартов финансовой отчётности на территории Российской
Федерации» были введены ещё два разъяснения к международным стандартам
финансовой отчётности (IFRIC). Полный список утверждённых стандартов и
разъяснений к ним представлен в Приложении 1 «Документы международных
стандартов финансовой отчётности, действующие на территории РФ».
Таким образом, список принимаемых на территории Российской
Федерации стандартов и разъяснений в настоящее время увеличивается, идёт
постоянная работа рассмотрению каждого документа международных
стандартов с целью подтверждения применимости его на территории
Российской Федерации. Признанный документ международных стандартов
вступает в силу на территории Российской Федерации поэтапно, если иное не
предусмотрено этим документом. На первом этапе признанный документ
международных стандартов вступает в силу на территории Российской
Федерации для добровольного применения организациями в сроки,
определённые в этом документе, но не ранее его официального опубликования.
На втором этапе признанный документ международных стандартов вступает в
силу на территории Российской Федерации для обязательного применения
организациями в сроки, определённые в этом документе.
В случае если в признанном документе международных стандартов не
35
определён срок и (или) порядок вступления в силу либо он признан для
применения на территории Российской Федерации после срока, определённого
в нем, то такой документ вступает в силу на территории Российской Федерации
со дня его официального опубликования.
Порядок признания МСФО и Разъяснений МСФО для применения на
территории Российской Федерации установлен Положением, утвержденным
Постановлением Правительства РФ от 25.02.2011 № 107.
В соответствии с пунктом 7 Положения признанный документ МСФО
вступает в силу на территории Российской Федерации поэтапно, если иное не
предусмотрено этим документом.
На I этапе документ МСФО вступает в силу на территории Российской
Федерации для добровольного применения организациями в сроки,
определенные в этом документе, но не ранее его официального
опубликования.
На II этапе документ МСФО вступает в силу на территории
Российской Федерации для обязательного применения в сроки,
определенные в этом документе.
В случае если в документе МСФО не определен срок и (или) порядок
вступления в силу либо он признан для применения на территории Российской
Федерации после срока, определенного в нем, то такой документ вступает в
силу на территории Российской Федерации со дня его официального
опубликования.
Обязанность составления финансовой отчётности в соответствие с
МСФО наряду с бухгалтерской (финансовой) отчётностью этой организации,
составляемой в соответствии с Федеральным законом № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учёте», обозначена в Федеральном законе № 208-ФЗ «О
консолидированной финансовой отчётности». В данном законе приведён
перечень организаций, на которые распространяется действие данного закона,
представлен в таблице 1.
36
Таблица 1
Список организаций, обязанных составлять отчётность в
соответствие с МСФО
Список организаций согласно п.1,
статьи 2, закона 208-ФЗ «О
консолидированной отчётности»
Начало применения МСФО (в соотв.
со статьей 8, закона 208-ФЗ)
Кредитные организации
Начиная с отчётности за год,
следующий за годом, в котором МСФО
признаны для применения на
территории РФ
Страховые организации (за
исключением страховых медицинских
организаций, осуществляющих
деятельность исключительно в сфере
обязательного медицинского
страхования)
Начиная с отчётности за год,
следующий за годом, в котором МСФО
признаны для применения на
территории РФ
Негосударственные пенсионные фонды
С отчётности за 2015 год
Управляющие компании
инвестиционных фондов, паевых
инвестиционных фондов и
негосударственных пенсионных фондов
С отчётности за 2015 год
Клиринговые организации
С отчётности за 2015 год
Федеральные государственные
унитарные предприятия, перечень
которых утверждается Правительством
РФ
Начиная с отчётности за год,
следующий за годом, в котором они
включены в перечни
Открытые акционерные общества,
акции которых находятся в
федеральной собственности и перечень
которых утверждается Правительством
РФ
Начиная с отчётности за год,
следующий за годом, в котором они
включены в перечни
Иные организации, ценные бумаги
которых допущены к организованным
торгам путём их включения в
котировальный список.
С отчётности за 2014 год, если к
организованным торгам допущены
только облигации организации,
включённые в котировальный список
Список организаций, обязанных составлять консолидированную
отчётность в соответствие с законом 208-ФЗ, не ограничивается данным
перечнем. В пункте 2 статьи 2 закона 208-ФЗ «О консолидированной
отчётности» указывается о необходимости применения настоящего закона
организациями, в отношении которых иными федеральными законами или
учредительными документами организаций предусмотрена обязанность
составлять, представлять и публиковать консолидированную отчётность.
Например, пунктом 39 Федерального закона №39-ФЗ «О рынке ценных
бумаг» указывается обязанность эмитентов раскрывать промежуточную
37
(квартальную) или годовую консолидированную финансовую отчётность, в том
числе подготовленную в соответствии с международными стандартами
финансовой отчётности.
Для организаций, не попавших в данный список, составление
финансовой отчётности по международным стандартам финансовой отчётности
обязательным не является. Однако всё большее количество российских
организаций принимает решение также готовить по окончании финансового
года комплект отчётности, составленной по международным стандартам. Это
связано с необходимостью предоставлять финансовую отчётность,
удовлетворяющую требованиям инвесторов.
1
С 1 января 2018 года обязательны к применению два новых
международных стандарта: МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»
и МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями», а также новое
разъяснение КРМФО (IFRIC) 22 «Операции с иностранной валютой
и предварительная оплата».
МСФО (IFRS) 9 заменяет МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты:
признание и оценка», а МСФО (IFRS) 15 заменяет МСФО (IAS) 18 «Выручка»,
МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство» и соответствующие разъяснения
КРМФО.
Таким образом, документы международных стандартов финансовой
отчетности (МСФО) состоят из:
− Международных стандартов финансовой отчетности (IFRS);
− Международных стандартов финансовой отчетности (IAS);
− разъяснений, подготовленных Комитетом по разъяснениям
международной финансовой отчетности (КРМФО) или ранее действовавшим
Постоянным комитетом по разъяснениям (ПКР).
1
Антилл, Н. Оценка компаний: анализ и прогнозирование с использованием отчетности по
МСФО [Электронный ресурс] / Н. Антилл, К. Ли. — Электрон. дан. — Москва: Альпина
Паблишер, 2016. — С. 220
38
1.3 Основные направления реформирования российской системы
бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами
финансовой отчетности
В связи с активизацией процесса глобализации мировых экономических
систем МСФО получили широкое распространение в современном финансовом
мире. Необходимость разработки МСФО, как единых правил представления в
отчетности результатов хозяйственной деятельности компаний, была вызвана
прежде всего установлением единых требований на международном
финансовом рынке.
Концепция МСФО как глобальных стандартов бухгалтерского учета и
финансовой отчетности была публично поддержана многими международными
авторитетными организациями, включая: группу «Большой двадцатки» (G20),
Всемирный банк (World Bank), Международный валютный фонд (IMF),
Базельский комитет (Basel Committee), Международную организацию
Комиссий по ценным бумагам и биржам (IOSCO), Международную федерацию
бухгалтеров (IFAC).
Некоторые трудности, связанные с внедрением МСФО в РФ, выявились
с началом практической работы по их применению, главным образом,
аудиторской практики. Их можно выделить по следующим направлениям:
1
1. Текст на русском языке, приведенный на сайте Министерства
финансов Российской Федерации, не вполне совершенен в качестве перевода.
Чтобы перевести стандарт с официального английского на русский, нужна
работа представителей Комитета по МСФО, после чего сделанный перевод
должен пройти процедуру обсуждения экспертами. Поэтому изменения в
МСФО в переводе появляются с большой задержкой.
2. Несоответствие основного принципа де-факто. Несмотря на то, что в
российских стандартах отчетности также провозглашен приоритет содержания
1
Антилл, Н. Оценка компаний: анализ и прогнозирование с использованием отчетности по
МСФО [Электронный ресурс] / Н. Антилл, К. Ли. — Электрон. дан. — Москва: Альпина
Паблишер, 2016. — С. 221-223
39
над формой, на практике он далеко не всегда соблюдается. В отечественной
документации крайне жестко регламентированы сами способы
документального сопровождения финансовых операций. Это делает
затруднительным трансформацию отечественных результатов учета в
требующиеся по нормам МСФО.
3. Разный подход к активам и обязательствам. В России имущественные
классификация активов отличается от международных стандартов. Кроме того,
при формировании финансового показателя нужна рыночная оценка актива, что
не всегда будет справедливо в современных российских условиях.
4. Юридические разночтения. Бухгалтерский учет любого государства
всегда входит в его законодательную базу, он не может находиться в
противоречии с нормативными документами. Также необходимо пользоваться
терминологией, которая предусмотрена законодательными и нормативными
актами. Это создает некоторые сложности при взаимодействии с
международными нормами.
5. Расширение круга информации. Стандарты МСФО предусматривают
больший объем публичной информации, в том числе и о лицах, от которых
зависят финансовые показатели, что не принято в РФ.
Принятие в 2010 году Федерального закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О
консолидированной отчетности» придало МСФО правовой статус. В 2011 году
на территории России были признаны первые 63 стандарта и интерпретации.
Закон, принятый в 2010 году, обязал переработку бухгалтерской
отчетности по МСФО приведенных в нем категорий организаций, начиная с
2012 года. Принятие или приостановка действия того или иного стандарта на
территории Российской Федерации принимается Министерством Финансов РФ.
Именно на сайте Минфина тексты МСФО на русском языке доступны для
широкого изучения.
Планом Министерства финансов Российской Федерации на 2012 — 2015
годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации
на основе Международных стандартов финансовой отчетности (утв. приказом
40
Минфина России от 30.11.2011 № 440) определены следующие этапы такого
развития (табл. 2).
Таблица 2
Этапы развития МСФО в России
Период
Этап развития МСФО
2012–2013 годы
Разработка предложений по развитию саморегулирования в
сфере оказания бухгалтерских услуг.
2013–2014 годы
Разработка предложений по расширению подготовки и
повышению квалификации специалистов, занятых
составлением, аудитом, использованием, контролем, надзором
бухгалтерской (финансовой) отчетности по МСФО.
2013 год
Разработка предложений по внесению изменений в Единый
квалификационный справочник должностей руководителей,
специалистов и служащих (в части должностей, связанных с
бухгалтерским учетом и аудиторской деятельностью),
направленных на отражение современных требований в
отношении применения МСФО.
2014 год
Разработка предложений по развитию системы
профессиональной аттестации бухгалтеров на основе
стандартов Международной федерации бухгалтеров, внесение
изменений в Федеральный закон «О бухгалтерском учете»,
введение нового регламента аттестации бухгалтерских
работников.
Внедрение МСФО в России потребовало существенных изменений в
системе подготовки бухгалтеров и аудиторов. Для реализации внедрения
МСФО в России был реализован целый комплекс мер:
− внесены концептуальные изменения в содержание вузовской
подготовки бухгалтеров и аудиторов;
− разработан и внедрен новый государственный образовательный
стандарт высшего профессионального образования по специальности
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит». В этом стандарте был введен учебный
курс «Международные стандарты учета и финансовой отчетности»,
обязательный для изучения студентами. По этому курсу написаны и изданы
учебники и учебные пособия, разработаны современные учебные модули, в том
числе и их электронные версии;
− созданы учебно-методические комплексы по дисциплине
«Международные стандарты учета и финансовой отчетности»;
41
− проведена переподготовка преподавателей многих вузов,
преподающих МСФО студентам, а также практических работников;
− выполнен целый комплекс других работ в данной сфере.
При формировании кадровой политики и в управлении персоналом, при
организации обучения и аттестации работников, разработке должностных
инструкций, тарификации работ, присвоении тарифных разрядов работникам и
установлении систем оплаты труда с учетом особенностей организации
производства, труда и управления необходимо с февраля 2015 года
руководствоваться профстандартом «Бухгалтер» (приказ Минобрнауки России
от 22.12.2014 № 1061н). В соответствии с данным стандартом современному
бухгалтеру необходимо знать МСФО или МСФО для общественного сектора (в
зависимости от сферы деятельности экономического субъекта).
Международные стандарты оказывают существенное влияние на
формирование учетной информации российских компаний и развитие
национального учета. Начиная с 2015 года организации, ценные бумаги
которых допущены к организованным торгам путем их включения в
котировальный список и которые составляют консолидированную финансовую
отчетность по иным, отличным от МСФО международным признанным
правилам, обязаны представлять и опубликовывать консолидированную
финансовую отчетность по МСФО.
По проблеме применения МСФО в России ежегодно проводятся
конференции, практике применения МСФО посвящены труды и научные
издания известных ученых и практиков: В.Г. Гетьмана, М.А. Вахрушиной, А.С.
Бакаева, О.В. Рожновой, О.М. Островского, В.Ф. Палия, И.М. Дмитриевой,
М.В. Мельник, А.Д. Шеремета, И.В. Аверчева, Ю.А. Бабаева, В.Т. Чая, М.В.
Шишкова, М.И. Кутера, С.А. Николаевой, Н.П. Кондракова, В.В. Панкова, Н.С.
Пласкова, Л.В. Горбатовой, П.С. Безруких и др.
В табл. 3 предоставлены результаты анализа данных рейтингового
агентства RAEX («Эксперт РА») о применении МСФО крупнейшими
российскими компаниями.
42
Таблица 3
Применение крупнейшими российскими компаниями МСФО по
данным рейтинга RAEX-400 за 2011-2015 гг.
Год
Доля компаний,
составляющих
отчетность по
МСФО, из 400
крупнейших
компаний, %
Доля общего
объема реализации
компаний,
составляющих
отчетность по
МСФО, % общего
объема реализации
крупнейших
компаний
Общий объем
реализации,
млрд руб.
2011
31,75
44,05
12 303,18
2012
36,75
51,42
17 288,08
2013
36,25
51,49
21 296,04
2014
38,00
61,89
28 036,63
2015
35,50
62,40
30 119,93
Рисунок 1. Динамика доли крупнейших российских компаний,
применяющих МСФО по данным рейтинга RAEX-400
1
В качестве главного критерия составления рейтинга «400 крупнейших
компаний России» принят показатель, характеризующий объем реализации
продукции (работ, услуг). В случаях, когда в силу специфики деятельности,
1
Источник: Данные рейтингового агентства RAEX («Эксперт РА») www. raexpert.ru
0,00% 10,00% 20,00% 30,00% 40,00% 50,00% 60,00% 70,00%
2011
2012
2013
2014
2015
31,75%
36,75%
36,25%
38%
35,50%
44,05%
51,42%
51,49%
61,89%
62,40%
Доля общего объема реализации компаний, составляющих отчетность по МСФО, % общего
объема реализации крупнейших компаний
Доля компаний, составляющих отчетность по МСФО, из 400 крупнейших компаний, %
43
компаний этот показатель не может быть применен (например, для банков и
страховых компаний), используются данные финансовой отчетности,
максимально близкие к нему по экономическому смыслу.
По результатам анализа данных рейтинга «Эксперт 400. Крупнейшие
компании России по объему реализации продукции» за период с 2011 года по
2015 год среднее количество крупнейших российских компаний, составляющих
отчетность по МСФО, составило 143, общий объем реализации компаний,
составляющих отчетность по МСФО, увеличился на 18,35%.
Снижение количества компаний, составляющих отчетность по МСФО,
по данным рейтинга «Эксперт 400» можно объяснить тем фактом, что при
заполнении анкеты-опросника компаниями были предоставлены данные
бухгалтерской отчетности по РСБУ, но существует высокая вероятность того,
что данные компании подготавливают отчетность по МСФО или ОБПУ США,
но размещают ее позже.
Следует отметить, что в соответствии с данными доклада Министерства
финансов РФ об исполнении Федерального закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О
консолидированной финансовой отчетности» в 2013 — 2014 годы количество
организаций, обязанных составлять консолидированную финансовую
отчетность, по состоянию на 31 декабря 2012 года составляло 1504
организации, а по состоянию на 31 декабря 2013 года — 1428 организаций.
Снижение количества компаний произошло за счет реорганизации компаний
или в связи с отзывом лицензии.
Компания «ПрайсвотерхаусКуперс Аудит» проверила соответствие
таблиц рейтинга крупнейших компаний России по объему реализации
продукции RAEX-600 за 2016 год, публикуемой на интернет-сайте ООО
«РАЭКС», заявленной публикуемой на интернет-сайте методике, на
выборочной основе подтвердила соответствие информации, используемой при
составлении рейтинга, информации, полученной от участников опроса,
проведенного для составления рейтинга (табл. 4).