3
АННОТАЦИЯ
Структура выпускной квалификационной работы на тему «Расчеты с
работниками в организации: бухгалтерский учет и анализ расчетов (на
примере ООО «Северскпромстрой¬) включает в себя введение, три главы,
список использованных источников и приложения.
В первой главе раскрывается понятие, экономическая сущность,
нормативное регулирование и задачи расчетов с работниками в организации
по оплате труда и прочим операциям, организация бухгалтерского учета и
порядок расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям,
методика анализа расчетов с работниками.
Во второй главе представлена краткая экономическая характеристика
ООО «Северскпромстрой¬, документальное оформление операций расчетов с
персоналом по оплате труда и прочим операциям в ООО «Северскпромстрой¬,
а также организация бухгалтерского учета и порядок расчетов и работниками
по оплате труда и прочим операциям в ООО «Северскпромстрой.
В третьей главе проведен анализ расчетов с работниками организации по
оплате труда и прочим операциям в ООО «Северскпромстрой¬, проведен
анализ совершенствование синтетического и аналитического учета по
расчетам с персоналом по оплате труда в ООО «Северспромстрой¬.
Объем выпускной квалификационной работы 71 страниц напечатанного
текста.
4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 5
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА
РАСЧЕТОВ С РАБОТНИКАМИ ........................................................................... 8
1.1 Характеристика расчетных отношений с работниками организации ........ 8
1.2 Организация бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда
и прочим операциям .............................................................................................. 16
1.3 Методика анализа расчетов с работниками по оплате труда и прочим
операциям ............................................................................................................... 22
2 ОЦЕНКА СОСТОЯНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С
РАБОТНИКАМИ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА И ПРОЧИМ ОПЕРАЦИЯМ В ООО
«СЕВЕРСКПРОМСТРОЙ¬ .................................................................................. 27
2.1 Краткая экономическая характеристика ООО «Северскпромстрой¬ ....... 27
2.2 Документальное оформление и учет расчетов с персоналом по оплате труда
................................................................................................................................. 31
2.3 Документальное оформление и учет расчетов с персоналом по прочим
операциям ............................................................................................................... 42
3 АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ В ООО «СЕВЕРСКПРОМСТРОЙ¬
И РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ ИХ
УЧЕТА .................................................................................................................... 45
3.1 Анализ расчетов с работниками организации по оплате труда и прочим
операциям ............................................................................................................... 45
3.2 Совершенствование бухгалтерского учета расчетов с персоналом .......... 51
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 56
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ60
ПРИЛОЖЕНИЯ ..................................................................................................... 66
5
ВВЕДЕНИЕ
Каждая организация при ведении деятельности сталкивается с
вопросами, связанными с отражением в бухгалтерском учете операций с
персоналом по оплате труда и прочим операциям. При этом можно отметить,
что ежегодно происходит усложнение процесса отражения данных операций
в бухгалтерском учете, что связано с перестройкой российского
бухгалтерского учета на аспекты международных стандартов, а также с
введением новых нормативных актов.
Для ведения своей деятельности организации нанимают сотрудников,
которые реализуют производственные функции, способствуя достижению
поставленных перед организацией целей со стороны руководства. От
производительности труда сотрудников зависит финансовый результат,
который организация получит в отчетном периоде. Также оплата труда
является достаточно значимой статьей в себестоимости производимой
продукции, оказываемых услуг и выполненных работ. При этом все операции,
связанные с начислением и выплатой оплаты труда, а также прочие операции
должны быть отражены на соответствующих счетах бухгалтерского учета с
соблюдением требований бухгалтерского законодательства.
В бухгалтерском учете организации отражаются операции по
начислению заработной платы, по удержанию обязательных и иных сумм, по
иным операциям – выплата материальной помощи и т.п. На бухгалтерских
счетах формируется информация о заработной плате сотрудников,
удержаниях, начисленных отпускных, пособий по нетрудоспособности. На
основании данной информации руководство принимает решения, связанные с
вопросами оплаты труда.
В целом заработную плату следует рассматривать в качестве
вознаграждения сотрудника за потраченное на благо организации время, а
также силы на выполнение трудовых обязанностей. Оплата труда
регулируется нормами трудового законодательства. В организациях
6
формируют трудовые договора с сотрудниками, в которых прописывают
порядок начисления и выплаты заработной платы, а также положения о
премировании, графики отпусков и т.п. Каждая организация при этом
самостоятельно решает о том, какую заработную плату начислять сотруднику.
При этом уровень оплаты труда зависит от уровня ответственности
сотрудника, условий труда, поставленных перед ним задач. Но он не может
быть ниже установленного законом минимального размера оплаты труда.
Актуальность исследования бухгалтерского учета и анализа расчетов с
персоналом по оплате труда и прочим операциям основана на том, что данный
участок учета ведется в каждой организации. При этом вопросы оплаты труда,
начисления отпускных, удержаний из заработной платы являются достаточно
сложными и требуют отдельного рассмотрения.
Цель выпускной квалификационной работы – разработка мероприятий
по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате
труда и повышению эффективности затрат на оплату труда в организации
ООО «Северскпромстрой¬.
Для достижения поставленной цели следует решить следующие задачи:
рассмотреть теоретические аспекты бухгалтерского учета расчетов с
персоналом по оплате труда и прочим операциям;
провести исследование практики учета расчетов с работниками;
разработать мероприятия для повышения эффективности расчетов с
работниками на предприятии.
В качестве объекта исследования выступает ООО «Северскпромстрой¬,
а предметом исследования выступают мероприятия, направленные на
повышение эффективности учета расчетов с персоналом по оплате труда.
Теоретической базой исследования выступают труды отечественных и
зарубежных экспертов в сфере бухгалтерского учета и анализа, а также
нормативно-правовые акты Российской Федерации, публикации, учебные
пособия и учебники.
7
В качестве методической базы исследования выступают такие методы,
как анализ и синтез, группировка и сравнение, экономико-статистические
методы, методы экспертной оценки.
Структура выпускной квалификационной работы на тему «Расчеты с
работниками в организации: бухгалтерский учет и анализ расчетов (на
примере ООО «Северскпромстрой¬) включает в себя введение, три главы,
список использованных источников и приложения.
В первой главе раскрывается понятие, экономическая сущность,
нормативное регулирование и задачи расчетов с работниками в организации
по оплате труда и прочим операциям, организация бухгалтерского учета и
порядок расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям,
методика анализа расчетов с работниками. Во второй главе представлена
краткая экономическая характеристика ООО «Северскпромстрой¬,
документальное оформление операций расчетов с персоналом по оплате труда
и прочим операциям в ООО «Северскпромстрой¬, а также организация
бухгалтерского учета и порядок расчетов и работниками по оплате труда и
прочим операциям в ООО «Северскпромстрой. В третьей главе проведен
анализ расчетов с работниками организации по оплате труда и прочим
операциям в ООО «Северскпромстрой¬, проведен анализ совершенствование
синтетического и аналитического учета по расчетам с персоналом по оплате
труда в ООО «Северспромстрой¬.
8
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ С РАБОТНИКАМИ
1.1 Характеристика расчетных отношений с работниками организации
Отражение операций на счетах бухгалтерского учета регулируется
положениями, сформированными в нормативно-правовых актах. Отражение
расчетных операций с сотрудниками организации не является исключением.
Помимо бухгалтерского законодательства в данной сфере также действует
трудовое законодательство, которое регулирует расчетные отношения с
кадрами. При этом все нормативно-правовые акты разделены на пять уровней,
которые выделены в Федеральном законе «О бухгалтерском учете¬ № 402-ФЗ
от 06.12.2011 г. Выделяют следующую иерархию уровней нормативно-
правового регулирования бухгалтерского учета:
- законодательный уровень;
- нормативный уровень;
- акты Центрального банка Российской Федерации;
- методологический уровень;
- локальный уровень.
Законодательный уровень содержит в себе обязательные нормативно-
правовые акты, которые должны применяться всеми организациями, которые
ведут свою деятельность и зарегистрированы в Российской Федерации. На
данном уровне можно выделить кодексы и федеральные законы.
Основным нормативным актом в сфере регулирования бухгалтерского
учета на данном уровне выступает Федеральный закон № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете¬, принятый 06.12.2011 г. (ред. 05.12.2022 г.)
1
. Данный
нормативный акт содержит требования к организации и ведению
1
О бухгалтерском учёте : Федеральный закон от 06.12.2011 № 402–ФЗ: [принят Государственной Думой 22
ноября 2011 года : одобрен Советом Федерации 29 ноября 2011 года] : текст с изменениями и дополнениями
на 26 июля 2020 года. – Текст : электронный // КонсультантПлюс : [сайт]. – URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_17579/ (дата обращения: 04.04.2022).
9
бухгалтерского учета, проведению инвентаризации, внутреннему контролю,
оформлению первичной документации и т.п.
Также на данном уровне выделяют Трудовой кодекс Российской
Федерации от 30.12.2001 г. (ред. от 19.12.2022 г.). Трудовой кодекс Российской
Федерации устанавливает требования к организации трудовой деятельности, а
также регулирует вопросы по оплате труда. На основании Трудового кодекса
РФ устанавливаются права и обязанности работодателя и работников.
На основании того, что основным доходом физических лиц выступает
заработная плата, то на законодательном уровне выделяют Налоговый кодекс
Российской Федерации от 05.08.2000 г. (ред. от 18.03.2023 г.). Он регулирует
удержание и уплату налога на доходы физических лиц
2
.
Среди Федеральных законов на данном уровне выделяют Федеральный
закон 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда¬ от 19.06.2000 г. (ред. от
19.12.2022 г.)
3
. В данном нормативном акте содержатся сведения о
минимальном уровне заработной платы, которая может быть установлена в
организации. Руководитель организации при формировании окладов и
тарифных ставок должен ориентироваться на установленный на
законодательном уровне минимальный размер оплаты труда. В данном
нормативном акте также содержатся аспекты, связанные с расчетом пособий
по временной нетрудоспособности. Минимальный размер оплаты труда
устанавливается ежегодно на законодательном уровне. Например с 01.01.2023
г. он был равен 16 242 руб.
Поскольку оплата труда с сотрудниками также связана с начислением
социальных взносов, то на данном уровне регулирования бухгалтерского
учета выделяют федеральные законы, регулирующие страхование и
2
Налоговый кодекс Российской Федерации : Федеральный закон от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ : [принят
Государственной Думой 16 июля 1998 года : одобрен Советом Федерации 17 июля 1998 года] : текст с
изменениями и дополнениями на 17 февраля 2022 года. – Текст : электронный // КонсультантПлюс : [сайт]. –
URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_17579/ (дата обращения: 04.08.2022).
3
О минимальном размере оплаты труда : федеральный закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ // Собрание
законодательства РФ. ‒ 2000. – Текст : электронный // КонсультантПлюс : [сайт]. – URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_27572/ (дата обращения: 04.04.2022).
10
отчисления. На рисунке 1.1 представлены федеральные законы,
регулирующие социальные отчисления во внебюджетные фонды с заработной
платы сотрудников.
Рис.1.1. Федеральные законы, регулирующие социальные отчисления во
внебюджетные фонды с заработной платы сотрудников
На данном нормативном уровне также следует выделить Постановления
Правительства РФ, регулирующие оплату труда и учет расчетов с персоналом
по оплате труда, которые представлены на рисунке 1.2.
Нормативный уровень регулирования бухгалтерского учета расчетных
операций с персоналом связан с Положениями по ведению бухгалтерского
учета и Федеральными стандартами. В целом по учету оплаты труда на
сегодняшний день не сформировано отдельных нормативных актов. При этом
можно выделить ПБУ 10/99 «Расходы организации¬, поскольку оплата труда
и социальные отчисления являются элементами себестоимости продукции,
работ и услуг.
- Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний¬ (ред. от 21.11.2022 г.).
Данный нормативный акт регулирует отношения уплаты социальных взносов по страхованию от
несчастных случаев и профессиональных заболеваний;
- Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством¬ (ред. от 07.10.2022 г.).
Данный нормативно-правовой акт связан с регулированием социальных отчислений для
страхования на случай временной нетрудоспособности и материнства. Акт содержит в себя
перечень лиц, в отношении которых должно производиться обязательное социальное
страхование;
- Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации¬ (ред. от 28.12.2022 г.). Данный нормативный акт регулирует
правоотношения по вопросам пенсионного страхования.
11
Рис.1.2. Постановления Правительства РФ, регулирующие оплату труда и
учет расчетов с персоналом по оплате труда
Третий уровень представлен нормативными актами Центрального банка
Российской Федерации. В целом можно отметить, что в сфере учета оплаты
труда нет как таковых нормативных актов данного уровня. При этом данные
нормативные акты регулируют оформление расчетно-платежных документов
при выплате заработной платы.
Методологический уровень содержит нормативные акты, которые не
обязательны к выполнению и являются рекомендательными. На данном
уровне можно выделить методические рекомендации и инструкции, которые
сформированы Минфином Российской Федерации. Нормативные акты этого
уровня разъясняют положения актов предыдущих уровней.
Локальный уровень регулирования бухгалтерского учета связан с
положениями внутренних нормативных актов организации. Они формуются
Постановление Правительства РФ от 11 сентября 2022 г. N 1540 "Об утверждении Положения об
особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и
родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному
социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (с
изменениями и дополнениями)
Постановление Правительства РФ от 02.11.2022 N 1908 "О перечне видов заработной платы и иного
дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, и признании
утратившими силу некоторых актов и отдельных положений некоторых актов Правительства
Российской Федерации"
Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней
заработной платы¬. На основании данного положения установлены правила расчета средней заработной
платы для всех случаев ее определения. В данном Постановлении раскрывают виды выплат, которые
предусмотрены системой оплаты труда и учитываются при расчете среднего заработка. На основании
данного Постановления рассчитывается средний заработок для оплаты отпусков и компенсаций за
неиспользованный отпуск
12
руководством и главным бухгалтером с учетом особенностей ведения
деятельности организации. Данными актами являются учетная политика,
положение об оплате труда, положение о премировании, положение об
отпусках, кадровая политика, штатное расписание и т.п.
На законодательном уровне закреплены основные права работников в
сфере получения заработной платы. Данные права закреплены в Трудовом
кодексе РФ. Сформированные права сотрудников в сфере оплаты труда
представлены на рисунке 1.3.
Рис.1.3. Основные права сотрудников в сфере оплаты труда, закрепленные
законодательством
4
В Трудовом кодексе РФ в статье 130 закреплены основные гарантии в
сфере оплаты труда сотрудников организации. Данные права представлены на
рисунке 1.4.
4
Трудовой Кодекс Российской Федерации : Федеральный закон от 30 декабря 2001 года № 197-ФЗ [Принят
Государственной Думой 21 декабря 2001 года : одобрен Советом Федерации 26 декабря 2001 года] : текст с
изменениями и дополнениями на 09 марта 2022 года. – Текст : электронный // КонсультантПлюс : [сайт]. –
URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_17579/ (дата обращения: 04.04.2022).
- право на своевременную оплату труда на основании
квалификации сотрудника, сложности труда,
количества и качества выполненной работы;
- право на получение заработной платы в полном
размере и в установленные в трудовом договоре
сроки;
- право на получение оплаты труда равной ценности
произведенной трудовой деятельности.