95
платежеспособности характеризует степень независимости предприятия от
кредиторов.
Деловая активность ООО «Трамонтана», по данным Таблицы 10, имеет
крайне низкие показатели, что обусловлено кризисом экономической
деятельности данной организации, вызванным неправильным принятием
управленческих решений со стороны руководства. Данные показатели
отражают низкий уровень эффективности работы ООО «Трамонтана», а также
о низком уровне извлекаемой прибыли. По данным МСФО рентабельность
немного занижена в сравнении с результатом вычисления по РБУ.
В заключение проведенного анализа основных показателей, отражающий
ликвидность и рентабельность ООО «Трамонтана», следует отметить, что
низкий уровень деловой активности и показатели платежеспособности
характеризуют положение организации как неустойчивое. Однако при учете
обстоятельств, вызванных некачественным руководством, положение
организации довольно перспективное. В этом случае возобновление
деятельности ООО «Трамонтана» невозможно без точного анализа баланса
предприятия и реальной ситуации относительно доли активов. Правила
российского бухгалтерского учета позволяют оценить положение организации
но полученные показатели отражают неактуальные данные экономической
деятельности организации, в то время как положения МСФО позволяют
провести переоценку на отчетную дату и получить реальную стоимость
объектов учета для принятия правильных управленческих решений.
Перспективы внедрения оценки по справедливой стоимости в российский
бухгалтерский учет затрагивают не только желание ее использовать
независимыми оценщиками и бухгалтерами, а также ситуации на рынке, но и
специфика объектов учета, оценка которых, в большинстве случаев, по МСФО
отличается от общепринятых в России способов оценки, а в некоторых случаях
– их отсутствии.
96
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
1. Проведение анализа существующих в российском бухгалтерском учете
видов оценок с указанием на их достоинства и недостатки позволило определить
тот факт, что оценка по справедливой стоимости является наиболее точной
величиной, отражающей экономическую выгоду и перспективу объекта оценки.
Во-первых, она гибкая и должна переоцениваться не реже, чем раз в отчетный
период, во-вторых, при расчете справедливой стоимости учитывается
амортизация и убытки от обесценивания. Данный показатель является средством
привлечения потенциальных инвесторов, кредиторов, отображая финансовые
возможности и риски организации, стратегию ее развития на долгосрочную
перспективу. Так, оценка по справедливой стоимости позволяет оценить
будущие денежные потоки, соответствует принципам активного менеджмента и
эффективна для оценки результатов хозяйственной деятельности организации.
Однако кроме преимуществ учет объектов по справедливой стоимости имеет и
негативные стороны, такие как:
ее условный характер;
затруднение в расчете данной величины при отсутствии
наблюдаемых данных;
проблемы внедрения и ее использования: отсутствие методики
расчета, уникальной для всех сторон, отсутствие компетентных лиц, которые
должны ее использовать, проблемы ее применения для оценки некоторых видов
активов ввиду их отсутствия в РБУ и пр.;
придание данной величине субъективного характера с целью
искажения данных финансовой отчетности бухгалтерами компаний и т.п.
2. В ходе проведения исследования был рассмотрен вопрос использования
данных справедливой стоимости на практике в учете общества с ограниченной
ответственностью «Трамонтана».
Основные положения, выносимые на защиту:
1. Внесение изменений в действующие положения бухгалтерского
учета основных средств и нематериальных активов в части внесения
97
определения справедливой стоимости согласно введённому на территории РФ
МСФО (IRFS) 13 «Оценка по справедливой стоимости» с указанием на то, что
текущая рыночная цена является наиболее оптимальным вариантом получения
справедливой стоимости при наличии активного рынка и наблюдаемых данных
для оценки, и отождествлять данные виды оценок нельзя.
2. Внесение изменений в действующие положения бухгалтерского
учета основных средств и нематериальных активов в части переоценки основных
средств и нематериальных активов: переоценка данных активов может
производиться по их справедливой стоимости.
3. Использование справедливой стоимости для учёта основных средств
и нематериальных активов обязывает российские организации использовать
механизм тестирования на обесценение, что предусмотрено МСФО (IAS) 38
«Нематериальные активы», что требует внесения дополнений ПБУ 6/01 с
изменением его названия на «Амортизация и обесценение основных средств».
4. Упразднение взаимоисключающих положений, содержащихся в
МСФО относительно способа пересчёта валовой балансовой стоимости при
проведении переоценки: исключить положения, допускающие ее пересчет на
основании наблюдаемых рыночных данных, из МСФО (IAS) 16 «Основные
средства» и МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы».
5. Необходимость унификации методов учета нематериальных активов
с МСФО способом разработки проекта федерального стандарта бухгалтерского
учета, что сопровождается введением некоторых терминов, таких как
«амортизация», неамортизируемая величина (аналог ликвидационной стоимости
в МСФО) и пр.
6. Использование справедливой стоимости в учете активов и
обязательств российских организаций предполагает ее отражение в отчете. В
соответствии с этим была разработана форма отчета о справедливой стоимости,
которая позволит бухгалтерам учитывать объекты основных средств по наиболее
выгодной величине и отражать их в бухгалтерской отчетности.
98
7. Срок амортизации должен исчислять с момента готовности объекта
учета к использованию.
8. Разработка алгоритма расчета величины справедливой стоимости
нематериальных активов, индивидуальное использование которого позволит
организации выбрать наиболее подходящие ей методы определения
справедливой стоимости нематериальных активов (с учетом их специфики).
Таким образом, предложенные мероприятий позволят производить учет
основных средств и нематериальных активов на балансе российских
организаций, что по расчетам отражает их наиболее актуальную стоимость.
Оценка по справедливой стоимости в сравнении со способами переоценки,
активно использующимися в российской учетной практике, дала наиболее
высокие результаты. Так, балансовая стоимость активов ООО «Трамонтана» на
отчетную дату, рассчитанная по МСФО, превысила значения, рассчитанные на
основании российских правил бухгалтерского учета, на 55 %. Расчет
коэффициентов финансовой устойчивости, имущественного положения,
деловой активности и платежеспособности на основании отчета о финансовой
деятельности на 31.03.2018 г. позволил сделать вывод о том, что при
использовании МСФО данные показатели выше, что является более
привлекательным для инвесторов и кредиторов.
В заключение следует отметить, что попытка унификации учетной
политики различных государств посредством внедрения международных
стандартов финансовой отчетности, которые теоретически дают возможность
получить наиболее точные данные финансовой отчетности всем участникам
рынка, а также содержат альтернативные модели оценки, применяемые в
различных случаях и удобные также – для различных участников рынка
(инвесторов, кредиторов, покупателей и пр.) имеет практическую реализацию в
российском бухгалтерском учете. Многие стандарты сейчас применяются в
учете крупных компаний, желающих выступать на международном рынке и
расти, однако для маленьких организаций и предприятий использование
международных стандартов, принятых и одобренных международным
99
сообществом, все еще является крайне затруднительным в части сложности
применения этих процедур к отечественным реалиям и возникающих из-за этого
затрат. Так, использование справедливой стоимости является достаточно
выгодным для инвесторов и кредиторов, что делает актив более дорогостоящим
и привлекательным на внешнем рынке, однако в отсутствие точной методики
расчета, а также наблюдаемых данных, которые выступают основанием для
расчета данной величины, оценщики и бухгалтеры предпочитают использовать
историческую стоимость, не обращая внимания на то, сколько чистой прибыли
они могут потерять без постоянной актуализации данных об объекте учета,
особенно если данный актив является основным средством, нематериальным
активом.
100
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ:
1.Нормативные и иные официальные документы:
1) Конституция Российской Федерации (принята всенародным
голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о
поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от
05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ) [Электронный ресурс]. Режим
доступа: http://government.ru/constitution/;
2) Гражданский кодекс Российской Федерации часть 1 от
30 ноября 1994 года N 51-ФЗ [Электронный ресурс]. Режим доступа:
http://government.ru/docs/all/95825/;
3) Налоговый кодекс Российской Федерации часть 1 от
31 июля 1998 года N 146-ФЗ [Электронный ресурс]. Режим доступа:
http://government.ru/docs/all/96558/;
4) Налоговый кодекс Российской Федерации часть 1 от
5 августа 2000 года N 117-ФЗ [Электронный ресурс]. Режим доступа:
http://government.ru/docs/all/96947/;
5) Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском
учете» (ред. 23.05.2016 №149-ФЗ) // Консультант Плюс;
6) Федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской
деятельности» (в ред. от 03.07.16 №360-ФЗ, с изм. и доп., вступающими в силу с
02.10.16) // Консультант Плюс;
7) Федеральный закон от 26.12.1995 №208-ФЗ «Об акционерных
обществах» (ред. 03.07.16 №340-ФЗ, с изм. от 29.12.14 № 451-ФЗ) // Консультант
Плюс;.
8) Федеральный закон от 21.07.1997 №122-ФЗ «О государственной
регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (ред. 03.07.16
№360-ФЗ) // Консультант Плюс;
9) Федеральный закон от 25.02.99 № 39-ФЗ «Об инвестиционной
деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных
вложений» (ред. 03.07.2016 №369-ФЗ) // Консультант Плюс;
