63
указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком,
предусмотренным ст. 172 НК РФ.
Для дифференцирования доходов ООО «Батяня» предусмотрены в
рабочем плане счетов субсчета к счетам учета выручки:
Оптовая торговля:
– 90-1-1 «Выручка по оптовой торговле»;
– 90-2-1 «Себестоимость продаж по оптовой торговле»;
– 90-9-1 «Прибыль/убыток от продаж по оптовой торговле».
Розничная торговля:
– 90-1-2 «Выручка по розничной торговле»;
– 90-2-1 «Себестоимость продаж по розничной торговле»;
– 90-9-2 «Прибыль/убыток от продаж по розничной торговле».
Распределение расходов по видам деятельности производится также по
соответствующим субсчетам. Кроме того, на самостоятельных субсчетах
отражаются расходы, которые напрямую не относятся ни к одному виду
предпринимательской деятельности:
– 44-1 «Расходы на продажу по оптовой торговле»;
– 44-2 «Расходы на продажу по розничной торговле»;
– 44-3 «Общие расходы на продажу».
Первичные документы:
Согласно статье 9 Закона о бухгалтерском учете все хозяйственные
операции должны оформляться первичными документами типовых
унифицированных форм, утвержденных Госкомстатом России.
Документами в целях раздельного учета являются:
- счет-фактура, копии книги покупок и книги продаж (постановление
ФАС Северо-Западного округа от 16.02.2006 № А52-4203/2005/2);
- журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур;
- первичные документы (платежные поручения об уплате налога,
справки-расчеты, акты и т.п.) (постановление ФАС Северо-Западного округа от
19.01.2007 № А56-41230/2005);
64
- оборотно-сальдовая ведомость и пояснительная записка по ведению
раздельного учета НДС по общехозяйственным операциям (так было указано в
постановлениях ФАС Московского округа от 30.01.2006 № КА-А40/62-06 по
делу № А40-39222/05-128-333, от 03.04.2006, 30.03.2006 № КА-А40/2399-06 по
делу № А40-43375/05-107-342);
- книги учета доходов, расходов (постановления ФАС Восточно-
Сибирского округа от 19.02.2007 № А19-21040/06-Ф02-546/07, ФАС
Дальневосточного округа от 06.08.2007 № Ф03-А80/07-2/1836);
- карточки бухгалтерского учета и журналы проводок по счету 19
(постановление ФАС Московского округа 04.10.2006 № КА-А40/9529-06);
- регистры бухгалтерского учета (постановление ФАС Поволжского
округа от 17.06.2004 № А55-15867/03-11);
- декларации по НДС (постановление ФАС Московского округа от
03.04.2007 № КА-А40/2430-07).
В соответствии с письмом Минфина России от 24 марта 2008 г. № 03-11-
04/3/147, стоимость активов определяется пропорционально сумме выручки от
реализации, полученной от «ЕНВД», в общей сумме выручки от реализации.
Суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг),
имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые
налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, согласно п. 4 ст.
170 НК РФ:
– учитываются в стоимости таких товаров в соответствии с п. 2 ст. 170
НК РФ по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и
нематериальным активам, имущественным правам, используемым в операциях,
не облагаемых НДС;
– принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ – по товарам
(работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным
активам, имущественным правам, используемым в операциях, облагаемых
НДС.
При совмещении оптовой и розничной продажи товаров раздельный учет
65
в ООО «Батяня» раздельный учет вести следующим образом.
Для учета входного НДС по товарам (работам, услугам) вводятся
субсчета:
- 19-3-1 «НДС по товарам (работам, услугам), используемым в оптовой
торговле»;
- 19-3-2 «НДС по товарам (работам, услугам), используемым в розничной
торговле»;
- 19-3-2 «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для
оптовой и розничной торговли».
Если расходы и НДС невозможно разделить прямым способом, расходы
по товарам принимаются к вычету, либо учитываются в стоимости товаров в
той пропорции, в которой они используются для облагаемых и необлагаемых
операций.
Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных
товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции, по реализации которых
подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей
стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за
налоговый период.
Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров,
операции, по реализации которых подлежат налогообложению, в общей
стоимости товаров, отгруженных за квартал (письмо ФНС России от 24.06.2008
№ ШС-6-3/450@).
На основании п. 4 ст. 346.26 НК РФ плательщики ЕНВД освобождены от
обязанности уплаты налога на имущество организаций в отношении
имущества, используемого во «вмененной» деятельности.
При применении ЕНВД суммы страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование уменьшают сумму единого вмененного налога,
который уплачивается в бюджет (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).
ООО «Батяня» вправе уменьшить сумму единого налога, подлежащую
уплате в бюджет за налоговый период, на суммы:
66
- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,
уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени при
выплате вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности,
которые облагаются ЕНВД;
- страховых взносов в виде фиксированных платежей;
- выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.
Обновленная норма законодательства к существующему сегодня составу
расходов, уменьшающих сумму налога, добавит страховые взносы на:
- обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством;
- обязательное медицинское страхование;
- обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний.
При этом исчисленная сумма налога уменьшается не более чем на 50%.
Бухгалтерская отчетность составляется в общеустановленном порядке в
соответствии с Федеральный закон от № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Схема организации раздельного учета, представленная в рекомендуемой
учетной политике ООО «Батяня» приведена на рисунке 21.
2. Для повышения эффективности учетных работ при ведении
раздельного учета доходов и расходов в ООО «Батяня» предлагается заменить
программу 1С: Предприятие 7,7 на версию 1С: Предприятие 8.2 «Управление
магазином», Merlion v1.4 (1.4.5.4).
Преимущества 1С: Предприятие 8.2 в том, что учет доходов и расходов по
видам деятельности, облагаемым и подлежащим переводу на уплату единого
налога на вмененный доход ведется на раздельных субсчетах.
Счета учета доходов и расходов по видам деятельности, облагаемым
ЕНВД, задаются в регистре сведений «Счета доходов и расходов по
деятельности, облагаемой ЕНВД». На счетах, не указанных в этом регистре,
ведется учет доходов и расходов.
67
Рисунок 21 - Рекомендуемая организация раздельного учета в
ООО «Батяня»
Организации раздельного учета в ООО «Дельта»
Принципы разделения показателей
1) торговая площадь распределяется пропорционально выручке (Письмо Минфина
России от 22.04.2009 за N 03-11-06/3/101);
2) работники распределяются исходя из процентного соотношения
среднесписочного состава работников за налоговый период по каждому виду
деятельности;
3) общехозяйственные расходы определяются пропорционально доле доходов
организации от «вмененной» деятельности в ее общем доходе по всем видам
деятельности.
Документы ведения раздельного учета
- счет-фактура, копии книги покупок и книги продаж;
- журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур;
- первичные документы (платежные поручения об уплате налога, справки-расчеты,
акты и т.п.) (постановление ФАС Северо-Западного округа № А56-41230/2005);
- оборотно-сальдовые ведомости и пояснительная записка по ведению раздельного
учета НДС по общехозяйственным операциям (Постановление от 30.01.2006 №
КА-А40/62-06 по делу № А40-39222/05-128-333);
- книги учета доходов, расходов и хозяйственных операций индивидуального
предпринимателя (постановления ФАС № А19-21040/06-Ф02-546/07);
- карточки бухгалтерского учета и журналы проводок по счету 19 (постановление
ФАС 04.10.2006 № КА-А40/9529-06);
- регистры бухгалтерского учета (постановление № А55-15867/03-11);
- декларации по НДС (постановление ФАС Московского округа № КА-А40/2430-
07).
Субсчета при раздельном учете
Доходы: Оптовая торговля: 90-1-1 «Выручка по оптовой торговле»; 90-2-1
«Себестоимость продаж по оптовой торговле»; 90-9-1 «Прибыль/убыток от
продаж по оптовой торговле».
Розничная торговля: 90-1-2 «Выручка по розничной торговле»; 90-2-1
«Себестоимость продаж по розничной торговле»; 90-9-2 «Прибыль/убыток от
продаж по розничной торговле».
Расходы: 44-1 «Расходы на продажу по оптовой торговле»; 44-2 «Расходы на
продажу по розничной торговле»; 44-3 «Общие расходы на продажу».
НДС: 19-3-1 «НДС по товарам (работам, услугам), используемым в оптовой
торговле»; 19-3-2 «НДС по товарам (работам, услугам), используемым в
розничной торговле»; 19-3-2 «НДС по товарам (работам, услугам),
приобретенным для оптовой и розничной торговли».
68
Для отражения доходов и расходов, связанных с видами деятельности,
используются различные номенклатурные группы.
Схема учета доходов и расходов и формирования финансового результата
в бухгалтерском учете в 1С: Предприятие 8.2 представлена на рисунке 22.
Рисунок 22 - Схема учета доходов и расходов и формирования
финансового результата в бухгалтерском учете
в 1С: Предприятие 8.2
Интерфейс установленной версии 1С: Предприятие 8.2 представлен в
приложении 3.
Все хозяйственные операции заносятся в программу через меню
«Документы»: продажи товаров и услуг через реализации (оптовые обороты
ООО «Батяня») поступления товаров и услуг, розничные продажи через чеки и
отчеты о розничных продажах, прочие расходы, операции с товарно-
Доходы
(90.01.1)
Номенклатурная
группа «Услуги»
Доходы
(90.02.1)
Номенклатурная
группа «Услуги»
Доходы (20,23)
Номенклатурная
группа «Услуги»
Статья затрат
«Не ЕНВД»
Косвенные
расходы (25,26)
Статья затрат
«Не ЕНВД»
Финансовый
результат
Косвенные
расходы (25,26)
Статья затрат
«Не ЕНВД»
Финансовый
результат
Доходы (90.01.2)
Номенклатурная группа
«Услуги ЕНВД»
Доходы (90.02.2)
Номенклатурная группа
«Услуги ЕНВД»
Доходы (20,23)
Номенклатурная группа
«Услуги ЕНВД»
Статья затрат
«ЕНВД»
Косвенные
расходы
(25,26)
Статья затрат
«Распределяе-
мые »
Виды деятельности по ОСНО
Виды деятельности облагаемые
ЕНВД
69
материальными запасами и денежными средствами и прочее.
Данная программа позволяет также формировать платежные документы
по расчетному счету, также настроен обмен платежно-расчетными
документами с данными «Клиент-Банка», что очень удобно, так как платежные
документы входящие и исходящие, проведенные по расчетному счету,
автоматически разносятся в программе 1С на счета аналитического учета (а
именно на лицевые счета контрагентов).
Учет товарно-материальных запасов происходит в следующем порядке:
весь товарный поток поступает на основной склад, затем перераспределяется
между розничными торговыми точками и на корпоративный склад, с которого
происходят оптовые отгрузки.
Все продажи, осуществляемые в рознице, попадающие под систему
налогообложения – «Единый налог на вмененный доход» формируются на
основании чеков ККМ и отчетов о розничных продажах за день по
подразделениям.
Оптовые продажи облагаются по общей системе налогообложения и
формируются на основании счетов, выставленных покупателям.
Так как отгрузка товаров клиентам происходит после поступления
денежных средств на расчетный счет (т.е. после 100% предоплаты), то затем
формируется реализация товаров, выписываются накладные на отгрузку ТОРГ-
12 и выставляется счет-фактура.
Используемая версия программы 1С: Предприятие 8.2 «Управление
магазином», Merlion v1.4 (1.4.5.4) также позволяет формировать книги покупок
и продаж по налогу на добавленную стоимость.
Так как оптовые продажи происходят с отдельного подразделения – склад
«корпоративный», то при поступлении товаров и услуг, товары,
предназначенные для оптовых клиентов перемещаются с основного склада на
корпоративный. НДС по данным товарам отражается в книге покупок.
Однако могут быть ситуации, когда оптовый клиент желает приобрести
товар, который уже находится в розничной торговой точке, программа 1С:
70
Предприятие 8.2 «Управление магазином», Merlion v1.4 (1.4.5.4) позволяет
переместить данный товар на корпоративный склад и также учитывает
необходимые товары в книге покупок.
По результатам оптовых продаж за квартал формируется книга продаж и
книга покупок, что значительно облегчает отчетность по налогу на
добавленную стоимость. 1С: Предприятие 8.2 формирует сводную ведомость
по оптовым реализациям, которая наглядно отражает продажу и поступление
конкретного товара по соответствующим документам, суммы поступившего и
реализованного товара и исчисленный налог на добавленную стоимость с
реализаций и уплаченный поставщика по входящим счетам-фактурам, а также
итоговые суммы по отдельным реализациям и в целом за период.
Также формируется отчет по всем оптовым продажам за отчетные
периоды по налогу на добавленную стоимость (1, 2, 3, 4 квартал) и выводится
сумма НДС к уплате в бюджет. Данные переносятся в декларацию по налогу на
добавленную стоимость и передаются в налоговые органы.
На основании отчета видно, что реализация составила 5020,00 руб., НДС,
исчисленный с реализации 765,76 руб. Поступление товара по данной
реализации 4000,13 руб., НДС с поступившего товара 610,19 руб. Таким
образом, НДС, подлежащий уплате в бюджет по данной реализации составит:
765,76 – 610,19 = 155,57 руб.
Таким образом, внедрение программы 1С: Предприятие 8.2 «Управление
магазином», Merlion v1.4 (1.4.5.4) в ООО «Батяня» предусматривается в январе
- феврале 2017 г. и интеграции ее с другими информационными системами и
программами.
Этапы работ при внедрении в ООО «Батяня» программы 1С:
Предприятие 8.2 «Управление магазином» перечислены в таблице 19.
3. Проведенное исследование налогообложения в виде ЕНВД показало,
что сам расчет налогов не так сложен. Однако нецелесообразно платить,
полную стоимость ЕНВД, если организация работает не целый месяц.
Например, в январские праздники и другие красные дни календаря. Налоговое
71
законодательство дает возможность при расчете ЕНВД скорректировать свои
налоговые обязательства исходя из фактического периода времени ведения
предпринимательской деятельности. Этим можно воспользоваться и в ООО
«Батяня».
Таблица 19
Этапы работ при внедрении в ООО «Батяня» программы 1С:
Предприятие 8.2 «Управление магазином», Merlion v1.4 (1.4.5.4)
Этап
Вид выполняемых работ
Сроки
исполнения
Ответственный
исполнитель
1
Изучение предметной области и
выявление узких мест в системе
раздельного учета при применении.
Исследование возможностей
использования 1С: Предприятие
8.2 «Управление магазином»,
Merlion v1.4 (1.4.5.4)
Апрель 2017
г.
Директор, Главный
бухгалтер,
Программист
2
Определение перечня необходимых
работ
Апрель 2017
г.
Главный бухгалтер,
Программист
4
Апробация и внедрение 1С:
Предприятие 8.2
Май-июнь
2017 г.
Директор, Главный
бухгалтер,
Программист
5
Разработка логики процесса
раздельного учета, интеграция с
другими информационными
системами и программами
Июль 2017 г.
Главный бухгалтер,
Программист
6
Проведение тестирование
разработанной программы
Июль 2017 г.
Программист
7
Внедрение 1С: Предприятие 8.2
Август 2017 г.
Главный бухгалтер,
Программист
8
Контроль внедрения 1С:
Предприятие 8.2
В течение
квартала
Директор, Главный
бухгалтер,
Программист
В своем письме от 14 августа 2007 г. № 03-11-04/3/319 представители
Минфина указали, что компании могут использовать не только установленный
коэффициент К2, но и рассчитать подкоэффициент особенностей своей
деятельности с учетом рабочего графика. Согласно приказу Минфина от 17
января 2006 г. № 8н, значения корректирующего коэффициента базовой
доходности К3 следует округлять до третьего знака после запятой.
При определении своего специфического коэффициента К2, ООО
72
«Батяня» должно быть готово к тому, что исключая из периода ведения
предпринимательской деятельности праздничные и выходные дни, в каждом
налоговом периоде коэффициент будет отличаться и предприятие может
снизить налоговые платежи по ЕНВД.
Согласно документам БТИ, ООО «Батяня» имеет торговый зал для
розничной торговли площадью 356м
2
. Расчет ЕНВД представлен в таблице 20.
Таблица 20
Расчет ЕНВД в ООО «Батяня» от розничной торговли
Показатели
Значение показателя
Базовая доходность
1800 руб./кв.метр
Площадь торгового зала
356 кв.метров
К1
1,798
К2
0,48
ЕНВД
(1800*356+1800*356+1800*356)*1,4942*0,34*15% =
146494,9541 руб.
Сумма страховых
взносов
146494,9541 (50% от суммы ЕНВД)
ЕНВД к уплате
73247,4771
Согласно расчету в первой главе, при базовой доходности в 1800 руб.,
ЕНВД в ООО «Батяня» составил 89622 руб.
Рассмотрим, как изменится сумма ЕНВД, если ООО «Батяня» применит
подкоэффициент сменности режима работы.
В I квартале 2013 года ООО «Батяня» работало в следующих режимах:
- январь – 22 рабочих дня;
- февраль – 23 рабочих дня;
- март – 20 рабочих дней.
Расчет подкоэффиициента К2:
(22/31 + 23/31+ 20/30) / 3 = 0,76. 0,71
К2 = 0,48*0,706 = 0,34.
Расчет ЕНВД: