3
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………..
5
Глава 1. Теоретические аспекты оптимизации налогообложения в
современных условиях…………………………………………………………
8
1.1. Сущность и принципы налогообложения. Классификация и
функции налогов………………………………………………………
8
1.2. Налоговая оптимизация, как функция финансового
менеджмента……………………………………………………………
12
1.3. Методы налоговой оптимизации и особенности их
применения на предприятиях…………………………………………
21
Глава 2. Особенности и анализ налогообложения в ООО «Батяня»…….
29
2.1. Краткая характеристика ООО «Батяня»……………………….
29
2.2. Анализ действующей системы налогообложения
предприятия…………………………………………………………….
36
2.3. Проблемы налогообложения предприятия ООО «Батяня»…..
58
Глава 3. Рекомендации ООО «Батяня» по оптимизации
налогообложения………………………………………………………………..
61
3.1. Пути оптимизации налогообложения в ООО «Батяня»………
61
3.2. Экономический эффект от предложенных рекомендаций…...
74
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………................
78
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ………………………..….
81
ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………….………………………………..
86
4
ВВЕДЕНИЕ
Налоговая реформа, проводимая в России, оказывает существенное
воздействие на деятельность и финансовое состояние хозяйствующих
субъектов. Приняты и вступили в силу большинство глав Налогового Кодекса
РФ. Реформа ориентирована при одновременном сокращении налоговых льгот,
на снижение номинального налогового бремени, упрощение всей налоговой
системы. В результате можно сказать, что налоговая система в Российской
Федерации в основном упорядочена и приспособлена к условиям рыночной
экономики.
Но в то же время, актуальным становится анализ вопросов определения
степени воздействия налогов на предприятие, который нередко характеризуется
отстраненностью исследований от отраслевой специфики налогообложения. То
есть имеет место определенная производственная «обезличенность» налоговых
сумм, взимаемых с предприятия. Поэтому возникает потребность в создании
методов расчета и анализа налоговой нагрузки на предприятие, учитывающих
его производственные особенности, которые бы позволили проводить также
сравнительный анализ воздействия изменений в налоговом и хозяйственном
законодательстве на налогообложение предприятия.
Существует распространенное мнение, что оптимизация проводится
только с целью максимального законного снижения налогов (ее часто даже
называют налоговой минимизацией). Но такой подход не всегда приносит
желаемые результаты. Налоговое планирование необходимо рассматривать
через призму противостояния налогоплательщика, с одной стороны, и
фискальных органов, с другой. В то же время оно не только уменьшает
налоговые отчисления, но и является регулятором процесса управления
предприятием, так как минимизация и оптимизация налогов не всегда отвечают
стратегическим потребностям хозяйствующего субъекта. Ему иногда выгодно
не занижать свою налогооблагаемую базу в силу тех или иных причин
(например, если издержки по минимизации налоговой нагрузки превышают
доходы от нее, кроме того, руководство предприятия может отказаться от
налоговой минимизации в силу социальных и политических причин). Но такой
5
отказ не означает отсутствие налогового планирования. Таким образом,
налоговое планирование - интеграционный процесс упорядочивания
хозяйственной деятельности в соответствии с действующим налоговым
законодательством и стратегией развития предприятия.
Возможность налогоплательщика принимать меры, направленные на
законное уменьшение своих налоговых обязательств, можно обосновать тем,
что каждый может защищать свои права (в первую очередь, право
собственности) любыми, не запрещенными законом, способами. Собственник
может по своему усмотрению совершать с принадлежащим ему имуществом
любые действия, не противоречащие закону и не нарушающие права и
охраняемые законом интересы других лиц.
Актуальность выпускной квалификационной работы (ВКР) обусловлена
тем, что оптимизация налогообложения позволит не только снизить налоговое
бремя в сиюминутной ситуации, но и избежать возможных штрафных санкций
в отдаленной перспективе. Налоговое планирование тесно связано со знанием и
применением норм налогового права, которое в настоящее время неоднозначно,
нестабильно и противоречиво, а практика его применения сопровождается
многочисленными правовыми проблемами.
Предмет исследования ВКР – система налогообложения в ООО «Батяня».
Объект исследования ВКР – ООО «Батяня».
Цель выпускной квалификационной работы - проанализировать систему
налогообложения ООО «Батяня» и предложить рекомендации по оптимизации
налогообложении на предприятии.
Для достижения поставленной цели необходимо раскрыть следующие
задачи:
1) Рассмотреть теоретические аспекты оптимизации налогообложения в
современных условиях.
2) Провести анализ налогообложения с целью оптимизации налоговой
нагрузки в ООО «Батяня».
3) Разработать рекомендации ООО «Батяня» по оптимизации
6
налогообложения.
В выпускной квалификационной работе использованы экономико-
математические методы анализа, математико-статистические методы, методы
управленческого и финансового анализа.
Практическая значимость ВКР заключается в том, что разработанные
рекомендации могут использовать субъекты малого предпринимательства для
снижения налоговой нагрузки путем перехода на упрощенную систему
налогообложения.
В ВКР использована теория и методология, изложенная в монографиях,
справочной и учебной литературе российских и зарубежных авторов, а также
нормативных актах, данных бухгалтерской отчетности за три года.
Методологической основой работы явились труды ведущих отечественных
экономистов, финансистов, бухгалтеров и аудиторов, а также законодательные
акты в области налогообложения в РФ.
Структура ВКР: работа состоит из введения, трех глав, заключения,
списка литературы и приложения.
В первой главе рассмотрена сущность и принципы налогообложения,
дана классификация налоговой системы. Здесь же раскрыта сущность
налоговой оптимизации, как функция менеджмента, проанализированы методы
налоговой оптимизации и особенности их применения на предприятиях.
Во второй главе дана краткая характеристика ООО «Батяня», проведен
анализ экономических показателей ООО «Батяня» и анализ действующей
системы налогообложения.
В третьей главе предложены мероприятия по оптимизации
налогообложения и рассчитан экономический эффект от перехода на
упрощенную систему налогообложения.
7
Глава 1. Теоретические аспекты оптимизации налогообложения в
современных условиях
1.1 Сущность и принципы налогообложения. Классификация и
функции налогов
Государство, формируя социальную, экономическую, экологическую
политику, реализует ее через бюджетно-финансовый, денежно-кредитный и
ценовой механизмы. Бюджетно-финансовый механизм предполагает
формирование и использование финансовых ресурсов государства. Основой
этого механизма являются налоги.
Категория «налог» в российском законодательстве последнего
десятилетия проделала сложную эволюцию от «широкого» понимания к
дифференцированному. Речь идет о налоговых платежах в широком и узком
смысле. До принятия части первой Налогового кодекса Российской Федерации
(НК РФ) фактически все обязательные платежи в бюджеты и внебюджетные
фонды объединялись законодателем понятием «налоговая система». С 1 января
2006 г. утратил силу закон РФ «2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ»,
соответственно с этого времени налоги, не установленные НК РФ, взиматься не
будут.
В литературе налог подчас определялся как всякий «общеобязательный
платеж, взимаемый с физических и юридических лиц». В настоящее время
термином «налоговые платежи» охватываются только два вида обязательных
бюджетных платежей - налоги и сборы. Согласно Налоговому кодексу РФ под
налогом, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный
взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд,
осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых
законодательными актами [11, c. 9].
В налоговой системе налоги классифицируются по различным признакам:
1) По источнику обложения: налоги, оплачиваемые из прибыли до
налогообложения; налоги, оплачиваемые из чистой прибыли; налоги,
8
включаемые в себестоимость.
2) По объектам налогообложения: налоги на имущество; налоги на
доходы; налог на действие и прочие налоги.
3) По методу установления: прямые, которые взимаются в процессе
приобретения и накопления материальных благ (налог на прибыль, на
имущество, подоходный); косвенные, исчисляются в процессе расходования
материальных благ (НДС, акцизы, налог с продаж).
4) По способу взимания: налоги, удерживаемые до получения дохода
(подоходный); налоги, удерживаемые после получения дохода (налог на
прибыль, НДС); реестровые налоги - составляется перечень объектов и
рассчитывается налог; целевые налоги, которые взимаются для строго
определенных целей.
Система разделения налогов по уровням власти обеспечивает
осуществление государством регулирующей функции, позволяя ему
воздействовать на социальные и экономические процессы на федеральном,
региональном и местном уровнях.
На рисунке 1 представлена налоговая система Российской Федерации,
установленная в соответствии с Налоговым кодексом.
Субъектами налога являются организации (юридические лица) и
граждане (физические лица), на которых в соответствии с законодательством
возложена обязанность уплачивать налоги (сборы, пошлины).
Налогоплательщики и плательщики сборов уплачивают налоги (сборы), в том
числе в связи с перемещением товаров через таможенную границу в
соответствии с налоговым законодательством [10, c. 21].
Структура налоговой системы России и ее анализ свидетельствуют, что,
являясь наиболее важным механизмом регулирования экономики, система не в
полной мере соответствует условиям рыночных отношений и является не
эффективной и не экономичной. Она является по своей сути не только
грабительской, но громоздкой, сложной и запутанной как по исчислению
налогов, так и по документированию, составлению отчетности и
9
компьютеризации.
Рисунок 1 - Налоговая система Российской Федерации
Большое налоговое бремя, возлагаемое на субъектов налога, является
основным мотивом ухода субъектов налога от уплаты налогов и сборов [31, c.
74].
Концентрация основных сумм налоговых платежей в федеральном
Налоги в РФ на 01.01.2016
Федеральные налоги и
сборы
Региональные
налоги и сборы
Местные налоги и
сборы
Налог на
добавленную
стоимость
Акцизы на отдельные
виды товаров
Налог на прибыль
организаций
Страховые взносы
НДФЛ
Государственная
пошлина
Налог на наследование и
дарение
Налог на добычу
полезных ископаемых
Экологический налог
Налог на имущество
организаций
Транспортный налог
Налог на игорный
бизнес
Региональные
лицензионные сборы
Федеральные
лицензионные сборы
Налог на имущество
физических лиц
Земельный налог
Местные
лицензионные сборы
Специальные режимы
налогообложения
УСНО
ЕНВД
ЕСХН
Система
налогообложения
при выполнении
соглашений о
разделе продукции
Патентная система
налогообложения
10
бюджете, внебюджетных фондах не заинтересовывает территориальные
образования регионов в их экономическом развитии (развитии инфраструктуры
регионов), не стимулирует процесс изъятия доходов у субъектов налога в
пользу бюджета региона. Более того, законодательство не способствует этому.
Необходимо отметить, что основной недостаток современной налоговой
системы России состоит в том, что она ориентирована на устранение
дефицитности бюджета изъятием доходов предприятий. Нет достаточной
увязки налоговой системы с развитием экономики и деятельностью
непосредственных ее субъектов – предприятий.
Налоговая система России не учитывает и того, что она функционирует в
условиях монопольного ценообразования. Это обуславливает ее инфляционный
характер, поскольку она стимулирует повышение цен – производители товаров
стремятся переложить бремя налогового давления на потребителей товаров –
население. Поэтому подавляющая часть налогов приобретает косвенный
характер, когда плательщик налогов фактически перекладывает его на
потребителя, включая в цену. Это возможно потому, что производитель товара
имеет возможность диктовать цену потребителю и увеличивать ее, стараясь
получить максимальную прибыль для собственного использования. Поэтому
доля косвенных налогов в России возрастает, что приводит к инфляции,
многократному росту цен на потребительские товары.
Наша налоговая система построена так, что налоговые платежи
возрастают по мере роста цен. Это очень удобно с точки зрения фискального
содержания системы, но совершенно неприемлемо с позиций обоснованности
налогообложения. Создается иллюзия доходности бюджета, однако это
обусловлено инфляционным фактором – идет процесс увеличения налоговой
массы, но в то же время увеличивается дефицитность бюджета, поскольку
инфляционный фактор еще в большей степени влияет на его расходы.
Одним из наиболее существенных недостатков действующей налоговой
системы является то, что она почти не стимулирует формирование в экономике
наиболее важных пропорций развития. Основой такой пропорциональности
11
является соотношение темпов роста производительности труда и фонда
потребления. Во всех странах с развитой рыночной экономикой эта пропорция
контролируется государством различными методами [19, c. 34].
Формирование конкурентоспособной налоговой системы должно стать –
в комплексе с другими направлениями реформ – одним из условий достижения
устойчиво высоких показателей роста российской экономики и качественного
обновления ее структуры. В связи с этим необходим определенный пересмотр
приоритетов налоговой реформы с точки зрения решения этой задачи.
1.2 Налоговая оптимизация как функция финансового менеджмента
У налогоплательщиков имеются различные возможности для уменьшения
налоговой нагрузки. К ним в первую очередь следует отнести возможность
минимизации отдельных налогов. Это связано со следующими
обстоятельствами.
Во-первых, законодательством устанавливается немалое количество
льгот по налогам, однако не все хозяйствующие субъекты используют их в
полной мере. Во-вторых, немаловажное значение имеет правильное
формирование учетной политики, поскольку налогоплательщику
предоставляется право выбирать способы учета, от которых зависит сумма
уплачиваемых налогов. В-третьих, снижение налогов возможно за счет
использования посреднических договоров и т. д. Существуют и другие
возможности минимизации налогообложения на предприятиях и в
организациях, например за счет организации простого товарищества, перехода
на специальные налоговые режимы.
Таким образом, даже если в законодательном порядке ограничивается
применение масштабных льгот (как это было по налогу на прибыль
предприятий), деятельность по минимизации налогов не прекращается. Теперь
она скорее напоминает работу специалиста, который собирает нужный объект
из множества деталей — отдельных инструментов налогового планирования.
Для этого нужно знать многие методы и схемы минимизации, уметь их
12
правильно собирать. Однако это вполне посильная задача.
Налоговая оптимизация, минимизация налогов (легальное уменьшение
налогов) - это уменьшение размера налоговых обязательств посредством
целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в
себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот,
налоговых освобождений и других законных приемов и способов (29).
Налоговая оптимизация — процесс достижения определенных
(необходимых для предприятия) пропорций всех финансовых сделок
предприятия.
«Уменьшение налогов», «уход от налогов», «уклонение от налогов»,
«избежание налогов», «обход налогов», «минимизация налогов», «налоговая
оптимизация», «налоговое планирование» т.д. - именно так называют в прессе,
в официальной и публицистической литературе явление, которое получило свое
развитие одновременно с разрушением советской системы экономики и
формированием современной российской налоговой системы.
Уменьшение налогов необходимо рассматривать как двойственное
явление. Тяжесть налогового бремени, наличие достаточно широкого спектра
способов и форм налогового контроля со стороны государства, приводит к
тому, что налогоплательщик любыми способами, в том числе и незаконными,
стремится сэкономить на налогах, а деятельность исполнительных органов
государства, в свою очередь, направлена, прежде всего, на выявление таких
случаев «налоговой экономии».
То есть, уменьшение налогов с одной стороны - это стремление
налогоплательщика избежать налога, а с другой - стремление государства не
допустить сокращения поступления налоговых сумм в казну. Уменьшение
налогов это процесс, обязательными участниками которого является
плательщик налогов и государство с присущими им специфическими целями,
которые обусловлены интересами, потребностями и задачами каждой стороны.
Как указывалось выше, стремление плательщика уменьшить свои
налоговые платежи, обозначается достаточно большим количеством терминов.
Вместе с тем, учитывая основное содержание данного явления, мы предлагаем
использовать единое определение - уменьшение налогов (налоговая