33
заработной платы, которая должна быть выдана сотруднику. Расчеты с
персоналом в ООО «Северскпромстрой¬ организованы при помощи
перечисления заработной платы на расчетный счет сотрудника.
Для учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО
«Северскпромстрой¬ применяют счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда¬, Применение данного счета отражено в учетной политике организации,
а также в рабочем плане счетов. В ООО «Северскпромстрой¬ ведется
синтетический и аналитический учет. На основании этого в организации
открыты субсчета для каждого сотрудника. Для ведения учета расчетов с
персоналом по оплате труда в ООО «Северскпромстрой¬ установлена
программа «1С: ЗУП¬, которая синхронизирована с основной системой
«1С:Предриятие¬.
Рассмотрим пример начисления оплаты труда сотруднику на основании
установленных окладов. За февраль 2023 года заместитель директора по
закупкам Арсеньев П.В. отработал полный рабочий месяц без прогулов и
больничных. Оклад сотрудника составляет 55 800 руб. На основании
отработанного времени сотруднику была начислена заработная плата в
размере 55 800 руб., с нее был начислен НДФЛ в размере 13%. Льготы у
сотрудника отсутствуют. Также были начислены социальные взносы в
размере 30%. В конце месяца была выплачена заработная плата в полном
размере.
В таблице 2.2 представлены проводки по начислению заработной платы
Арсеньеву П.В. за февраль 2023 г.
34
Таблица 2.2
Проводки по начислению заработной платы сотруднику в ООО
«Северскпромстрой¬
Содержание операции
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Документ-основание
Начислена заработная
плата Арсеньеву П.В. за
февраль
55 800
20.01
70
Табель рабочего времени,
Расчетно-платежная
ведомость
Начислен НДФЛ на
заработную плату
Арсеньева П.В. за февраль
7 254
70
68
Декларация по НДФЛ
Расчетно-платежная
ведомость
Начислены социальные
взносы
16 740
20.01
69
Расчетно-платежная
ведомость
Выплачена заработная
плата
48 546
70
51
Платежное поручение
В ООО «Северскпромстрой¬ возникает ситуация, когда сотрудники
выходят на работу в выходные или праздничные дни. На основании этого
сверхурочная работа оплачивается по повышенным ставкам. Например, в
декабре 2023 года рабочий Чернов С.В. отработал 20 рабочих дней, а также
сверхурочно отработал 3 дня по 1 часу сверхурочно и 2 дня по 3 часа
сверхурочно. Общая сумма сверхурочных работ составила 7 часов в пределах
2-х часов в день и 2 часа свыше 2-х часов в день. Тарифная ставка за 1 час
работы составляет 188,54 руб. Далее следует рассчитать доплаты.
Доплата за сверхурочные в пределах 2-х часов в день:
188,57 * 7 * 1,5 = 1979,99 руб.
Доплата за сверхурочные сверх 2-х часов в день:
188,57 * 2 * 2 = 754,28 руб.
Итого заработная плата с надбавками за февраль:
31 000 + 754,28+ 1979,99 = 33734,27 руб.
На основании расчетно-платежной ведомости в бухгалтерском учете
делаются проводки, представленные в таблице 2.3.
35
Таблица 2.3
Проводки по начислению заработной платы сотруднику в ООО
«Северскпромстрой¬
Содержание операции
Сумма,
руб
Дебет
Кредит
Документ-основание
Начислена заработная
плата Чернову С.В.. за
февраль
33 734,27
20.01
70
Табель рабочего
времени, Расчетно-
платежная ведомость
Начислен НДФЛ на
заработную плату
Чернову С.В. за февраль
4385,46
70
68
Декларация по НДФЛ
Расчетно-платежная
ведомость
Начислены социальные
взносы
10 120,28
20.01
69
Расчетно-платежная
ведомость
Выплачена заработная
плата
29 348,81
70
51
Платежное поручение
Далее следует рассмотреть начисление и отражение в бухгалтерском
учете отпускных в ООО «Северскпромстрой¬. Отпускные начисляются
работникам на основании статьи 139 Трудового кодекса РФ. В ООО
«Северскпромстрой¬ работник может выйти в отпуск после того, как
отработал в организации полгода.
Для того, чтобы определить причитающуюся сотруднику сумму
отпускных, происходит определение среднедневного заработка. Он
определяется на основании рассмотрения заработной платы, поощрительных
и компенсирующих выплат за последние 12 месяцев. Рассмотрим пример
расчета отпускных в ООО «Северскпромстрой¬. Заместитель директора по
финансам Сергеева Д.Д. в августе 2023 года была в отпуске, который составил
20 дней. При этом ее среднегодовой заработок за последние 12 месяцев
составляет 1 072 348,90 руб. Сотрудницей было отработано 307 дней за этот
период. Далее следует определить среднедневной заработок:
1 072 348,90 / 307,06 = 3492 руб. 31 коп.
Чтобы определить сумму отпускных нужно увеличить сумму
среднедневного заработка на количество дней отпуска:
3 492,31 * 20 = 69 846,2 руб.
36
С отпускных также удерживается НДФЛ. На основании расчетно-
платежной ведомости в бухгалтерском учете делаются проводки,
представленные в таблице 2.4.
Таблица 2.4
Проводки по начислению отпускных сотруднику в ООО
«Северскпромстрой¬
Содержание операции
Сумма,
руб
Дебет
Кредит
Документ-основание
Начислены отпускные
Сергеевой Д.Д.
69846,2
26
70
Расчетно-платежная
ведомость
Справка-расчет отпускных,
Приказ об отпуске
Начислен НДФЛ с
отпускных
9 080
70
68
Декларация по НДФЛ
Расчетно-платежная
ведомость
Выплачены отпускные
60 766,2
70
51
Платежное поручение
При этом можно отметить, что в ООО «Северскпромстрой¬ не
формируется резерв на оплату отпусков. Это обусловлено тем, что
организация относится к малому бизнесу, которые имеют право не
формировать данные резерв.
В ООО «Северскпромстрой¬ также предусмотрено получение
сотрудниками отпуска по уходу за ребенком до 3–х лет. Данный отпуск
сопровождается выплатой пособия до наступления 1,5 лет. Пособие
назначается с рождения ребенка, но не позднее шести месяцев со дня
исполнения ребенку 1,5 лет. При этом происходит выплата всей денежной
величины за прошедший срок. Если срок был пропущен по уважительным
причинам, то пособие может быть выплачено и позднее.
За работником на протяжении отпуска по уходу за ребенком сохраняется
рабочее место в ООО «Северскпромстрой¬. Продолжительность такого
отпуска не может превышать срок, когда ребенку исполняется три года.
Размер пособия по уходу за ребенком составляет 40% от среднего заработка
сотрудника, но при этом установлена максимальная и минимальная величина
37
пособия по уходу за ребенком. С 1 февраля 2023 года размер данного пособия
не должен быть меньше 8 591,47 рублей и не больше 33 281,80 руб.
Например, сотрудника ООО «Северскпромстрой¬ вышла в отпуск по
уходу за ребенком с 28.02.2022 г. по 14.06.2023 г. ей начисляется пособие по
уходу за ребенком. Ее среднедневной заработок равен 2 995,22 руб., что выше
максимально установленной величины, которая равна 2 572,6 руб. На
основании этого пособие выплачивается на основании расчета с учетом
максимально возможной величины среднедневного заработка.
С 1 января 2024 года право на ежемесячное пособие по уходу за
ребенком до 1,5 лет сохраняется, даже если родитель вышел на работу на
полный рабочий день. Федеральный закон от 19 декабря 2023 года № 614-ФЗ.
Перерывы для кормления ребенка устанавливаются для всех
работающих женщин, у которых есть дети в возрасте до 1,5 лет. Эта норма
прописана в ст. 258 ТК РФ. Они устраивается не реже, чем через каждые три
часа и длятся не менее 30 минут каждый, причем независимо от того, заявила
молодая мать о необходимости такого перерыва или нет. Это минимальная
частота кормления, прописанная в законе, фактическая может быть больше —
например, каждые два часа или даже каждый час. Такие перерывы являются
дополнительными, основной перерыв — для отдыха и питания (тот самый
обеденный перерыв), – также должен быть предоставлен. Если у женщины два
ребенка и больше (например, двойняшки или тройняшки), то перерыв для их
кормления должен быть не менее часа.
Обязательные часы на кормление у ребенка оформляется на основании
письменного заявления от сотрудницы. Письменное заявление, составленное
на имя руководителя организации в произвольной форме, должно содержать
данные о заявителе (имя, отчество, фамилию, должность, табельный номер), а
также чётко указывать, как именно должны распределяться положенные по
закону перерывы в рамках рабочего дня (смены). К заявлению прикладывают
документ, подтверждающий наличие ребёнка и его возраст, например, копию
свидетельства о рождении. Далее происходит формирование приказа о
38
предоставлении часов и оплате перерывов. Приказ составляется в
произвольной форме, в нем указываются данные сотрудницы, реквизиты
заявления, на основании которого предоставляются перерывы для кормления
и порядок их предоставления.
Затем происходит фиксация перерывов для кормления ребенка в табеле
учета рабочего времени. Поскольку в списке условных обозначений для
табеля нет отдельного кода, соответствующего данному случаю, в ООО
«Северскпромстрой¬ введен дополнительный код приказом. Данный код
имеет цифровое обозначение «39¬. Чтобы вести точный учёт
продолжительности целевых перерывов, в табель рабочего времени внесена
добавочная графа.
Далее следует рассмотреть начисление и отражение в бухгалтерском
учете ООО «Северскпромстрой¬ пособий по временной нетрудоспособности.
Они начисляются сотрудникам при болезни или болезни членов семьи.
Пособия начисляют на основании листов нетрудоспособности, которые на
сегодняшний день являются электронными. Данные листы
нетрудоспособности передаются медицинским учреждением в ООО
«Северскпромстрой¬ и в Социальный Фонд России. Первые три дня
больничного оплачивается за счет средств ООО «Северскпромстрой¬, а
оставшиеся дни за счет Социального Фонда России.
Сумма пособия рассчитывается с учетом стажа сотрудника. При стаже
менее 5 лет выплачивается 60% от среднедневного заработка. При стаже от
пяти до восьми лет – 80% от среднедневного заработка. Если стаж свыше
восьми лет, то выплачивается 100% от среднедневного заработка.
Рассмотрим пример расчета пособия по временной нетрудоспособности.
В марте 2023 года юрист Матвеев Д.В. 3 дня был на больничном. В
бухгалтерию ООО «Северскпромстрой¬ поступил лист нетрудоспособности
сотрудника от медицинского учреждения. Стаж работы сотрудника равен 8
лет и 8 месяцев. Среднедневной заработок составляет 1 669,69 руб.
39
Размер пособия по нетрудоспособности составит:
1 669,69 * 3 = 5 009,07 руб.
В учете будут сделаны следующие проводки, представленные на
рисунке 2.5.
Таблица 2.5
Проводки по начислению пособия по временной нетрудоспособности
сотруднику в ООО «Северскпромстрой¬
Содержание операции
Сумма,
ру
Дебет
Кредит
Документ-основание
Начислено пособие по
временной
нетрудоспособности
Матвееву Д.В.
5009,07
26
70
Расчетно-платежная
ведомость
Справка-расчет пособия по
временной
нетрудоспособности
Больничные листы
Начислен НДФЛ с
отпускных
651,17
70
68
Декларация по НДФЛ
Расчетно-платежная
ведомость
Выплачено пособие по
временной
нетрудоспособности
4357,9
70
51
Платежное поручение
Пособие по нетрудоспособности начисляется не позднее 10
календарных дней, прошедших со дня закрытия больничного листа у
сотрудника. Сведения в ООО «Северскпромстрой¬ поступают из Социального
Фонда России, а также из медицинских учреждений. Выплачивается пособие
в ближайший после расчета пособия день, связанный с выплатой заработной
платы.
В ООО «Северскпромстрой¬ заработная плата рассчитывается в
последний день отчетного месяца на основании данных табеля учета рабочего
времени. При этом выплачивается заработная плата сотрудникам два раза в
месяц. Первый раз выплачивается за первую половину месяца, а затем
выплачивается оставшаяся сумма. При выплате заработной платы сотрудники
также получают расчетные листы, форма которых утверждена руководством
40
ООО «Северскпромстрой¬. В данных листах содержатся сведения об уровне
оплаты труда за отчетный период и сумме удержаний.
В таблице 2.6 представлены данные по учету начисления и выплаты
оплаты труда сотрудникам за ноябрь 2023 г.
Таблица 2.6
Корреспонденция счетов по начислению и выплате заработной платы в
ООО «Северскпромстрой¬ за ноябрь 2023 г.
Содержание операции
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
Документ-основание
Начислена заработная
плата сотрудникам
249 667
20,26
70
Табель рабочего
времени, Расчетно-
платежная ведомость
Удержан НДФЛ с
заработной платы
32 455,91
70
68.27
Декларация по НДФЛ
Выплачена заработная
плата сотрудникам
217 211,09
70
51.2
Платежное поручение
Перечислен НДФЛ
32 455,91
68.27
51.2
Платежное поручение
Как уже было отмечено ранее, с заработной платы сотрудников ООО
«Северскпромстрой¬ удерживает обязательные и иные удержания. Иные
удержания могут производиться на основании инициативы сотрудника или на
основании инициативы работодателя. Под обязательными удержаниями
следует понимать удержание налога на доходы физических лиц. К ним также
относят удержания по исполнительным листам.
Налог на доходы физических лиц удерживается в ООО
«Северскпромстрой¬ на основании требований Налогового кодекса РФ.
Ставка налога равна 13% от суммы заработной платы сотрудника. При расчете
налоговой базы учитывают заработную плату сотрудников, отпускные и
премии за отчетный период. При этом особое внимание уделяется
применению налоговых вычетов. По каждому сотруднику в ООО
«Северскпромстрой¬ сформирована налоговая карточка, содержащая
сведения о том, какую величину дохода получил сотрудник в отчетном
периоде нарастающим итогом, а также данные о причитающихся сотруднику
налоговых льгот.
41
По исполнительным листам в ООО «Северскпромстрой¬ могут быть
удержаны алименты. В бухгалтерию ООО «Северскпромстрой¬ поступают
исполнительные лица, на основании которых делаются удержания из
заработной платы сотрудника. Например, в ООО «Северскпромстрой¬ на
кладовщика Касьянова П.В. имеется исполнительный лист, на основании
которого с его заработной платы удерживается 25% в качестве алиментов. При
расчете НДФЛ применяется налоговый вычет на ребенка в размере 1 400 руб.
За январь 2023 г. Касьянов П.В. заработал 18 077,04 руб. В таблице 2.7
представлены бухгалтерские записи по удержанию с Касьянова П.В. НДФЛ и
алиментов.
Таблица 2.7
Схема бухгалтерских записей ООО «Северскпромстрой¬ по
удержаниям из заработной платы алиментов
Содержание операции
Сумма, руб
Дебет
Кредит
Первичный документ
Начислена заработная плата
18 077,04
20.01
70
Табель рабочего
времени, Расчетно-
платежная
ведомость
Удержан налог на доходы
физических лиц с заработной
платы
2 168,00
70
68.27
Декларация 3-
НДФЛ
Удержаны алименты с
заработной платы
3 977,25
70
76.1
Исполнительный
лист
Перечислена сумма
удержанных алиментов
3 977,25
76
51.2
Расчетно-платежная
ведомость
Перечислена заработная
плата
11 931,79
70
51.2
Расчетно-платежная
ведомость
Таким образом, можно сделать вывод о том, что в ООО
«Северскпромстрой¬ учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется с
соблюдением законодательства в сфере бухгалтерского учета. При этом учет
возложен на главного бухгалтера. Оплата труда начисляется на основании
табеля рабочего времени. При этом с заработной платы удерживают
обязательные удержания. Заработная плата в ООО «Северскпромстрой¬
выплачивается два раза в месяц на расчетный счет сотрудника.
42
2.3 Документальное оформление и учет расчетов с персоналом по
прочим операциям
Прочие операции с работниками в ООО «Северскпромстрой¬ связаны с
выдачей сотрудникам займов и предоставление материальной помощи, а
также выдачей алиментов взыскателю с заработной платы сотрудника.
Алименты выдают лично взыскателю на основании расходного
кассового ордера, формируемого в ООО «Северскпромстрой¬ главным
бухгалтером. Для получения денежных средств взыскатель должен
предъявить документ удостоверяющий личность. Если взыскатель получает
алименты при помощи перевода по почте, то главный бухгалтер ООО
«Северскпромстрой¬ направляет почтовый перевод и на обратной стороне
талона указывает сумму заработка сотрудника, с которого взымаются
алименты, а также месяц, за который взыскивается сумма алиментов. Также
указывают количество фактически отработанных работником дней, сумму
налога на доходы физических лиц и процент удержания в качестве алиментов.
Взыскатель алиментов может предоставить в бухгалтерию ООО
«Северскпромстрой¬ также письменное заявление о том, чтобы алименты
перечислялись на расчетный счет взыскателя в банке. При этом взыскателя
уведомляют о движении исполнительного листа. Когда ребенок достигает
совершеннолетнего возраста, а за сотрудником не числится задолженность по
алиментам, то главный бухгалтер ООО «Северскпромстрой¬ возвращает
исполнительный лист в суд. При наличии задолженности исполнительный
лист удерживается в бухгалтерии ООО «Северскпромстрой¬ до погашения.
Далее следует рассмотреть расчеты с персоналом в ООО
«Северскпромстрой¬ по займам. При выдаче сотруднику займа происходит
формирование Договора займа. В нем указывают условия предоставления
сотруднику займа, права и обязанности сторон, аспекты погашения займа.