4
СОДЕРЖАНИЕ
Введение……………………………………………………………………….5
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского баланса как основной
формы бухгалтерской (финансовой) отчетности………………………………..10
1.1. Сущность и содержание бухгалтерского баланса……………………10
1.2 Релевантность бухгалтерской (финансовой) отчетной
информации…………………………………………………………………………16
1.3 Достоверность бухгалтерской (финансовойо) отчетной информации.36
Глава 2. Применение бухгалтерсокй (финансовой)
отчетности для оценки состояния ООО «Техсистема-М»……………………..49
2.1 Анализ финансовых результатов ООО «Техсистема-М»……………49
2.2 Оценка финансового состояния предприятия………………………..59
2.3 Применение мультипликативного дискриминантного анализа
для прогнозирование финансовой устойчивости ООО «Техсистема-М»……65
Глава 3. Основные направления совершенствования методики
составления бухгалтерской (финансовой отчетности)
ООО «Техсистема-М» ……………………………………………………………..69
3.1 Использование статической и динамической балансовых теорий в
формировании основных показателей бухгалтерской (финансовой)
отчетности…………………………………………………………………………..69
3.2 Резервы роста финансовых результатов предприятия……………….89
Заключение…………………………………………………………………..97
Список использованных источников……………………..………………105
Приложение ………………………………………………………………..115
5
Введение
Актуальность темы диссертационного исследования. Характеристика ре-
зультата функционирования учетной информационной системы - бухгалтер-
ской (финансовой) отчетности - отражается в двух положениях. Первое заклю-
чается в том, что потребности различных групп пользователей бухгалтерской
(финансовой) отчетности хозяйствующего субъекта к содержанию информации
о его финансовом состоянии и результатах его деятельности дифференцирова-
ны. Содержание второго положения сводится к соотношению потребностей
субъектов и возможностям информационной системы: потребности в информа-
ции всегда превышают объемы информации, содержащейся в бухгалтерской
(финансовой) отчетности. Оба положения могут быть определены в качестве
постулатов, так как именно данные обстоятельства предопределяют перма-
нентные процессы развития содержания и форм бухгалтерской отчетности в
общем и в частности, а также необходимость применения субъектно-
ориентированного подхода в ее формировании. Вильям Ватер в 1963 году от-
мечал, что не принципы и постулаты главенствуют в теории учета, а цели.
Развитие в России рыночной экономики и института частной собственно-
сти изменили требования, предъявляемые к бухгалтерской (финансовой) отчет-
ности организации. Практически весь ХХ век основным пользователем бухгал-
терской отчетности в России было государство в лице различных министерств
и ведомств, что и определяло ее содержание. В настоящее время самыми рас-
пространенными формами коллективного предпринимательства являются ак-
ционерные общества и общества с ограниченной ответственностью, а их соб-
ственники стали одними из самых заинтересованных пользователей данных,
формируемых в бухгалтерском (финансовом) учете. Такая заинтересованность
обусловлена следующими причинами. Во-первых, во многих организациях соб-
ственники (особенно миноритарные) отделены от фактического управления дел
и не имеют доступа к внутренней финансовой информации. Поэтому бухгал-
терская (финансовая) отчетность является основным доступным источником
6
информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности
организации, необходимым для принятия адекватных решений инвестиционно-
финансового характера.
Во-вторых, законодатель увязал размер получаемого собственниками до-
хода с показателями финансовой отчетности: расчет действительной стоимости
доли участника общества с ограниченной ответственностью, принятие решения
о начислении и выплате дивидендов и др.
Содержание информации бухгалтерской отчетности, формируемой в
настоящее время, нельзя признать релевантным потребностям владельцев ак-
ций и долей и, следовательно, она мало ими востребована. Действующий поря-
док формирования показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности не спо-
собствует информационному обеспечению защиты имущественных прав вла-
дельцев единиц собственности при решении вопросов о распределении имуще-
ства юридических лиц.
На данную проблему обращали внимание многие известные ученые. В
частности, В.Ф. Палий отмечал, что «структура бухгалтерского учета становит-
ся сдерживающим и экономически неоправданным для бизнеса фактором».
Бухгалтерский (финансовый) учет, как любая информационная система, имеет
определенные границы, что априори объясняет невозможность удовлетворения
всех финансовых потребностей собственников, вместе с тем инструментарий
бухгалтерского (финансового) учета позволяет получить значительную часть
релевантной для собственников информации.
Неспособность отчетности удовлетворить финансовые потребности соб-
ственников определили актуальность данного исследования.
Степень разработанности научной проблемы. Вопросам формирования
бухгалтерской (финансовой) отчетности посвящены работы многих известных
отечественных и зарубежных ученых.
Среди отечественных специалистов можно выделить О.А. Агееву, Н.С.
Аринушкина, Г.А. Бахчисарайцева, Н.А. Блатова, И.Н. Богатую, Н.А. Бреслав-
цеву, С.М. Бычкову, С.Н. Вегеру, Т.Ю. Дружиловскую, Р.Я. Вейцмана, А.М.
7
Галагана, Е.М. Евстафьеву, Ф.В. Езерского, А.В. Зонову, Н.Н. Карзаеву, Н.А.
Кипарисова, В.В. Ковалева, Вит.В. Ковалева, Н.А. Каморджанову, М.И. Кутера,
Н.С. Лунского, Д.А. Львову, М.В. Мельник, А.И. Нечитайло, Е.В. Никифорову,
В.Д. Новодворского, В.Ф. Палия, Д.А. Панкова, С.Н. Поленову, М.Л. Пятова,
С.А. Рассказову-Николаеву, О.В. Рожнову, А.К. Рощаховского, А.П. Руданов-
ского, Е.Е. Сиверса, В.Я. Соколова, Я.В. Соколова, О.В. Соловьеву, Л.В. Сот-
никову, З.С. Туякову, К.Ю. Цыганкова, Л.А. Чайковскую и др.
Вместе с тем вопросам совершенствования публичной отчетности,
направленного на удовлетворение потребностей владельцев акций и долей, как
основных финансово-заинтересованных пользователей, не уделялось достаточ-
ного внимания.
Цель и задачи магистерской диссертации. Целью исследования является
повышение качества бухгалтерской (финансовой) отчетности, удовлетворяю-
щей интересы собственников организации для принятия ими решений инвести-
ционно-финансового характера путем создания новой концепции бухгалтер-
ской (финансовой) отчетности.
Для достижения указанной цели поставлены следующие задачи:
1. Установить зависимость содержания финансовой информации об ор-
ганизации, формируемой в бухгалтерском (финансовом) учете, в которой заин-
тересованы владельцы акций и долей, от вида получаемого ими дохода и выде-
лить основные элементы такой информации;
2. Доказать полезность информации, релевантной потребностям соб-
ственников и другим группам финансово заинтересованных пользователей
(кредиторам и менеджерам);
3. Определить направления улучшения качества бухгалтерской (фи-
нансовой) отчетности;
4. Исследовать возможности применения статической и динамической
балансовых теорий с целью формирования бухгалтерской (финансовой) отчет-
ности, удовлетворяющей интересам владельцев акций и долей;
5. Построить модель формирования основных форм бухгалтерской
8
(финансовой) отчетности, релевантных потребностям собственников орга-
низации;
6. Определить резервы роста финансовых результатов.
Объектом исследования является ООО «Техсистема-М».
Предметом исследования является информационное обеспечение финан-
совых потребностей собственников организации посредством формирования
бухгалтерской (финансовой) отчетности, релевантной их требованиям.
Теоретическую основу исследования составляют положения статической
и динамической балансовых теорий, изложенные в трудах российских и зару-
бежных авторов.
Методологической основой исследования является совокупность общена-
учных методов познания, таких как анализ и синтез, научная абстракция, обоб-
щение, аналогия, моделирование, исторический и логический анализ и др.
Информационную базу исследования составили нормативные и законода-
тельных акты, регулирующие бухгалтерский учет, международные стандарты
финансовой отчетности, статистические данные, монографии отечественных и
зарубежных авторов, материалы международных и всероссийских научно-
практических конференций, материалы, представленные в Интернете, инфор-
мация, содержащаяся в статьях периодических изданий и накопленный практи-
ческий опыт.
Научная новизна результатов исследования. Научная новизна заключает-
ся в создании и теоретическом обосновании синтетической концепции бухгал-
терской (финансовой) отчетности, релевантной потребностям собственников
организации при принятии решений инвестиционно-финансового характера.
Разработанная концепция является синтетической по:
1) назначению - удовлетворяет запросам не только собственников, но
и иных групп финансово-заинтересованных пользователей: кредиторов и топ-
менеджеров;
2) построению - позволяет одновременно применять основные балансо-
вые теории: статическую и динамическую, разграничивая при этом сферу их
9
применения;
3) способу формирования информации - представляет собой синтез до-
минирующей диграфической парадигмы с униграфической.
Теоретическая значимость исследования заключена в создании концеп-
ции формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности, основанной на
синтезе классических балансовых теорий (статической и динамической) с со-
хранением базовых основ каждой, позволяющей удовлетворить финансовые
потребности основных заинтересованных пользователей; дополнение перечня
условий достижения сопоставимости показателей бухгалтерской (финансовой)
отчетности условием применения единого формата данных, представляемых
всеми организациями; определение основных направлений реализации характе-
ристики «понятность»; обоснование дефиниции термина «капитал», рассматри-
вая организацию как субъект и объект правоотношений.
Практическая значимость исследования заключается в том, что получен-
ные в ней выводы позволят повысить уровень релевантности отчетной инфор-
мации. Разработанная бухгалтерская (финансовая) отчетность обеспечит иму-
щественные интересы собственников организации и будет предоставлять дан-
ные для оценки эффективности инвестиций в предприятие и установления ры-
ночной стоимости долей, некотируемых на рынке.
10
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского баланса
как основной формы бухгалтерской (финансовой) отчетности
1.1. Сущность и содержание бухгалтерского баланса
В научной, учебной литературе, нормативно-правовых актах применя-
ются такие термины как «бухгалтерская отчетность», «финансовая отчетность»,
«бухгалтерская (финансовая) отчетность», «финансовая (бухгалтер-
ская) отчетность». Порой данные термины используются как синонимы, что
свидетельствует об отсутствии единства терминологической базы.
По мнению Е.М. Евстафьевой и И.Н. Богатой, именно Е.С. Пшеничная
представила наиболее четкое соотношение указанных видов отчетности
1
.
При рассмотрении состава рассмотренных видов отчетов, было опреде-
лено, что так называемый «элемент финансовой отчетности» (на наличие кото-
рого в финансовой отчетности и отсутствие в отчетности, составленной по рос-
сийским правилам, в обоснование своей позиции относительно формирования
терминологической базы ссылаются Е.М. Евстафьева, И.Н. Богатая, Е.И. Капе-
лист), присутствует во всех видах рассматриваемой отчетности в виде поясни-
тельной записки
2
.
Аналогичного мнения придерживается Ю.С. Поваров, указывая на то,
что
«законодатель, безусловно, обязан соблюдать важнейшее требова-
ние нормотворчества об однозначности и непротиворечивости используемой
терминологии (отсутствии двойного или даже тройного смысла терминов), ведь
от точности и строго легальных понятий в значительной мере зависит и разра-
ботка теоретических проблем права, и, самое главное, применение закона»
3
.
1
Денисевич, Ю.В. Исследование сущности бухгалтерского баланса и его места в системе отчетности / Ю.В.
Денисевич // Аудит и Финансовый анализ. – 2013. - №4. – С. 49.
2
Денисевич, Ю.В. Совершенствование методики составления стратегического производного
балансового отчета / Ю.В. Денисевич // Учет и статистика. - Ростов-на-Дону : Издательство РГЭУ (РИНХ),
2014. - №2 (30). – С. 59.
3
Богаченко, В. М. Теория бухгалтерского учета [Текст] : учебник для СПО / В. М. Богаченко, Л. А. Русалева. -
7-е изд., доп. и перераб. - Ростов н/Д.: Феникс, 2014. – С.52.
11
На основании ранее изложенного, нами рекомендовано в части исполь-
зования категорий об отчетности, придерживаться следующего:
1) понятие «бухгалтерская (финансовая) отчетность», «бухгалтерская
финансовая отчетность» применять в качестве синонимов для отчетности,
составленной в соответствии с российским законодательством о бухгалтерском
учете;
2) категория «финансовая отчетность» использовать для отчетности,
составленной по международным стандартам финансовой отчетности;
3) термин «бухгалтерская отчетность», считать универсальным
термином и использовать по отношению к
отчетности, составленной как по российским, так и по иным стандартам, в том
числе международным, но с обязательным уточнением национальной
принадлежности стандартов, положений, правил, на основе которых она
составлена, например, бухгалтерская отчетность, составленная по
международным стандартам финансовой отчетности, GAAP (то есть, в том чис-
ле может использоваться как заменитель терминов «бухгалтерская (финансо-
вая) отчетность», «бухгалтерская финансовая отчетность», «финансовая отчет-
ность». Использовать в текстовой части, когда не рассматривается отчетность,
составленная по определенным стандартам, то есть когда значение о том, на ос-
новании каких стандартов составлена отчетность, не имеет существенного
значения, например, целью бухгалтерской отчетности является представление
достоверной информации о финансовом положении и финансовых результатах
деятельности коммерческой организации, или пользователями бухгалтерской
отчетности являются собственники коммерческой организации, ее руководство,
контрагенты, инвесторы и иные заинтересованные лица и т.д.
В концепции развития бухгалтерского учета в РФ, указано, что «инфор-
мация, формируемая в бухгалтерском учете, используется для составления
управленческой, налоговой, статистической отчетности, отчетности перед
надзорными органами. При необходимости на основе данной информации
должны составляться также другие виды отчетности»
13
. В связи с чем, для иных
12
видов отчетности, формируемых на основе данных бухгалтерского учета, в том
числе в управленческом учете, рекомендуем использовать такие термины, как
управленческая отчетность, прогнозная отчетность, оперативная отчетность и
т.п.
Исследование эволюции бухгалтерского баланса осуществленный С.В.
Карельской, показал, что появление теорий бухгалтерского учета, признающих
бухгалтерский баланс центральной категорией учета, относится к началу XX в.,
а появление и развитие балансоведения происходит в XX-XXI вв.
4
Это означает, что идея представления и понимания состояния дел ком-
мерческой организации через баланс стала активно развиваться с начала XX в.,
что потребовало новых, востребованных современностью, актуализированных
подходов к составлению баланса и, в итоге, привело к появлению такой отрасли
научного знания как балансоведение.
Современные ученые как и раньше выде-
лять бухгалтерский баланс на первое место отчетных форм, так, по мнению Кова-
лева В.В., «среди отчетных форм бухгалтерский баланс с очевидностью несет
наибольший информационный потенциал».
Астахов В.П. считает, что «бухгалтерский баланс является богатым источ-
ником информации, на базе которого раскрывается финансово-хозяйственная
деятельность экономического субъекта. Не зря среди форм бухгалтерской отчет-
ности бухгалтерский баланс значится на первом месте»
5
.
По моему мнению, факты хозяйственной деятельности действуют на ба-
ланс (через изменение и дополнение данных бухгалтерского учета) следующим
образом:
1) изменяют структуру состава баланса (в балансе устанавливаются
строки, которых раньше не было числовых показател);
2) изменяют состава количественный баланса (меняется число показа-
телей балансовых строк актива и пассива).
4
Переверзев, М. П. Бухгалтерский учет [Текст] : учеб. пособие для студ. вузов, обуч. по спец. 050501 "Проф.
обучение (экономика и упр.)" / М. П. Переверзев. - М. : ИНФРА-М, 2016. -С. 77.
5
Бабаев, Ю. А. Бухгалтерский учет [Текст] : учебник / Ю. А. Бабаев ; под ред. Ю. А. Бабаева. - 3-е изд. - М. :
Проспект, 2015. – С.55.
13
В современной балансоведении поток информации меняет структуру и ко-
личественные показатели баланса, а также изменяет качественный состав ба-
ланса.
Бухгалтерский баланс — основная форма бухгалтерской отчетности. Ба-
ланс: y характеризует имущественное и финансовое состояние организации на
отчетную дату; y отражает остатки по счетам бухгалтерского учета на три от-
четные даты; y состоит из двух разделов: актива и пассива. В активе баланса
отражается сальдо дебетовое по счетам. В пассиве баланса отражается сальдо
кредитовое по счетам. Каждая отдельная составная часть актива и пассива ба-
ланса называется статьей баланса. Сумма активов баланса всегда равна сумме
пассивов баланса и называется валютой баланса. Это строки 1600–1700. Дей-
ствующая форма баланса для предприятий любой формы собственности (форма
0710001), единица измерения: в тысячах (код 384) или миллионах (код 385)
рублей. Конкретная структура бухгалтерского баланса определена в разделе IV
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Бухгалтерский баланс
представляется в налоговую инспекцию и в территориальное статистическое
управление до 31 марта после окончания отчетного года (подпункт 5 пункта 1
статьи 23 НК РФ).
В бухгалтерском балансе отражается сальдо по счетам на определенную
дату. Виды балансов В настоящее время сальдовый баланс-нетто является дей-
ствующей формой бухгалтерской отчетности. Баланс-нетто — это баланс, из
которого исключены регулирующие счета. Это счета 02, 05, 42. Поэтому баланс
отражает реальную стоимость активов организации. Сальдовый баланс харак-
теризует активы организации и источники их образования по состоянию на
определенную дату. В каждой строке баланса отражается сальдо по счетам.
Актив. Внеоборотные активы Строка 1110. Нематериальные активы
(НМА, приобретенные от юридических или физических лиц, без учета расходов
на НИОКР). Отражается сальдо счета Д04 минус сальдо счета К05, сальдо счета
Д08 субсчет 05 «Приобретение нематериальных активов».