53
Динамика структуры налогов ООО «Батяня» за анализируемый период
приведена в таблице 15 и на рисунке 18.
Таблица 15
Структура налогов ООО «Батяня» за 2013-2015 гг.
Виды налогов
Значение показателя, руб.
Структура, %
2013
2014
2015
2013
2014
2015
Налог на прибыль
(20%)
503260
522014
552369
38,38
32,28
31,87
НДФЛ (13%)
28644,2
81603,6
93158,5
2,18
5,05
5,38
Налог на
имущество (2,2)
7926,9
9922,3
15494,1
0,60
0,61
0,89
НДС (18%)
693075,6
801036
842572,8
52,85
49,53
48,62
Страховые взносы
(30% от ФОТ)
78441
202680
229512
5,98
12,53
13,24
Всего налогов
1311347,7
1617255,9
1733106
100,00
100,00
100,00
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
100%
2012 2013 2014
Годы
Значение налога, ед.
Страховые взносы (30% от
ФОТ)
НДС (18%)
Налог на имущество (2,2)
НДФЛ (13%)
Налог на прибыль (20%)
Обозначения:
2013 2014 2015
Рисунок 18 - Динамика структуры налогов ООО «Батяня» по видам
платежей за 2013-2015 гг.
Представленные данные позволяют сделать вывод, что в структуре
налогов ООО «Батяня» значительную часть составляют НДС и налог на
прибыль. Налог на прибыль составлял в 2013 г. 38,38%, в 2014 г. – 32,28%. В
2015 г. доля налога на прибыль снизилась до 31,87% в структуре налоговой
54
нагрузки предприятия.
В 2013 г. доля НДС составляла 52,85%, в 2014 г. – 49,53%, а в 2015 г. –
48,32%.
Анализируя налог на имущество, можно отметить, что этот налог
занимает незначительную часть в структуре налогов ООО «Батяня».
Рассмотрим налоговые обязательства и финансовый результат ООО
«Батяня» при применении общеустановленной системы налогообложения.
Показатели реализации ООО «Батяня» приведены в таблице 16.
Таблица 16
Показатели реализации услуг (продукции) и НДС в ООО «Батяня»
в 2013-2015 гг.
Показа-
тель
Сумма показателя, руб.
Относительное
отклонение
Абсолютное
отклонение,
%
2013
2014
2015
2014
2015
2014
2015
Реализация
(продажная
цена) с
НДС
3850420
4450200
4680960
599780
230760
115,58
105,19
В том числе
НДС (всего)
693075,6
801036
842572,8
107960,4
41536,8
115,58
105,19
Реализация
(продажная
цена) без
НДС
3157344,4
3649164
3838387
491819,6
189223,2
115,58
105,19
Исходя из представленной таблицы, можно сделать вывод, что НДС в
2014 г. увеличился по сравнению с 2013 г. на 15,58%, что обусловлено
увеличением объема реализации услуг (продукции) в ООО «Батяня».
В 2015 г. сумма НДС увеличилась на 5,19% и составила 842572,8 против
801036 руб.в 2014 г.
Затраты ООО «Батяня», учитываемые при исчислении налога на прибыль,
представлены в таблице 17 и рисунке 19.
Согласно гл. 26.2 НК РФ к таким затратам в ООО «Батяня» относятся
расходы по оплате труда (подп. 6 п. 1 ст.346.16 НК РФ), расходы по страховым
55
взносам, материальные расходы (подп.5 п.1ст.346.16 НК РФ), амортизация (п.2
ст.346.17, ст.346.19 НК РФ) и другие расходы, учитываемые ООО «Батяня» для
целей налогообложения при применении общепринятой системы
налогообложения (гл. 25 НК РФ).
Таблица 17
Анализ затрат в ООО «Батяня», учитываемые при исчислении
налога на прибыль в 2013-2015 гг.
Наименование
затрат
Сумма затрат, руб.
Структура затрат, %
2013
2014
2015
2014
2015
2014
1. Заработная плата
261470
675600
765040
14,91
29,69
32,15
2. Страховые взносы
(30%)
78441
202680
229512
4,47
8,91
9,65
3. Амортизация
основных средств
148600
265476
287376
8,47
11,67
12,08
4. Материальные и
прочие затраты
1264989
1131384
1097492
72,14
49,73
46,12
5. Общая сумма
затрат
1753500
2275140
2379420
100,00
100,00
100,00
765040
229512
287376
1097492
Заработная плата
Страховые взносы
Амортизация основных средств
Материальные и прочие затраты
Обозначения:
Рисунок 19 - Структура себестоимости продукции (работ,
услуг) в ООО «Батяня» за 2015 год
Таким образом, в ООО «Батяня» в структуре себестоимости
значительную часть составляют материальные затраты и заработная плата.
56
Анализ налога на прибыль при общепринятой системе налогообложения
в ООО «Батяня» представлен в таблице 18 и рисунке 20.
Таблица 18
Анализ налога на прибыль при общепринятой системе
налогообложения в ООО «Батяня» за 2013-2015
Наименование
показателя
Сумма, руб.
Абсолютное
отклонение
Относительное
отклонение
2013
2014
2015
2014
2015
2014
2015
Выручка от
реализации
3850420
4450200
4680960
599780
230760
115,58
105,19
Затраты
1753500
2275140
2379420
521640
104280
129,75
104,58
Валовая прибыль
2096920
2175060
2301540
78140
126480
103,73
105,82
Прибыль до
налогообложения
2516304
2610072
2761848
93768
151776
103,73
105,82
Ставка налога на
прибыль
20%
20%
20%
0
0
100,00
100,00
Налог на прибыль
503260,8
522014,4
552369,6
18753,6
30355,2
103,73
105,82
Рисунок 20 - Динамика налога на прибыль ООО «Батяня»
за 2013-2015
Налог на прибыль в течении 2013-2015 г. увеличивался, что обусловлено
ростом валовой прибыли, а также прибыли до налогообложения, которая в 2014
г. увеличилась на 3,73%, а в 2015 г. на 5,82%.
470000
480000
490000
500000
510000
520000
530000
540000
550000
560000
2013
2014
2015
Годы
Значение налога, ед.
Налог на прибыль
57
2.3 Проблемы налогообложения предприятия ООО «Батяня»
Проведенное исследование действующей системы налогообложения
позволило выявить ряд проблем, препятствующие эффективному
налогообложения ООО «Батяня», как предприятия малого бизнеса. Ими
являются:
1) Отсутствие организационно-управленческих мероприятий по
организации раздельного учета и отсутствие документа «Учетная политика по
организации раздельного учета».
Ответа на вопрос, как организовать такой учет организации,
совмещающей общую систему налогообложения и ЕНВД, не содержит ни глава
25 НК РФ, ни глава 26.3 НК РФ. Однако, игнорирование раздельного учета
приводит, как правило, к неверному исчислению налогооблагаемой базы, а
соответственно, и суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Если ошибка
привела к недоплате налога, то избежать штрафных санкций по ст. 122 НК РФ
организации вряд ли удастся.
Роль учетной политики в организации всего учетного процесса крайне
велика. Это связано с тем, что действующие нормативно-правовые акты в ряде
случаев допускают выбор юридическим лицом способа организации учета из
нескольких, определенных соответствующим нормативно-правовым актом, а
иногда даже устанавливают обязанность разработать соответствующий порядок
самостоятельно. В качестве примера последней ситуации можно назвать
установленную п. 7 ст. 346.27 НК РФ обязанность налогоплательщика вести
раздельный учет при совмещении ЕНВД и иного режима (иных режимов)
налогообложения, когда законодатель вообще не указал, каким образом и на
основе каких показателей такой раздельный учет должен быть организован
2) 1С: Предприятие 7,7 установленная в ООО «Батяня» является
специализированной версией и не позволяет производить бухгалтерский учет в
полном объеме по синтетическим и аналитическим счетам, а также в
программе не предусмотрена возможность ведения раздельного учета
58
хозяйственных операций по видам деятельности, облагаемым НДФЛ и ЕНВД.
Версия данной программы имеет ограничение по раздельному учету,
соответственно распределить расходы между видами деятельности было
невозможно, их определяли пропорционально доле доходов ООО «Батяня» от
«вмененной» деятельности в общем доходе предприятия.
3) Не применяются подкоэффициенты базовой доходности, исходя из
особенностей деятельности ООО «Батяня» с учетом рабочего графика.
ООО «Батяня» не рационально уплачивает ЕНВД, что называется, по
полной, если организация работает не целый месяц. Например, когда
руководство приняло решение отдохнуть в праздничные и иные красные дни
календаря. Налоговое законодательство дает возможность при расчете ЕНВД
скорректировать свои налоговые обязательства исходя из фактического
периода времени ведения предпринимательской деятельности.
Исходя из выявленных проблем, ООО «Батяня» необходимо разработать
принципы ведения раздельного учета амостоятельно и закрепить их
использование в учетной политике для целей налогообложения. При этом ему
необходимо отразить вопросы, касающиеся исчисления таких налогов, как НДС
и налог на имущество.
Таким образом, из всего выше изложенного в данной главе, можно
сделать вывод, что хозяйственная деятельность ООО «Батяня» в отношении
розничной торговли в соответствии с законодательством РФ попадает под
специальный режим налогообложения – Единый налог на вмененный доход,
который исчисляется в соответствии с занимаемыми торговыми площадями,
оказание услуг населению также облагается единым налогом на вмененный
доход в зависимости от количества работников. Обороты по оптовой торговле
попадают под общую систему налогообложения и, соответственно, исчисляется
и уплачивается налог на добавленную стоимость и налог на доходы физических
лиц по ставке 13%. Так как в данном случае происходит сочетание различных
систем налогообложения, то ведется раздельный бухгалтерский учет в
отношении розничной и оптовой торговли.
59
Основными недостатками в действующей системе налогообложения ООО
«Батяня» являются:
- отсутствие организационно-управленческих мероприятий по
организации раздельного учета и отсутствие документа «Учетная политика по
организации раздельного учета в ООО «Батяня»;
- в используемой в ООО «Батяня» программе 1С: Предприятие 7,7 не
предусмотрена возможность ведения раздельного учета хозяйственных
операций по видам деятельности, облагаемым НДФЛ и ЕНВД.
- не применяются подкоэффициенты базовой доходности, исходя из
особенностей деятельности ООО «Батяня» с учетом рабочего графика.
60
Глава 3. Рекомендации ООО «Батяня» по оптимизации налогообложения
3.1 Пути оптимизации налогообложения в ООО «Батяня»
С учетом представленных выше выявленных недостатков в организации
налогообложения в ООО «Батяня», предлагаются следующие рекомендации:
1. Для ведения эффективного раздельного учета рекомендуется
выполнять организационно-управленческие мероприятия по организации
раздельного учета:
а) организационно-управленческие:
- максимально разделить работников по видам деятельности. Для этого
составить распорядительный документ по организации (приказ, распоряжение и
т.п.), из которого ясно следует распределение работников по видам
деятельности. Дополнительно подтвердить причастность конкретного
работника к конкретной деятельности может его должностная инструкция;
- максимально разделить имущество по видам деятельности, издав
приказ по организации, в котором должно быть, установлено, какой конкретно
автотранспорт используется для доставки товаров в розничный магазин, а
какой - на оптовый склад;
- при проведении рекламных мероприятий четко указывать в договорах,
актах выполненных услуг, внутренних документах организации, что эти акции
проводятся в интересах продвижения товара, например, именно в оптовой
торговле;
- в маркетинговой политике, обосновывающей систему предоставляемых
скидок, четко определить, какие скидки и как предоставляются, по дисконтным
картам (в розничной торговле), а какие и как - оптовым покупателям;
б) учетные:
- предусмотреть в рабочем плане счетов субсчета для обособленного
отражения активов, обязательств, операций, доходов и расходов по разным
видам деятельности;
61
- закрепить в учетной политике методику раздельного учета доходов,
расходов, активов, обязательств, хозяйственных операций и входного НДС.
Необходимо составить документ «Учетная политика по организации
раздельного учета в ООО «Батяня»»
Методы ведения раздельного учета доходов, расходов и имущества в
настоящее время нормативно не установлены. Поэтому организации
определяют их самостоятельно. Целесообразно порядок ведения раздельного
учета закрепить в учетной политике организации и оформить внутренний
документ в произвольной форме.
Приказ «Об учетной политике для ведения раздельного учета в ООО
«Батяня» представлен в приложении. Рекомендуемая учетная политика
представлена там же.
Выдержки из рекомендуемой учетной политики:
Ведение раздельного учета в ООО «Батяня» в соответствии с пп. 6, 7 ст.
246.26 НК РФ является обязанностью налогоплательщика.
ООО «Батяня» осуществляет два вида предпринимательской
деятельности: переведенную на уплату ЕНВД, и деятельность в отношении
которой применяется общая система налогообложения.
За формирование учетной политики организации отвечает главный
бухгалтер.
Все товары, работы, услуги, имущественные права разделены на три
категории:
- товары (работы, услуги), имущественные права, используемые в
налогооблагаемых операциях. По этой группе ресурсов суммы «входного» НДС
принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ;
- товары (работы, услуги), имущественные права, используемые в
операциях, облагаемых ЕНВД. По этой группе ресурсов сумма «входного»
налога учитывается плательщиком НДС в их стоимости на основании п. 2 ст.
170 НК РФ;
- товары (работы, услуги), имущественные права, используемые в обоих
62
видах деятельности.
Способы ведения раздельного учета также устанавливаются организацией
самостоятельно: пропорционально доле доходов от соответствующего вида
деятельности в общем объеме доходов организации.
Принципы распределения показателей при раздельном учете
(Постановление ФАС Поволжского округа от 07.07.2006 N А65-25565/2005,
ФАС Уральского округа от 27.03.2007 N Ф09-1941/07-С3, от 26.07.2007 N Ф09-
5876/07-С3, от 14.11.2006 N Ф09-10001/06-С1, ФАС в Постановлении от
16.05.2006, 10.05.2006 N КА-А40/3810-06):
- торговая площадь распределяется пропорционально выручке (Письмо
Минфина России от 22.04.2009 за N 03-11-06/3/101);
- работники распределяются исходя из процентного соотношения
среднесписочного состава работников за налоговый период по каждому виду
деятельности (Письмо Минфина России от 18.03.2003 N 04-05-12/21. В
соответствии с Письмом Минфина России от 06.03.2009 N 03-11-09/88 «общие»
сотрудники должны учитываться в количестве работников «вмененной»
деятельности. Кроме того, запрет на распределение административно-
управленческого персонала содержится и в Письме Минфина России от
06.09.2007 N 03-11-05/216;
- общехозяйственные расходы определяются пропорционально доле
доходов организации от «вмененной» деятельности в ее общем доходе по всем
видам деятельности. Приказ « О разделении работников по видам
деятельности» представлен в приложении 1.
Предельная доля расходов: налогоплательщик имеет право не применять
положения п. 4 ст. 170 НК РФ к тем налоговым периодам, в которых доля
совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных
прав, операции, по реализации которых не подлежат налогообложению, не
превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. Все
суммы налога, предъявленные такому налогоплательщику продавцами
используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в