73
Базовая доходность – 1800 руб./м2
Площадь розничного торгового зала – 356 м2.
ЕНВД = (1800*356+1800*356+1800*356)*1,798*0,34*15% = 146494,9541
руб.
ЕНВД к уплате составляет 146494,9541/2 = 73247,4771 руб.
Таким образом, проведенный расчет позволяет сделать вывод, что ООО
«Батяня» может значительно уменьшить сумму ЕНВД за счет применения
подкоэффицентов к коэффициенту К2. Если сравнивать сумму ЕНВД до
применения подкоэффициента и после, то видно, что экономия на налоге в
данном случае составит ни много ни мало 35337,5229 руб. (108585-73247,4771).
Расчет К2 ООО «Батяня» необходимо предоставить в инспекцию по
месту регистрации в качестве приложения к декларации по единому налогу на
вмененный доход (письмо Минфина от 9.10.2006 г. № 03-11-15/227, письмо
Минфина от 31.08.2007 г. № 03-11-04/3/335). Такой расчет допускается
составлять в произвольной форме.
Таким образом, предложенные рекомендации позволят снизить
налоговую нагрузку при применении ЕНВД, и тем самым, повысить
эффективность налогообложения в ООО «Батяня».
3.2 Экономический эффект от предложенных рекомендаций
Эффективность предложенных мероприятий по совершенствованию
системы налогообложения определяется как соотношение полученных
эффектов к необходимым капитальным или приведенным затратам с учетом
этапов работ при внедрении их в ООО «Батяня»
Текущие затраты при внедрении в ООО «Батяня» программы 8.2
«Управление магазином» представлены в таблице 21.
Таким образом, на внедрение 1С: Предприятие 8.2 «Управление
магазином» в ООО «Батяня» необходимо затратить 16100 руб.
74
Таблица 21
Смета затрат на внедрение 1С: Предприятие 8.2
«Управление магазином»
Статья расходов
Сумма, руб.
Дополнительная заработная плата исполнителям на
установку программы
1430
Расходы на программное обеспечение
13280
Материальные расходы
1390
Итого
16100
Оценка эффективности мероприятий – это соотношение полученных
эффектов (ΣЭ) к необходимым капитальным или приведенным затратам (Пр)
для самих предприятий по формуле:
Ε = Э/Πρ,
где E – эффективность мероприятий;
Э - полученный эффект;
Пр – затраты на мероприятия.
За счет применения в ООО «Батяня» подкоэффицентов к коэффициенту К2,
экономия составит 16374,52 руб.
С учетом приведенных затрат, рассчитаем экономический эффект от
предложенных мероприятий, который составит:
Е = 16374,5229/16100 = 1,2.
Срок окупаемости проекта рассчитывается по формуле:
где T - срок окупаемости, лет;
К
Д
- дополнительные капиталовложения в проект, руб.;
Э - годовой экономический эффект, руб.
Т = 16100 / 16374,52 = 0,98 года или 11,76 (0,98*12) месяца.
Срок окупаемости мероприятий составит 7 месяцев.
Недостатки в учете и рекомендации по совершенствованию раздельного
учета доходов и расходов ООО «Батяня» представлены в таблице 22.
,
Э
К
Д
T
75
Таблица 22
Недостатки в учете и рекомендации по совершенствованию
раздельного учета доходов и расходов ООО «Батяня»
Недостатки в учете
Рекомендации
Отсутствие документа «Учетная
политика по организации раздельного
учета в ООО «Батяня»
Составить документ «Учетная политика
по организации раздельного учета в
ООО «Батяня»», отразив необходимые
элементы налогового учета
Отсутствие организационно-
управленческих мероприятий по
организации раздельного учета
1) Организационно-управленческие
мероприятия:
составить приказ, чтобы максимально
«развести» работников по видам
деятельности.
2) Учетные: предусмотреть в рабочем
плане счетов субсчета:
- субсчет 44-1 «Расходы на продажу в
деятельности, облагаемой налогами в
соответствии с ОСНО»;
- субсчет 44-2 «Расходы на продажу в
деятельности, переведенной на уплату
ЕНВД»;
- субсчет 44-3 « Общие расходы на
продажу».
1С: Предприятие 7,7 не ведет
раздельный учет хозяйственных
операций по видам деятельности,
облагаемым НДФЛ и ЕНВД
1С: Предприятие 8.2
Не применяются подкоэффициенты
базовой доходности, исходя из
особенностей деятельности ООО
«Батяня» с учетом рабочего графика
Рассчитывать подкоэффициенты К2
особенностей своей деятельности с
учетом рабочего графика
Таким образом, предлагаемые мероприятия по совершенствованию
раздельного учета доходов и расходов в ООО «Батяня» являются
рентабельным, окупятся в короткий срок, имеют высокую степень надежности.
Экономический эффект от внедрения данных мероприятий составит 16374,52
руб., эффективность составляет 1,2%, а срок окупаемости 11 месяцев.
Применение данной системы налогообложения и отражение ее в
налоговой политики ООО «Батяня» создает следующие важные преимущества
для бизнеса:
- прояснение возникающих проблем при ведении раздельного учета;
76
- возможность анализа и использования будущих благоприятных
условий;
- стимулирование участников налогового планирования к реализации
своих решений в дальнейшей работе;
- обеспечение более рационального распределения и использования
различных видов ресурсов;
- повышение финансовой устойчивости и значимости предприятия.
Для деятельности, облагаемой ЕНВД, экономический эффект от
мероприятия представлен в таблице 23 и рисунке 27.
Таблица 23
Экономический эффект от внедрения мероприятий по
оптимизации налогообложения по ЕНВД
ЕНВД до
мероприятий
ЕНВД после
мероприятий
Эффект
108585
73247,47
35337,52
Рисунок 27 - Экономический эффект от внедрения мероприятий по
оптимизации налогообложения по ЕНВД
Таким образом, после внедрения рекомендаций по оптимизации ЕНВД
экономический эффект составит 35337 руб.
108585
73247,47
35337,52
0
20000
40000
60000
80000
100000
120000
ЕНВД до
мероприятий
ЕНВД после
мероприятий
Эффект
77
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Применение методов налоговой оптимизации, необходимость налоговой
оптимизации и сокращения налоговой нагрузки изначально определена
современным налоговым законодательством, предусматривающим различные
налоговые режимы, в зависимости от статуса налогоплательщика, направлений
и результатов его финансово-хозяйственной деятельности, места регистрации и
организационной структуры предприятия. Что касается ответственного за
налоговую оптимизацию, то если используются полностью законные схемы, то
их просто обязан применять любой адекватный бухгалтер, это элемент
грамотной его работы. Налоговая оптимизация должна основываться не только
на изучении текстов действующего налогового законодательства, но и общей
принципиальной позиции, занимаемой налоговыми органами по тем или иным
вопросам, проектов налоговых законов, направлений и содержания
готовящихся налоговых реформ, а также на анализе тенденций в налоговой
политике.
ООО «Батяня» является обществом с ограниченной ответственностью,
целью которого является получение стабильной высокой прибыли. ООО
«Батяня» предлагает широкий ассортимент строительных материалов.
Комплексный, универсальный ассортимент отвечает требованиям самого
взыскательного заказчика. Виды продукции: напольные покрытия; бытовые
товары; лакокрасочные материалы; химические продукты.
Из представленных данных можно сделать вывод, что общая сумма
налоговых платежей увеличивалась в 2013 г. на 23,33% с 1311347,7 руб.до
1617255,9 руб. В 2015 г. налоговая нагрузка также увеличилась на -7,16% с
1617255,9 руб. и составила 1733106 руб.
Увеличение налоговой нагрузки в 2014 г. вызвано увеличением выручки
от продаж, ростом заработной платы, которая, в свою очередь, выросла за счет
повышения заработной платы работников ООО «Батяня». Налог на прибыль и
НДС увеличились за счет роста выручки, а налог на имущество за счет
78
увеличения основных средств предприятия.
Представленные данные позволяют сделать вывод, что в структуре
налогов ООО «Батяня» значительную часть составляют НДС и налог на
прибыль. Налог на прибыль составлял в 2013 г. 38,38%, в 2014 г. – 32,28%. В
2015 г. доля налога на прибыль снизилась до 31,87% в структуре налоговой
нагрузки предприятия.
В 2013 г. доля НДС составляла 52,85%, в 2014 г. – 49,53%, а в 2015 г. –
48,32%.
В ООО «Батяня», при базовой доходности в 1800 руб., ЕНВД составил в
2013 г. – 189902 руб., в 2014 г. ЕНВД увеличился на 9,01% и составил 206817
руб., а в 2015 г. изменение ЕНВД составило 4,98% или 217170 руб.
Можно выделить положительные моменты при применении
налогообложения в виде ЕНВД в ООО «Батяня»:
- выручка, полученная ООО «Батяня» и оставшаяся после уплаты единого
налога, и некоторых других налогов поступает в его полное распоряжение.
Несмотря на то, что ООО «Батяня», не освобождается от обязанности ведения
бухгалтерского и иного учета, расходование денежных средств практически не
контролируется и не ограничивается.
- ограничения в размере выручки, получаемой ООО «Батяня»,
переводимым на уплату единого налога, не установлены.
Для ведения учета доходов и расходов в ООО «Батяня» используется
программа 1С: Предприятие 7,7 (8.2.10.77), которая интегрирована с
программным обеспечением. Однако в программе не предусмотрена
возможность ведения раздельного учета хозяйственных операций по видам
деятельности, облагаемым НДФЛ и ЕНВД. В 1С: Предприятие 7,7 можно вести
раздельный учет только доходов.
Проведенное исследование организации раздельного учета доходов и
расходов в ООО «Батяня» позволило выявить следующие недостатки:
- отсутствие организационно-управленческих мероприятий по
организации раздельного учета и отсутствие документа «Учетная политика по
79
организации раздельного учета в ООО «Батяня»;
- в используемой в ООО «Батяня» программе 1С: Предприятие 7,7 не
предусмотрена возможность ведения раздельного учета хозяйственных
операций по видам деятельности, облагаемым НДФЛ и ЕНВД.
- не применяются подкоэффициенты базовой доходности, исходя из
особенностей деятельности ООО «Батяня» с учетом рабочего графика.
С учетом выявленных недостатков в отношении применяемой системы
налогообложения в ООО «Батяня» были предложены мероприятия по
совершенствованию:
1. Внедрить организационно-управленческие мероприятия. Составить
документ «Учетная политика по организации раздельного учета в ООО
«Батяня»», отразив необходимые элементы учета и составить приказ, чтобы
максимально «развести» работников по видам деятельности.
2. Для повышения эффективности учетных работы и ведения раздельного
учета доходов и расходов использовать программу 1С: Предприятие 8.2
«Управление магазином».
3. Для снижения налоговой нагрузки применять подкоэффициенты К2
особенностей своей деятельности с учетом рабочего графика.
Проведенный расчет позволяет сделать вывод, что ООО «Батяня» может
значительно уменьшить сумму ЕНВД за счет применения подкоэффицентов к
коэффициенту К2.
Таким образом, предложенные рекомендации позволят снизить
налоговую нагрузку при применении ЕНВД, и тем самым, повысить
эффективность налогообложения в ООО «Батяня». Предлагаемые мероприятия
по совершенствованию системы налогообложения в ООО «Батяня» являются
рентабельным, окупятся в короткий срок, имеют высокую степень надежности.
Экономический эффект от внедрения данных мероприятий составит 26139 руб.,
эффективность составляет 1,62%, а срок окупаемости 7 месяцев.
80
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Нормативные правовые акты и нормативные документы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)
3. Бюджетный кодекс Российской Федерации
4. Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации».
5. Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской
Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации,
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009
N 212-ФЗ (Документ утрачивает силу с 1 января 2017 года в связи с
принятием Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ. С 1 января 2017
года вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное
пенсионное и медицинское страхование, а также на обязательное социальное
страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством регулируютсяглавой 34 части второй Налогового кодекса
Российской Федерации.)
6. Приказ Минфина РФ от 02.07.2013 N 66н (ред. от 05.10.2014) «О формах
бухгалтерской отчетности организаций» (Зарегистрировано в Минюсте РФ
02.08.2013 N 18023) (с изм. и доп., вступившими в силу с 01.01.2015).
7. Комментарий к письму Минфина РФ от 31 марта 2012 г. N 03-11-06/3/88
Г.В. Скрипченко, «Нормативные акты для бухгалтера», N 9, май 2012 г.
8. Федеральный закон от 31 декабря 2014 г. N 511-ФЗ
«О внесении изменений в Федеральный закон «О защите прав юридических
лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении
государственного контроля (надзора) и муниципального контроля»
81
Монографии, сборники, учебники и учебные пособия
9. Алимова Т. Буев В. Проблемы малого бизнеса глазами предпринимателей. //
Вопросы экономики 2013. - № 4. – С. 141.
10. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. –
Москва: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2013 – 243
с.
11. Баймакова И.А.Особенности формирования учетной политики организации
в целях налогообложения//, «БУХ.1С». 2014. - №3. – С. 14-19.
12. Герасимов В.П. Горячие документы. Индивидуальный предприниматель:
бухгалтерский учет и налогообложение. 2014. - №3.- С. 15-19.
13. Демчук О.Н., Ефремова Т.А. Антикризисное управление. – М.: Флинта,
2014. – 315 с.
14. Еналеева И.Д., Сальникова Л.В. Налоговое право России. – М.:
Юстицинформ, 2014 – 402 с.
15. Зацаринная Е.И. Проданова Н.А. Налогообложение малого бизнеса при енвд
//Торгово-экономический журнал. 2015. №2. URL:
http://cyberleninka.ru/article/n/nalogooblozhenie-malogo-biznesa-pri-envd (дата
обращения: 10.12.2016).
16. Ивашкин Б.Н. Бухгалтерский учет в торговле: Учебно-практический курс. –
7-е изд., перераб. и доп. – М.: Дело и сервис, 2014. – 312 с.
17. Ильина А.В., Ильин А.С. К вопросу целесообразности применения
кадастровой стоимости в качестве налогооблагаемой базы по расчету налога
на имущество // Международный бухгалтерский учет. 2015. №34 (376). URL:
http://cyberleninka.ru/article/n/k-voprosu-tselesoobraznosti-primeneniya-
kadastrovoy-stoimosti-v-kachestve-nalogooblagaemoy-bazy-po-raschetu-naloga-
na-imuschestvo (дата обращения: 19.11.2016).
18. Князев В. Г. Налоги в механизме стимулирования малого бизнеса //
Финансы. -2014. - № 8. - С. 19 - 24.
19. Кожинов В.Я. Налоговое планирование. Рекомендации бухгалтеру: Учеб.-
метод. пособие. М.: Финансы и статистика, 2013. – 251 с.
82
20. Краснова О.И. Совершенствование налоговых режимов субъектов малого
бизнеса // Государственное и муниципальное управление. Ученые записки
СКАГС. 2014. №4. URL: http://cyberleninka.ru/article/n/sovershenstvovanie-
nalogovyh-rezhimov-subektov-malogo-biznesa (дата обращения: 30.11.2016).
21. Корень А.В., Крауберг Ж.Ю. Специальные налоговые режимы в реализации
государственной политики по поддержке малого и среднего бизнеса //
Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований.
2015. №6-3. URL: http://cyberleninka.ru/article/n/spetsialnye-nalogovye-
rezhimy-v-realizatsii-gosudarstvennoy-politiki-po-podderzhke-malogo-i-
srednego-biznesa-1 (дата обращения: 25.11.2016).
22. Костылев В.А. Бухгалтерский и налоговый учет в организации //
Аудиторские ведомости. 2013. - № 4. – С. 53-56.
23. Кукеш К.В., Левкина Е.В. Основные направления совершенствования
системы налогообложения субъектов малого предпринимательства //
Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований.
2015. №8-5.
24. Куликова Е.В.Совмещение ЕНВД с иными режимами налогообложения:
учет расходов // БУХ.1С. 2014. - №4.- С. 34.
25. Либерман К.А. Совмещение режимов налогообложения. Раздельный учет.
Сложные моменты бухгалтерского и налогового учета. – М.:ГроссМедиа;
РОСБУХ, 2013. – 157 с.
26. Лыкова, Л. Н. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для СПО /
Л. Н. Лыкова. — М.: Издательство Юрайт, 2015. — 353 с. — Серия :
Профессиональное образование.
27. Митина Н. Вычет НДС по товарам, проданным при совмещении ЕНВД и
общего режима налогообложения // Финансовая газета. 2013. - №30.- С. 42-
43.
28. Налоги и налогообложение : учебник для СПО / под ред. Л. Я. Маршавиной,
Л. А. Чайковской. - М.: Издательство Юрайт, 2016. - 503 с.