24
Широкий ассортимент магазинов постоянно обновляется новой
продукцией всемирно известных торговых марок. Компания предлагает
своим покупателям новые и актуальные товары различных ценовых
сегментов. Все товары, продаваемые ООО «Беламаркет ХЕЛЕНА ВАЛЕРИ»,
только оригинального производства.
В 2016 году по сравнению с 2015 годом в наибольшей степени в
процентном отношении увеличилась реализация сувениров (на 49,9%) и
аксессуаров (на 47,2%). Наибольший удельный вес в структуре ассортимента
товаров занимают алкогольные напитки (21,9%), на втором месте –
парфюмерия (19,1%).
За исследуемый период в структуре ассортимента предприятия
увеличилась доля парфюмерии, сигарет, сувениров, аксессуаров и прочих
товаров. Однако за исследуемый период в структуре ассортимента
предприятия наблюдается снижение удельного веса косметики, алкогольных
напитков, кондитерских изделий.
Стоимость оборотных активов в 2016 году составила 24002 тыс. руб.,
что на 1904 тыс. руб. ниже показателя 2015 года. Снижение показателя
произошло, в том числе за счет снижения запасов – на 9348 тыс. руб.
Рост дебиторской задолженности на 5556 тыс. руб. в 2016 году не
следует оценивать положительно, так как это свидетельствует об отвлечении
собственных средств организации из оборота и необходимости
использования заемных средств, что, в свою очередь, ведет к ухудшению
финансового положения предприятия. В организации рост дебиторской
задолженности обусловлен задержками в оплате покупателей за
приобретенную продукцию.
Структура активов ООО «Беламаркет ХЕЛЕНА ВАЛЕРИ» изменилась:
удельный вес внеоборотных активов вырос в 2016 году на 5,31%. Удельный
вес оборотных активов в 2016 году составил 43,12%, снизившись на 5,31 п.п.
В 2016 г. по сравнению с 2015 г. выручка ООО «Беламаркет ХЕЛЕНА
ВАЛЕРИ» увеличилась на 19509 тыс. руб. Прибыль от продаж увеличилась
25
на 4065 тыс. руб., или на 75,3%. Чистая прибыль ООО «Беламаркет ХЕЛЕНА
ВАЛЕРИ» увеличилась на 1559 тыс. руб. Рентабельность продукции ООО
«Беламаркет ХЕЛЕНА ВАЛЕРИ» увеличилась в 2016 году по сравнению с
2015 годом на 4,19 п.п.
В ООО «Беламаркет ХЕЛЕНА ВАЛЕРИ» применяется
автоматизированная форма бухгалтерского учета. Учетная политика ООО
«Беламаркет ХЕЛЕНА ВАЛЕРИ» на 2017 год была принята с учетом Закона
Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности».
Учетная политика ООО «Беламаркет ХЕЛЕНА ВАЛЕРИ» отражена в
виде документа, в котором предусматриваются способы ведения учета в
ООО «Беламаркет ХЕЛЕНА ВАЛЕРИ», его организационный и технический
аспекты.
26
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ С
РАБОТНИКАМИ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ООО «БЕЛАМАРКЕТ
ХЕЛЕНА ВАЛЕРИ»
2.1. Документальное оформление и учет расчетов с работниками по
оплате труда
Оплата труда работников в ООО «Беламаркет ХЕЛЕНА ВАЛЕРИ»
регулируется «Положением по оплате труда» и «Положением о
премировании работников». В соответствии с Положением об оплате труда и
премировании работников ООО «Беламаркет ХЕЛЕНА ВАЛЕРИ» персоналу
в ООО «Беламаркет ХЕЛЕНА ВАЛЕРИ» устанавливается повременно-
премиальная система оплаты труда. Должностной оклад рассчитывается
исходя из ставки 1 разряда на предприятии и тарифного коэффициента ЕТС.
Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы в
ООО «Беламаркет ХЕЛЕНА ВАЛЕРИ» используют следующие формы
документов.
1) приказ (распоряжение) о приеме на работу составляется на каждого
члена трудового коллектива работником отдела кадров. На оборотной
стороне указывают в качестве кого может быть использован работник, его
разряд, оклад, испытательный срок;
2) личная карточка заполняется на каждого работника организации в
одном экземпляре. В ее разделах содержатся сведения о работнике (фамилия,
имя, отчество, дата и место рождения, образование и т.д.), сведения о
воинском учете, назначении и перемещении, отпуске и другие.
3) приказ (распоряжение) о переводе на другую работу;
4) приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска;
5) приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора.
27
Указывают причину увольнения, расчет по начисленным и
удержанным суммам и приводятся сведения о несданных имущественных
ценностях.
Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной
платы и Табель учета использования рабочего времени применяют для
осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины в ООО
«Беламаркет ХЕЛЕНА ВАЛЕРИ».
Для учета выработки в ООО «Беламаркет ХЕЛЕНА ВАЛЕРИ»
применяют различные формы первичных документов: наряды на сдельную
работу, ведомости учета выполненных работ и другие. Независимо от формы
первичные документы содержат в себе следующие реквизиты:
– место работы (участок),
– время работы (дата),
– наименование и разряд работы,
– количество и качество работы,
– фамилии, инициалы,
– табельные номера и разряды работников,
– норму времени и расценку за единицу работы,
– сумму заработной платы работников,
– шифры учета затрат, на которые относится начисленная заработная
плата,
– количество нормо-часов по выполненной работе.
Оформленные первичные документы по учету выработки и
выполненных работ вместе со всеми дополнительными документами
(листками на оплату простоев, на доплаты, актами о браке и др.) передаются
в бухгалтерию ООО «Беламаркет ХЕЛЕНА ВАЛЕРИ».
Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на
руки работникам, определяется сумма заработка работников за месяц, и
производятся из этой суммы удержания. Эти расчеты производят в расчетно-
28
платежной ведомости, которая служит и для выплаты заработной платы за
месяц в ООО «Беламаркет ХЕЛЕНА ВАЛЕРИ».
В левой части этой ведомости записывают суммы начисленной
заработной платы по ее видам (сдельно, повременно, премии и разного рода
оплаты), а в правой – удержания по их видам и сумму к выдаче. На каждого
работника в ведомости отводят одну строку.
Заработную плату выдают из кассы ООО «Беламаркет ХЕЛЕНА
ВАЛЕРИ» в течение трех дней. По истечении этого срока кассир против
фамилий работников, не получивших заработную плату, делают отметку
«депонировано», составляет реестр не выданной заработной платы и на
титульном листе ведомости указывает фактически выданную заработную
плату и неполученную заработную плату.
Суммы невыплаченной заработной платы по истечении трех дней
сдают в банк на расчетный счет. Выплаты, не совпадающие со временем
общей выдачи заработной платы (внеплановые авансы, отпускные)
производят по расходным кассовым ордерам, на которых делают пометку
«Разовый расчет по заработной плате». Расчетно-платежная ведомость
является регистром аналитического учета расчета с работниками по
заработной плате в ООО «Беламаркет ХЕЛЕНА ВАЛЕРИ».
В ООО «Беламаркет ХЕЛЕНА ВАЛЕРИ» на каждого работника
открывают лицевые счета, на лицевой стороне указывают необходимые
сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж), а на
обратной стороне – все виды начислений и удержаний из заработной платы
за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за
любой период времени.
По истечении месяца для проверки правильности в карточках
составляют оборотные ведомости по аналитическим счетам. Договор
гражданско-правового характера (подряда, поручения, аренды, купли –
продажи, мены, комиссии и др.) заключаются между ООО «Беламаркет
ХЕЛЕНА ВАЛЕРИ» и работниками, привлекаемыми со стороны для
29
выполнения конкретных работ, которые ООО «Беламаркет ХЕЛЕНА
ВАЛЕРИ» не может выполнить своими силами.
Выполненные по договору работы оплачивают по счету – заявлению
исполнителя, форму которого разрабатывает ООО «Беламаркет ХЕЛЕНА
ВАЛЕРИ».
Основанием для оплаты работ служит резолюция руководителя ООО
«Беламаркет ХЕЛЕНА ВАЛЕРИ». На основании ТК РБ заработная плата
устанавливается работнику трудовым договором в соответствии с
действующей у данного работодателя системой оплаты труда. Она
исчисляется исходя из размера тарифных ставок, окладов (должностных
окладов), доплат и надбавок. При этом возникают различные вопросы, на
которые найти однозначные ответы в нормативно-правовой базе достаточно
трудно.
В ООО «Беламаркет ХЕЛЕНА ВАЛЕРИ» предусмотрены следующие
виды доплат:
– за тяжелые, вредные или опасные работы;
– за работу в ночное время;
– за работу в выходные и нерабочие праздничные дни;
– за выполнение работ различной квалификации;
– за совмещение профессий.
Отпускные и больничные выплаты рассчитываются в ведомостях
расчета отпускных и расчета больничных соответственно.
Начисление заработной платы происходит следующим образом:
– рассчитывается заработная плата за отработанное время;
– начисляются надбавки и премии.
Примеры.
1) Расчет пособия по нетрудоспособности (приложение 3).
Федоров С.А. представил листок нетрудоспособности, выданный на
период с 02.11.2015 по 06.11.2015 (5 календарных дней). Размер
среднедневного заработка составил 79076,09 р.
30
В данном случае пособие по временной нетрудоспособности
назначается в размере 80% от среднедневного заработка:
Размер больничного составил:
79076,09 * 0,8 * 5 = 316300 р.
2) Расчет отпускных (приложение 4).
Начислено заработной платы Фроловой Л.М. за последние 4 месяца =
21971808 р.
Среднедневной заработок = 184948 р.
Отпуск предоставлен с 10.07.2015 по 23.07.2015 (14 дней).
Отпускные = 14 * 184948 = 2589272 р.
К основным удержаниям из заработной платы в ООО «Беламаркет
ХЕЛЕНА ВАЛЕРИ» относятся:
– сумма подоходного налога;
– суммы алиментов по исполнительным листам;
– удержание невозвращенных во время подотчетных сумм;
– возмещение причиненного материального ущерба;
– удержания по суммам предоставленных сотруднику займов и
процентов;
– удержание аванса, начисленного за первую половину месяца;
– прочие удержания по заявлению сотрудника (в пользу профсоюзов,
страховых компаний).
Общий размер всех удержаний при каждой выплате не может
превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных законами – 50
процентов заработной платы, причитающейся работнику. При удержании из
заработной платы по нескольким исполнительным документам за
работником должно быть сохранено 50 процентов заработной платы.
Все виды удержаний из заработной платы в ООО «Беламаркет
ХЕЛЕНА ВАЛЕРИ» отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда» в корреспонденции с различными счетами, в зависимости
от вида удержания.
31
Таблица 2.1
Учет удержаний и выплат из заработной платы работников ООО
«Беламаркет ХЕЛЕНА ВАЛЕРИ»
Хозяйственная операция
Дебет
Кредит
Удержан подоходный налог
из заработной платы
70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда»
68 «Расчеты по налогам и
сборам»
Удержан взнос в
пенсионный фонд
70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда»
69 «Расчеты по
социальному страхованию
и обеспечению»
Удержаны алименты
70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда»
76 «Расчеты с разными
дебиторами и
кредиторами»
Удержаны суммы за товары,
проданные в кредит
70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда»
76 «Расчеты с разными
дебиторами и
кредиторами»
Удержание
неизрасходованных
подотчетных сумм
70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда»
71 «Расчеты с
подотчетными лицами»
Удержание сумм
материального ущерба
70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда»
73 «Расчеты с персоналом
по прочим операциям»
Выплата заработной платы
персоналу из кассы
70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда»
50 «Касса»
Пример (приложение 5).
Заработная плата Федоров С.А. составляет 2750000 р.
Подоходный налог = 249600 р.
Удержания в пенсионный фонд = 27500 р.
Итого к выдаче = 2750000 – 249600 – 27500 = 2472900 р.
Бухгалтерский учет расчетов с работниками в ООО «Беламаркет
ХЕЛЕНА ВАЛЕРИ» ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда».
Кредитовое сальдо показывает задолженность предприятия работникам
по начисленной, но не выданной оплате труда.
По кредиту счета отражают сумму начисленной работникам основной
и дополнительной оплаты труда, премий, пособий и других выплат, а также
доходов по акциям и другим ценным бумагам предприятия.
32
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
отражаются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий по
временной нетрудоспособности, доходов от участия в предприятии, а также
удержания подоходного налога, в фонд социальной защиты населения,
профвзносов, платежей по исполнительным документам и других удержаний
(квартирной платы, за содержание детей в детских учреждениях,
задолженности по предоставленным займам, подотчетным суммам, оказание
услуг и др.).
Натуральные выдачи, причитающиеся работникам ООО «Беламаркет
ХЕЛЕНА ВАЛЕРИ» отражают по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда» и дебету счетов, учитывающих затраты на производство, в
оценке по реализационным ценам через счет 90 «Доходы и расходы по
текущей деятельности».
По счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» может быть
развернутое сальдо: кредитовое, отражающее задолженность предприятия
работникам по оплате труда, и дебетовое, показывающее задолженность
работников предприятия по оплате труда.
Обобщение показателей расчетно-платежных ведомостей производится
в сводной ведомости по расчетам с работниками (произвольной формы),
итоги которой сверяются с данными счета 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» в Главной книге.
Приведем пример корреспонденции счетов в ООО «Беламаркет
ХЕЛЕНА ВАЛЕРИ» по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
33
Таблица 2.2
Пример бухгалтерских записей по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда» в ООО «Беламаркет ХЕЛЕНА ВАЛЕРИ» за ноябрь 2016 года
Хозяйственная операция
Дебет
Кредит
Сумма, р.
Начислена заработная
плата работникам
44
70
9082,20
Выдана заработная плата
из кассы
70
50
7732,84
Произведены удержания
подоходного налога
70
68
1069,41
Произведены отчисления в
пенсионный фонд
70
69
90,82
Начислены больничные
69
70
29,75
Аналитический учет расчетов с работниками по оплате труда в ООО
«Беламаркет ХЕЛЕНА ВАЛЕРИ» ведется в расчетно-платежных ведомостях
и группировочных ведомостях по учету рабочего времени и начисленной
оплаты труда.
2.2. Анализ состава, структуры и движения работников
Среднесписочная численность работников ООО «Беламаркет ХЕЛЕНА
ВАЛЕРИ» на 1 января 2017 года составила 92 чел.
Рассчитаем структуру персонала ООО «Беламаркет ХЕЛЕНА
ВАЛЕРИ» по годам.
Таблица 2.3
Структура персонала предприятия по годам, %
Показатель
2015 год
2016 год
Отклонение, +/-
Персонал
100,0
100,0
–
В том числе:
Торговые работники и рабочие
82,1
79,6
-2,5
Служащие
17,9
20,4
2,5
Из них:
Руководители
5,0
6,5
1,5
Специалисты
12,9
13,9
1,0