23
и юридических лиц, обеспечивает документооборот.
Бухгалтерский учет и налоговый учет на предприятии ведутся в
соответствии с Учетной политикой.
ООО «Промстрой» применяет автоматизированную форму учета
(1С:Бухгалтерия 8). Основные регистры расположены в виде окон
программы, заполняются на основании первичных документов,
корреспонденции счетов формируются автоматически.
По окончании отчетного периода бухгалтером ООО «ПромСтрой»
формируется бухгалтерская (финансовая) отчетность:
1. Бухгалтерский баланс (Приложение 2);
2. Отчет о прибылях и убытках (Приложение 3);
3. Отчет об изменениях капитала;
4. Отчет о движении денежных средств;
5. Пояснения к Бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и
убытках.
Несмотря на то, что ООО «ПромСтрой» является малым предприятием,
налоговый учет осуществляется по ОСНО (общая система налогообложения).
Поэтому предприятие, отчитываясь перед налоговыми органами, составляет
несколько налоговых деклараций:
1. Налоговую декларацию по налогу на прибыль;
2. Налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость;
3. Налоговую декларацию по налогу на имущество организаций;
4. Налоговую декларацию по транспортному налогу;
5. Налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма
3-НДФЛ);
6. Налоговая декларация о предполагаемом доходе физического лица
(форма 4-НДФЛ).
Одним из крупных партнёров-поставщиков ООО «ПромСтрой»
является предприятие ОАО «Северсталь». Предприятие ориентировано на
лояльные цены. Прямое сотрудничество с производителями и крупными
24
поставщиками позволяют компании предлагать заказчику наиболее
выгодные цены на строительные материалы. В г. Череповец ценовое
предложение ОАО «Северсталь» существенно отличается от стандартной
розницы.
Также предприятие ООО «ПромСтрой» закупает строительные
материалы у фирм ООО «АбсолютМеталл», ООО «СтройVIP», ООО
«ВОЛМА», ООО «Мегастрой», ООО «Старатель», ООО «Гипрок» и т. д.
Широкий спектр строительных материалов предлагает и группа
компаний «Тайфун». У неё ООО «ПромСтрой» приобретает и рулонные
материалы, и гидроизоляцию, мастики и герметики, теплоизоляцию и многое
другое.
Приобретаются материалы, необходимые для строительства, и на базе
стройматериалов «Аскон».
При выборе поставщика ООО «ПромСтрой» в любом случае
ориентируется на соотношение цены и качества.
Заказчиками ООО «ПромСтрой» являются организации и физические
лица г. Череповец и Вологодской области.
Данные о последних крупных заказах в рамках государственных
закупок представлены в таблице 2.1.
Таблица 2.1
Данные о заказчиках (государственные закупки) руб.
Заказчики
Количество
Сумма
МБДОУ «ДЕТСКИЙ САД № 92»
1
1222756
МКУ «УКСИР»
1
796000
МБОУ «СОШ № 31»
1
247560
СПБ ГБУ «КУЛЬТУРНО-ДОСУГОВЫЙ ЦЕНТР»
1
155667
МА МО НАРВСКИЙ ОКРУГ
1
46000
Таким образом, взвешенный подбор поставщиков, сформировавшийся
круг заказчиков, который обусловлен качеством выполняемых
ООО «ПромСтрой» строительных работ, определяют результаты работы
ООО «ПромСтрой».
25
Охарактеризуем результаты деятельности ООО «ПромСтрой»
показателями, представленными в таблице 2.2 (Приложение 2).
Таблица 2.2
Основные результаты деятельности ООО «ПромСтрой» в 2014-2015 гг.
Показатели
Единицы
измерения
Абсолютная
величина
Изменения
2014
2015
тыс.руб
%
Выручка
тыс. руб.
60525
23250
-37275
-61,6
Себестоимость
тыс. руб.
60673
23883
-36790
-60,6
Стоимость основных
производственных фондов
тыс. руб.
1115
1230
+115
+10,3
Фондоотдача
руб./руб.
54,28
18,90
-35,38
-65,2
Среднесписочная численность
работников
чел.
21
18
-3
-14,3
Производительность труда
руб./чел.
2882
1292
-1590
-55,2
Среднемесячная заработная плата
руб.
28321
17846
-10475
-37,0
Среднегодовая стоимость
оборотных средств
тыс. руб.
21813
34635
+12822
+58,8
Оборачиваемость оборотных
средств
раз
2,9
0,7
-2,2
-78,9
Валовая прибыль (убыток)
тыс. руб.
-148
-633
+(485)
+327,7
Чистая прибыль (убыток)
тыс. руб.
191
-1731
+(1922)
+1006,3
Рентабельность продукции
%
Работы не рентабельны, так как не
приносят прибыли
Данные таблицы 2.2 показывают, что 2015 год был крайне
неблагоприятным для организации. Выручка ООО «ПромСтрой» в 2015 году
по сравнению с 2014 годом сократилась на 37275 тыс. руб. или на 61,6%. В
2014 году получена чистая прибыль лишь за счет прочих доходов.
Соответственно и почти пропорционально уменьшалась себестоимость - на
36790 тыс. руб. или на 60,6%.
26
Рис. 2.2 Динамика показателей выручки, себестоимости и прибыли
Динамика показателей выручки, себестоимости и прибыли
представлена на рисунке 2.2.
При этом ООО «ПромСтрой» обновило парк строительного
оборудования, что привело к увеличению стоимости основных
производственных фондов на 115 тыс. руб. или на 10,3%. При снижении
выручки это привело к тому, что фондоотдача снизилась на 35,38 руб./руб.
или на 65,2%. Основные производственные фонды стали использоваться
менее эффективно.
Организация сократила численность работников на 3 человека или на
14,3% в 2015 году по сравнению с 2014 годом из-за сокращения объёмов
строительных работ. Но этого было недостаточно. Производительность труда
в 2015 году по сравнению с 2014 годом упала на 55,2%. Трудовой потенциал
ООО «ПромСтрой» использовался неэффективно.
Среднемесячная заработная плата снизилась на 10475 руб. или на
37,0% за счёт сдельной её части. Это заставляло рабочих-строителей искать
заработок в других регионах России.
Среднегодовая стоимость оборотных средств увеличилась на 12822
тыс. руб. или на 58,8%. Прирост среднегодовой стоимости оборотных
средств нельзя оценивать положительно, поскольку он происходил за счёт
увеличения дебиторской задолженности. В 2015 году доля дебиторской
27
задолженности в активах организации составляла 80,4%, тогда как в 2014
году – 66,2%. За год она увеличилась на 13399 млн. руб. Отвлечение
денежных средств в дебиторскую задолженность отрицательно влияет на
финансовое положение организации, ухудшая его.
В 2015 году оборотные средства оборачиваются очень медленно, делая
только 0,5 оборота. В сравнении с 2014 годом оборачиваемость сократилась
на 2,2 раза или на 78,9%. Эти показатели в целом являются свидетельством
снижения деловой активности и ухудшения финансового состояния.
И в 2015 году, и в 2014 году ООО «ПромСтрой» получило убыток как
результат реализации строительных работ. Причём в 2015 году убыток
увеличился на 485 тыс. руб. или 327,7%, что в целом свидетельствует о
неэффективной работе предприятия. Необходимо по результатам детального
анализа разработать мероприятия по улучшению финансового состояния. В
частности это могут быть мероприятия, направленные на снижение
себестоимости строительных работ, с одной стороны. И увеличения выручки
– с другой стороны.
В 2014 году окончательным итогом производственно-хозяйственной
деятельности стала чистая прибыль в сумме 191 тыс. руб. Это
незначительный при таких объёмах, но положительный финансовый
результат. А в 2015 году убыток уже составлял 1731 тыс. руб. Предприятие
не имеет возможности развиваться ни в социальном, ни в производственном
плане.
Работы ООО «ПромСтрой» не рентабельны, так как не приносят
прибыли.
2.2. Организация аналитического учета и с поставщиками и подрядчиками
Ниже приведены основные субсчета, открытые к счетам,
используемым организацией при ведении бухгалтерского учета:
1) Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
28
ценностям»:
– 19.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
материально-производственным запасам».
2) Счет «Специальные счета в банках»:
– 55.1 «Аккредитивы (в рублях)».
3) Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:
– 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)»;
– 60.2 «Расчеты по авансам выданным (в рублях)».
4) Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:
– 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях).
5) Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»:
– 68.2 «Налог на добавленную стоимость»;
– 68.4 «Налог на доходы (прибыль) организаций».
6) Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:
– 76.2 «Расчеты по претензиям»;
– 76.6 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в
рублях)»;
– 76.8 «НДС с авансов выданных»;
– 76.9 «Расчеты по уплате таможенных пошлин»;
– 76.10 «Расчеты по уплате таможенных сборов».
Ситуации возникновения и погашения кредиторской и дебиторской
задолженностей перед поставщиками и подрядчиками на предприятии
приведены в примерах 1-5.
Пример 1.
ООО «ПромСтрой» заключил договор с ООО «Промэлектромонтаж»
на выполнение работ на сумму 84 045 рублей. Согласно условиям договора
работы производятся по 100% предоплате. 8 апреля 2015 года предприятие
осуществило предоплату в размере 84045 рублей. 10 апреля поступила счет-
фактура №342-036111/05-01, на основании которой был принят НДС к
вычету (12820 руб.). Работы были приняты 22 июня того же года на
29
основании акта о приемке выполненных работ КС-2.
Бухгалтер предприятия ООО «ПромСтрой» сделал следующие
проводки:
Таблица 2.3
Бухгалтерские проводки за выполненные работы, руб.
Дата
Содержание
операции
Основание
Дебет
Кредит
Сумма
08.04.15
Осуществление
предоплаты
подрядчику
Выписка из
расчетного
счета №1247
60.2
Субконто1
«Промэлектр
омонтаж»
51
84045
10.04.15
НДС с
предоплаты
принят к вычету
Счет-фактура
№342-
036111/05-01
68.2
76.8
12820
22.06.15
Выполнены
работы
Акт о приемке
выполненных
работ (КС-2)
№188
46
60.1
Субконто1
«Промэлект
ромонтаж»
71225
22.06.15
Выделен НДС с
принятых работ
Счет-фактура
№342-
036111/05-17
19.3
60.1
Субконто1
«Промэлект
ромонтаж»
12820
22.06.15
Сумма НДС
принята к вычету
Счет-фактура
№342-
036111/05-17
68.2
19.3
12820
22.06.15
Зачтен
перечисленный
аванс в оплату за
поставку
Акт о приемке
выполненных
работ №188
60.1
Субконто1
«Промэлектр
омонтаж»
60.2
Субконто1
«Промэлект
ромонтаж»
84045
22.06.15
Восстановлен
НДС с аванса
Счет-фактура
№342-
036111/05-01
76.8
68.2
12820
Пример 2.
ООО «ПромСтрой» заключил договор на поставку материалов с ООО
«Партнер СКБ» на сумму 235 000 рублей, в том числе НДС 35 847,45 рублей.
Согласно условиям договора расчеты производятся покрытым аккредитивом
при предоставлении поставщиком документов, подтверждающих отгрузку
материалов. Аккредитив был открыт 15.06.2015 г. Отгрузка произведена
22.06.2015 г. Исполняющий банк зачислил сумму аккредитива на расчетный
счет поставщика 25.06.2015 г. Комиссия банка – эмитента за открытие
30
аккредитива составляет 0,2% от суммы перевода, т.е. 470 рублей.
Бухгалтер предприятия ООО «ПромСтрой» сделал следующие
проводки:
Таблица 2.4
Бухгалтерские проводки за приобретенные материалы, руб.
Дата
Содержание
операции
Основание
Дебет
Кредит
Сумма
15.06.15
Открытие
покрытого
аккредитива
Заявление на
открытие
аккредитива № 09125
55.1
51
235000
15.06.15
Комиссия
Сбербанку за
открытие
аккредитива
Бухгалтерская
справка-расчет
76.5
51
470
22.06.15
Получены
материалы от
поставщика
Товарная накладная
№214, приходный
ордер №255
10.1
60.1
Субконто
«Партнер
СКБ»
199152,55
22.06.15
Выделен НДС по
поступившим
материалам
Счет-фактура
№00412
19.3
60.1
Субконто
«Партнер
СКБ»
35847,45
22.06.15
Отражена сумма
комиссии в
стоимости
материалов
Бухгалтерская
справка-расчет
10.1
76.5
470
22.06.15
Входной НДС
принят к вычету
Счет-фактура
№00412
68.2
19.3
35847,45
25.06.15
Отражено
использование
суммы
аккредитива
Банковская выписка
№ 0032768
60.1
Субконто
«Партнер
СКБ»
55.1
235000
Пример 3.
14.07.2015 г. в организацию поступила партия материалов в количестве
42 штуки от ООО «Век» без расчетных документов. Бухгалтер принял к
учету материалы по учетной цене 23,5 руб./шт.: всего на сумму 987 руб. без
НДС. Расчетные документы поступили 13.09.2015 года. Согласно этим
документам цена 1 штуки составляет 24,83 руб.: всего на сумму 1042,86 руб.
(т.е. сумма по документам больше на 55,86 руб., чем было принято к учету).
На данный момент на складе осталось 8 штук от партии поступивших в июле
31
материалов (19%).
Бухгалтер ООО «ПромСтрой» оформил следующие проводки:
Таблица 2.5
Бухгалтерские проводки по приобретенным материалам, руб.
Дата
Содержание
операции
Основание
Дебет
Кредит
Сумма
14.07.15
Поступление
материалов,
отражение по
учетным ценам 23,5
руб. за штуку
Акт о приемке
материалов №49
10.1
Субконто
60.8
987
13.09.15
Отражение
задолженности
перед поставщиком
Товарная
накладная
№117,
приходный
ордер №212
60.8
60.1
Субконто
«Век»
987
13.09.15
Отражение суммы
НДС по принятым
ценностям
Счет-фактура №
00867
19.3
60.1
Субконто
«Век»
1042,86*
0,18=
187,71
13.09.15
НДС принят к
вычету
Счет-фактура №
00867
68.2
19.3
187,71
13.09.15
Отражение суммы
корректировки
стоимости
поступивших
материалов
Бухгалтерская
справка-расчет
10.1
Субконто
«Круг
зачист.»
60.1
Субконто
«Век»
19%*55,8
6 =10,61
13.09.15
Скорректированы
расходы
Бухгалтерская
справка-расчет
91.2
60.1
Субконто
«Век»
81%*55,8
6 =45,25
Пример 4.
Согласно договору № 57 организация ООО «Нормал-Вент» отгрузило
фирме ООО «ПромСтрой» товаров на сумму 354000 рублей 1 октября 2015
года. (В том числе НДС 54000 рублей). Условие договора было нарушено
ООО «ПромСтрой» в связи с финансовыми затруднениями. Стороны пришли
к соглашению об отступном 11 января 2016 года, по которому ООО
«ПромСтрой» оказывает услуги «Нормал-Венту» на такую же сумму.
Бухгалтер сделал следующие записи:
32
Таблица 2.6
Бухгалтерские проводки по примеру 4
Дата
Содержание
операции
Основание
Дебет
Кредит
Сумма
01.10.15
Отражено
поступление
материалов
Акт о приемке
материалов
№0547,
приходный ордер
№05541
10.1
Субконто1
60.1
Субконто1
«Нормал-
Вент»
300000
01.10.15
Отражен НДС по
поступившим
ценностям
Счет-фактура
№00768
19.3
60.1
Субконто1
«Нормал-
Вент»
54000
01.10.15
НДС принят к
вычету
Счет-фактура №
00768
68.2
19.3
54000
18.01.16
Выполнены
работы для
Нормал-Вент в
соответствии с
соглашением об
отступном
Соглашение об
отступном №12,
акт выполненных
работ №0716,
справка о
стоимости
выполненных
работ №519
62.1
Субконто1
«Нормал-
Вент»
90.1
354000
18.01.16
Начислен НДС по
выполненным
работам
Счет-фактура
выданная №00923
90.3
68.2
54000
18.01.16
Отражено
прекращение
обязательства по
оплате
предоставлением
отступного по
соглашению
Соглашение об
отступном №12,
акт выполненных
работ №0716,
справка о
стоимости
выполненных
работ №519
60.1
Субконто1
«Нормал-
Вент»
62.1
Субконто1
«Нормал-
Вент»
354000
Пример 5.
В целях обеспечения нормальных условий труда и бытовых нужд
работников организация приобретает питьевую воду и арендует кулеры. В
июне предприятие приобрело 20 штук 19-литровых бутылей,
предназначенных для установки в кулеры, стоимостью 295 руб. (в том числе
НДС 45 руб.) за одну штуку. По условиям договора бутыли являются
оборотной тарой и подлежат возврату. На каждую из них установлена
залоговая стоимость, равная 180 руб. Оплата воды и залоговой стоимости