65
легковым автомобилям с мощностью двигателя до 150 л.с. установлена ставка
0%.
38
В таблице 10 отразим сумму налоговых платежей ООО «Удача», если бы
организация применяла общий режим налогообложения или упрощенную
систему налогообложения.
Таблица 10
Налоговые платежи ООО «Удача», при применении общего
режима налогообложения и упрощенной системы
налогообложения, в рублях
Показатели
Общий режим
УСН
Доходы
Доходы -
расходы
НДС
580 254
-
-
Налог на прибыль/
единый налог при
УСН
316 544
253 503
237408
Налог на имущество
56518
-
-
Страховые взносы
1 628 347
1 628 347
1 628 347
Транспортный налог
5448
5448
5448
ИТОГО
2 587 111
1 887 298
1 871 203
Как видно из таблицы 10, при применении общего режима или
упрощенной системы налогообложения организация должна уплачивать
страховые взносы и транспортный налог. Величина этих налогов от
применяемого режима налогообложения не зависит.
При применении ООО «Удача» общей системы налогообложения перечень
уплачиваемых налогов увеличивается. Существенную налоговую нагрузку несут
в себе такие налоги как НДС, налог на прибыль организаций и налог на
имущество. Поскольку организация осуществляет торговую деятельность,
сумма НДС не столь существенна, поскольку налогоплательщики имеют право
на вычет НДС по приобретенным товарам, в результате сумма НДС к уплате
составила 580 254 руб.
Доход ООО «Удача» в 2016 году составил 8450108,03 руб., расход –
6867 388 руб., прибыль- 15827 720,03 руб. Ставка налога на прибыль составляет
20%. Налог на прибыль составил:
38
Законом Ненецкого автономного округа от 25.11.2002 N 375-ОЗ "О транспортном налоге "// "Бюллетень нормативных актов Ненецкого
автономного округа.- 2002- №190.
66
(8450108,03- 6867388) * 20%/100= 316 544 руб.
ООО «Удача» также при применении общего режима должна уплачивать
налог на имущество организаций. Часть помещения магазина находится в
собственности организации, а часть ООО «Удача» арендует. Среднегодовая
стоимость помещения в 2016 году составила – 2 569 000 руб. Става налога
установлена в размере 2,2%, налог составит:
2569 000*2,2/100 = 56 518 руб.
В результате при применении общего режима налогообложения общая
сумма налоговых платежей ООО «Удача» составит - 2 587 111 руб.
Рассмотрим налоговые платежи ООО «Удача» при применении
упрощенной системы налогообложения.
Упрощенная система налогообложения – это один из налоговых режимов,
который подразумевает особый порядок уплаты налогов и ориентирован на
представителей малого и среднего бизнеса.
При применении упрощённой системы налогообложения налоговая база
зависит от выбранного объекта налогообложения: доходы или доходы,
уменьшенные на величину расходов:
На УСН с объектом «доходы минус расходы» базой является разница
доходов и расходов. Чем больше расходов, тем меньше будет размер базы и,
соответственно, суммы налога. Однако уменьшение налоговой базы по УСН с
объектом «доходы минус расходы» возможно не на все расходы, а лишь на те,
что перечислены ст. 346.16 НК РФ.
При выборе объекта налогообложения «Доходы» ставка установлена в
размере 6%, при выборе объекта «доходы минус расходы» - 15%.
Налогоплательщики, выбравшие объект налогообложения «Доходы»,
имеют право уменьшить сумму налога, исчисленную за налоговый период, на
суммы платежей (взносов) и пособий, которые были уплачены в пользу
работников, при этом сумма такого уменьшения не может быть больше, чем 50
% исчисленного налога. Налог для ООО «Удача» при выборе объекта «Доходы»
составит:
67
8450108,03* 6%/100= 507 006руб./2=253503 руб.
Общая сумма налоговых платежей составит – 1 887 298руб.
При выборе объекта «Доходы минус расходы», налог составит:
(8450108,03- 6867388) * 15 %/100= 237 408руб.
Общая сумма налоговых платежей составит - 1 871 203 руб.
Для сравнения и полученные результаты отразим на рис.9.
Рисунок 9 – Налоговые платежи ООО «Удача» при
применении различных режимов налогообложения
Как свидетельствуют данные рис.9, при применении специальных
налоговых режимов, направленных на поддержку малого и среднего
предпринимательства, предприниматели имеют возможность существенно
сэкономить на налоговых платежах. Выбор системы налогообложения в виде
ЕНВД для ООО «Удача» является наиболее выгодным. При данном режиме
организация уплачивает минимум налогов. Сумма экономии по сравнению с
общим режимом налогообложения составила 871759 руб., что на наш взгляд
является существенной. В результате применения системы налогообложения
ЕНВД ООО «Удача» причислило налогов в 1,5 раза меньше, по сравнению с
общим режимом налогообложения, что подтверждает эффективность
государственной поддержки малых предприятий в области налогообложения.
1715352
1887298
1871203
2587111
0
500000
1000000
1500000
2000000
2500000
3000000
ЕНВД УСН "Доходы" УСН "Доходы-
Расходы"
общий режим
руб.
68
Упрощенная система налогообложения также позволяет существенно
уменьшить налоговые платежи организации. Благодаря данному режиму
минимизируются налоговые риски, эффективно ведется налоговый учет, сумма
уплаченных налогов значительно ниже, чем была бы при общем режиме
налогообложения.
На наш взгляд, система распределения финансовых ресурсов для
субъектов малого и среднего предпринимательства (МСП) является
неэффективной. Сложившийся в рамках федеральной программы финансовой
поддержки предпринимательства порядок распределения субсидий между
региональными бюджетами не представляет собой действенный механизм,
способствующий развитию малого и среднего предпринимательства в регионах,
и имеет множество существенных недостатков.
Основным показателем, определяющим размер субсидии, на который
может претендовать регион, является число зарегистрированных на его
территории субъектов малого и среднего предпринимательства. Остальные
критерии, то есть динамика развития МСП и объем направляемых на поддержку
малого бизнеса средств регионального бюджета, определяют не объем субсидии,
а то, будет ли субсидия региону предоставлена.
Такие критерии отбора не способствуют эффективному распределению
средств между региональными бюджетами. При этом в рамках конкурсного
отбора не оцениваются ожидаемые результаты проведения мероприятий,
указанных в заявке на получение субсидии. Процедура конкурсного отбора
практически не учитывает продемонстрированную в предыдущие годы
эффективность расходования средств субъектами РФ, в результате чего регионы
могут расходовать средства неэффективно и с нарушениями, и это не отразится
на объемах предоставленных им субсидий в последующие годы.
Для устранения указанных недостатков предлагается осуществить переход
к новому порядку определения объемов субсидий и критериям конкурсного
отбора, учитывающим такие показатели, как эффективность расходования
средств субъектами РФ, достижение субъектами заявленных целевых
69
показателей, планируемый результат реализации мероприятий, указанных в
заявке (ожидаемые значения целевых показателей).
Федеральная программа финансовой поддержки МСП нацелена на
унификацию инструментов поддержки МСП без учета потребностей и
возможностей субъектов нашей страны, однако целесообразность такой
унификации в условиях наличия региональной специфики подвергается
сомнению. Более того, существует большая вероятность того, что эффект от
увеличения финансовых влияний в сектор МСП и снятия ресурсных
ограничений, на которое нацелены основные мероприятия программы, в
условиях низкого качества институциональной среды и избыточного
административного давления, может быть минимальным.
При этом меры поддержки настроены таким образом, что поддержка в
большей мере оказывается собственно «поддерживающим» структурам, а не
самим адресатам программы – субъектам малого и среднего
предпринимательства, что увеличивает риски нецелевого расходования средств
и коррупционные риски. В этой связи требуется подвергнуть существенной
ревизии перечень мероприятий, на реализацию которых в рамках федеральной
программы финансовой поддержки МСП бюджетам субъектов РФ выделяются
субсидии из федерального бюджета.
Замечания, предъявляемые к качеству проработки федеральной
программы финансовой поддержки МСП, имеют отношение и к ведомственным
программам поддержки МСП. Так, аналитическая часть большинства
ведомственных программ содержательно не связана с программными
мероприятиями, которые получились «оторванными» и от анализа проблем и от
целей и задач программ. Не всегда указываются конечные результаты
реализации программных мероприятий. Заявленные мероприятия не всегда
связаны с достижением цели программы. Кроме того, в отдельных программах
не представлена система оценки результатов выполнения заявленных
мероприятий.
70
Для программы поддержки МСП в последние годы в целом характерна
ситуация, когда треть регионов получает две трети финансирования программы.
При этом указанная треть регионов – это субъекты с относительно высоким
уровнем развития малого и среднего предпринимательства, самостоятельно
направляющие внушительные средства на региональные программы поддержки
МСП. Иными словами, основную помощь получают как раз такие субъекты РФ,
у которых все и без того неплохо. Благоприятствование «сильным» регионам
непосредственно заложено в порядке распределения субсидий. Понятно, что
такой подход вызывает некоторые вопросы. По нашему мнению, существующая
система поддержки МСП не ориентирована на стимулирование развития МСП в
регионах, где предпринимательская активность очень слаба, что приводит к
росту межрегиональной дифференциации развития малого бизнеса. Можно
возразить, что федеральная программа поддержки малого предпринимательства
в принципе не преследует цели выравнивания экономического пространства РФ.
Кроме того, существуют также и аргументы в пользу поддержки регионов,
самостоятельно развивающих МСП и вкладывающих в это развитие
собственные деньги.
При этом бесспорно одно: основные финансовые средства должны
получать те субъекты РФ, которые распорядятся ими наиболее эффективно. Но
именно в этом месте у действующей системы наблюдаются основные проблемы.
Фактически, в рамках конкурсного отбора не оцениваются ожидаемые
результаты проведения мероприятий, указанных в заявке. Сами мероприятия
оцениваются только на соответствие обязательным требованиям. Безусловно,
субъект РФ обязан провести расчет целевых показателей и представить их в
Минэкономразвития России, но такая обязанность возникает на этапе
заключения соглашения о предоставлении субсидии. При принятии решения о
предоставлении субсидии никакие целевые показатели роли, по сути, не играют.
Несовершенство самих принципов распределения финансовых ресурсов
является далеко не единственным недостатком механизма администрирования
программы. Так, процедуры принятия решения о выделении субсидий
71
характеризуются низким уровнем прозрачности. В состав конкурсной комиссии,
принимающей основные решения, входит узкий и не меняющийся состав
представителей главным образом тех же ведомств, которые отвечают за
распределение ресурсов. Деятельность конкурсной комиссии мало открыта. Не
всегда заранее размещаются анонсы о заседаниях комиссии, план работы
комиссии доступен только ее членам, не ведутся трансляции заседаний
комиссии. Тексты протоколов заседаний комиссии сложно достать, иногда
протоколы публикуются задним числом. Существенную проблему представляют
несовершенные процедуры планирования мероприятий, связанных с
конкурсным отбором. Как показывает практика, сроки опубликования
конкурсной документации и проведения конкурса могут затягиваться, что
приводит к тому, что субъекты РФ получают средства на поддержку МСП к
окончанию бюджетного года. Как следствие, расходование полученных средств
на региональном уровне происходит вынужденно спешно, часто носит
формальный характер и имеет высокие коррупционные риски. Кроме того,
неравномерное расходование средств и выплескивание большей части из них в
конце бюджетного года превращается в дополнительный фактор, разгоняющий
инфляцию. Еще одним недостатком механизма администрирования выступает
отсутствие действенной системы мониторинга результатов поддержки.
Анализируя Программу поддержки предпринимательства в НАО, можно
отметить, что в ней проработан более детальный анализ существующей среды
предпринимательства, четче поставлены задачи. Это выражается в детализации
цели развития малого бизнеса в НАО. Представлены две подпрограммы с четким
обозначением выделяемого финансирования, запланированных мероприятий и
ожидаемых результатов. В данной Программе обозначено существование
проблемы бюрократической волокиты и выражено стремление ее преодолеть.
Кроме того, подробнее приведены количественные показатели ожидаемых
результатов. Такой систематизированный и детальный подход к
совершенствованию существующей среды предпринимательства в НАО
72
свидетельствует о глубокой заинтересованности государства в развитии малого
и среднего бизнеса.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Российский малый бизнес в последние годы развивается очень активно.
Именно развитие малого бизнеса обеспечивает стабильную
экономическую ситуацию в стране. Малым бизнесом способен заниматься
средний класс населения, тот, который впоследствии осуществляет покупки
квартир, автомобилей, продуктов питания и продуктов первой необходимости
повседневно, тем самым влияя на экономическую стабильность.
Малый бизнес составляет основу любой экономики – страны, региона,
города и района. Он создает рабочие места, разрабатывает и внедряет новые
технологии, максимально учитывает местные условия, проникает в невыгодные
для крупных предприятий сферы бизнеса, дает значительную часть налоговых
поступлений. Благодаря малому управленческому персоналу и простым
организационным формам он обладает гибкостью к изменениям внешней среды,
мобильностью управления, быстрой реакцией на требования потребителей.
Этот сектор экономики играет важнейшую роль в обеспечении
стабильности экономического развития. Наличие в экономике хорошо развитого
сектора малого и среднего бизнеса влечет рост занятости населения, что
особенно актуально в условиях структурной перестройки экономики и
сопровождающего этот процесс роста безработицы. В результате повышения
предпринимательской активности населения формируется массовый средний
класс собственников – основа устойчивости в обществе, способствуя созданию
новых рабочих мест, увеличению налоговых поступлений.
Будущее малого бизнеса будет зависеть от действий правительства по
ограничению бюрократии и упрощению процедур надзора за малыми
предприятиями; от активности в финансировании перспективных малых
предприятий со стороны частных инвесторов и гибкости кредитных
73
организаций; от инвестиционного климата, который позволит открыть малый
бизнес России для иностранных инвестиций.
В настоящее время для малого и среднего предпринимательства в России
жизненно необходимо развитие общественной инфраструктуры способной
обеспечить его социальную поддержку. Самое важное здесь – правильно
выбрать путь самоорганизации предпринимателей и механизм ее
осуществления. Сейчас можно утверждать, что в России существует
сложившаяся система объединения предпринимателей.
Наблюдается положительная динамика в развитии малого и среднего
предпринимательства в Ненецком автономном округе. Увеличивается
количество субъектов малого и среднего предпринимательства, увеличивается
их оборот, в округе созданы условия для поддержки предпринимательства.
Количество субъектов малого и среднего препирательства на 1 января 2017 г.
составило 1882 единиц.
Увеличение количества субъектов малого и среднего
предпринимательства свидетельствуют о положительной динамике развития
бизнеса в Ненецком автономном округе, что способствует увеличению
налоговых поступлений в бюджеты всех уровней.
Прогноз развития предпринимательской деятельности в Ненецком
автономном округе на ближайшие годы является положительным. Трендовый
метод прогнозирования позволили сделать вывод об увеличении количества
субъектов малого и среднего предпринимательства в ближайшие два года,
ожидается также увеличение поступлений в бюджет.
Основная проблема функционирования малого и среднего
предпринимательства в нашей стране заключается в трудности его
финансирования. Еще одна проблема для малого и среднего
предпринимательства состоит в высоких налогах. Поддержка малого и среднего
предпринимательства немыслима без налоговых льгот. Еще одна специфическая
проблема функционирования малого и среднего предпринимательства в России
- правовая незащищенность. В связи с этим достаточно уютно чувствуют себя
74
только те компании, которые имеют крупного экономического покровителя. То
есть нарушается принцип частной автономии и свобода принятия экономических
решений.
В России есть значительный потенциал для развития малого бизнеса,
который может помочь увеличить темп роста экономики в случае наличия
благоприятной экономической среды для существования малых предприятий.
Одним из важнейших условий для этого является грамотное налогообложение
малого бизнеса.
Льготное налогообложение малого бизнеса подразумевает снижение
налоговой нагрузки на малые предприятия. Предприятие, удовлетворяющее
отдельным требованиям (ограничение на выручку, на штат, на прибыль, ведение
приоритетных видов деятельности), получает те налоговые льготы, требованиям,
к предоставлению которых, оно удовлетворяет. Кроме того, при
налогообложении могут применяться особые правила, когда размер льгот
меняется в зависимости от изменения контрольных показателей.
Специальные требования к налогообложению малых предприятий
позволяют им снизить расходы на ведение учета, подготовку налоговых
деклараций и, что также важно, уплачивать налоги по сниженным ставкам либо
сокращать базу обложения по сравнению с более крупными предприятиями.
Можно также отметить, что налоговые льготы часто предоставляются
именно по тем налогам, по которым налоговая база за определенный период
показывает, что данное предприятие относится к категории малого. Поэтому оно
может иметь налоговые льготы как малое предприятие по одним налогам, а
другие налоги уплачивать в полном объеме по высоким ставкам. Таким образом,
при снижении налоговой нагрузки на малый бизнес нужно учитывать, что при
применении специальных налоговых режимов субъекты малого
предпринимательства, не освобождаются от исчисления и уплаты страховых
взносов во внебюджетные фонды (ФСС, ПФР) и таких налогов как налог на
имущество, транспортный и земельный налоги, а также водный налог, НДПИ и