13
Рис.1.4. Основные государственные гарантии по оплате труда
5
Для организации выплачиваемая сотрудникам заработная плата
выступает статьей затрат, от величины которой зависит уровень
5
Трудовой Кодекс Российской Федерации : Федеральный закон от 30 декабря 2001 года № 197-ФЗ [Принят
Государственной Думой 21 декабря 2001 года : одобрен Советом Федерации 26 декабря 2001 года] : текст с
изменениями и дополнениями на 09 марта 2022 года. – Текст : электронный // КонсультантПлюс : [сайт]. –
URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_17579/ (дата обращения: 04.04.2022).
ответственность работодателей за нарушение требований, установленных трудовым
законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового
права, коллективными договорами, соглашениями.
федеральный государственный надзор за соблюдением трудового законодательства и иных
нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, включающий в себя
проведение проверок полноты и своевременности выплаты заработной платы и реализации
государственных гарантий по оплате труда;
обеспечение получения работником заработной платы в случае прекращения деятельности
работодателя и его неплатежеспособности в соответствии с федеральными законами;
ограничение перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы по распоряжению
работодателя, а также размеров налогообложения доходов от заработной платы;
сроки и очередность выплаты заработной платы;
ограничение оплаты труда в натуральной форме;
меры, обеспечивающие повышение уровня реального содержания заработной платы;
величина минимального размера оплаты труда в Российской Федерации;
14
себестоимости продукции, работ и услуг. При этом для сотрудников она
представляет основной источник доходов.
Заработная плата представляет собой результат трудовой деятельности
работника, который выражается в получении вознаграждения за трудовую
деятельность в организации. При этом на уровень заработной платы влияет
занимаемая сотрудником должность, условия труда, наличие у него
квалификационного уровня и т.п.
Руководитель организации выбирает систему оплаты труда для своей
организации, на основании которой происходит расчет и начисление оплаты
труда сотрудникам. Под системой оплаты труда следует понимать правила
начисления заработной платы, применяемые в организации
6
. Сотрудники
должны быть ознакомлены с принятой в организации формой оплаты труда.
В Трудовом кодексе РФ раскрыта тарифная система оплаты труда, но
при этом руководители организаций могут также выбирать и другие формы –
сдельную систему, повременную систему, бестарифную систему или
смешанную систему.
Тарифная система является самой распространенной. Она включает в
себя систему нормативов, которые используются при расчете заработной
платы для каждого сотрудника. В рамках такого расчета учитывается уровень
квалификации сотрудников. Данная система связана с наличием тарифных
ставок, окладов, тарифной сеткой и тарифных коэффициентов.
Под тарифной ставкой следует понимать размер оплаты труда за
определенный временной промежуток при выполнении работ определенной
сложности. Например, бывает часовая тарифная ставка, когда за каждый
отработанный час сотрудник получает определенную сумму. Размер тарифной
ставки учитывается без компенсационных и стимулирующих выплат. Они
начисляются выше рассчитанной по тарифным ставкам заработной платы.
6
Астаева, М. Почасовая оплата труда выгодна компании? / М. Астаева // Трудовое право. – 2022. – № 11.
С.33
15
Оклад представляет собой фиксированный уровень заработной платы,
который выплачивается сотруднику за календарный месяц при выполнении им
трудовых обязанностей. Размер оклада также учитывается без
компенсационных и стимулирующих выплат.
Во многих организациях на сегодняшний день распространено
применение смешанной тарифной системы, при котором для отдельных
должностей установлены тарифные ставки, а для остальных оклады. Зачастую
для управленческого персонала используется начисление оплаты труда по
окладам, а для рабочих подразделений оплата труда по тарифным ставкам,
особенно, если речь идет о работе посменно.
В организациях оплата труда регулируется заключенными с
сотрудниками коллективными и трудовыми договорами. При этом
руководство организации самостоятельно формирует оклады и тарифные
ставки, закрепляя их в локальных нормативных актах. Формирование уровня
оплаты труда основано на учете особенностей деятельности организации, на
рассмотрении условий труда каждой конкретной должности, возлагаемых на
сотрудников функций и обязанностей.
Как уже было отмечено ранее, в организациях в качестве локального
нормативного акта, регулирующего расчетные отношения с сотрудниками по
оплате труда, формируется Положение об оплате труда. Данное Положение
может быть составлено в произвольной форме, поскольку унифицированной
формы на сегодняшний день не закреплено в законодательстве.
Формированием данного локального акта занимаются руководители
организаций совместно с сотрудниками отдела кадров и профсоюзами. В
Положении указывают аспекты, на основании которых происходит
начисление оплаты труда в организации, премирование сотрудников и т.п.
При этом сформированные в данном положении аспекты не должны
противоречить трудовому законодательству. При этом можно отметить, что в
Трудовом кодексе РФ закреплено, что при наличии в организации Положения
об оплате труда, сотрудники должны быть ознакомлены с ними под подпись.
16
В Положении об оплате труда указывают, по какой системе происходит
начисление оплаты труда сотрудникам организации, какие элементы входят в
заработную плату и относятся в состав себестоимости продукции, работ и
услуг. При этом данные элементы не должны противоречить статье 255
Налогового кодекса РФ, в котором указано, какие аспекты оплаты труда могут
быть отнесены на себестоимость продукции. В себестоимость включают сам
объем заработной платы, стимулирующие и премиальные выплаты,
выплаченные сотруднику в отчетном периоде на основании положений
локальных актов организации.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что расчетные отношения с
сотрудниками организации являются достаточно важным вопросом, который
должен быть рассмотрен подробно в каждой организации. Для работников
получаемая оплата труда представляет собой основной источник дохода, а для
организации – значимым элементом затрат. Каждая организация вправе
самостоятельно формировать систему оплаты труда, основывающуюся на
особенностях деятельности, сформированном кадровом составе и т.п.
1.2 Организация бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате
труда и прочим операциям
Отражение операций, связанных с расчетами с персоналом по оплате
труда, основано на применении счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда¬. Счет является пассивным, то есть по кредиту данного счета отражается
начисленная заработная плата, выступающая задолженностью организации
перед своими сотрудниками. По дебету данного счета отражают погашение
задолженности и удержания из заработной платы.
Как уже было отмечено ранее, с оплатой труда тесно связаны
социальные отчисления. Их начисление и перечисление в соответствующие
17
фонды отражается на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению¬, который является активно-пассивным.
В организациях могут создавать резерв на оплату отпусков и премий.
Формирование такого резерва связано с использованием счета 96 «Резервы
предстоящих расходов¬.
Типовая корреспонденция счетов по начислению заработной платы в
организациях представлена в таблице 1.1.
Таблица 1.1
Типовая корреспонденция счетов по начислению заработной платы в
организациях
Наименование операции
Дебет
Кредит
Начисление заработной платы
Начисление заработной платы и отпускных
20,23,25,26,44
70
Начисление отпускных работника за счет резерва
предстоящих расходов
96
70
Начисление заработной платы работника, занятым в
капитальном строительстве
08
70
Начисление заработной платы работникам за счет средств
целевого финансирования
86
20
98
98
70
91/1
Начисление заработной платы за счет собственных средств
91/2
70
Начисление пособия работникам из внебюджетных фондов
69
70
Начислена заработная плата работникам, занятым в сфере
деятельности, не относящейся к обычной для предприятия
91/2
70
Начислена заработная плата сотрудникам предприятия,
занятых ликвидацией последствий чрезвычайных
происшествий, катастроф, аварий и т.п.
97
70
Выдана заработная плата из кассы
70
50
Перечислена заработная плата на счета сотрудников в банке с
расчетного счета предприятия
70
51
Удержан НДФЛ с заработной платы работников
70
68/1
Удержана с заработной платы не возвращенная ранее
подотчетная сумма
70
71
Удержана с работника сумма возмещения причиненного им
материального ущерба
70
73
Приобретение работниками акций предприятия за счет
заработной платы
70
75
Удержаны из заработной платы работника в пользу третьих
лиц членские и страховые взносы, алименты и т.п.
70
76
Удержана сумма материального ущерба
70
73
Представленные в таблице проводки позволяют сделать вывод о том, что
оплата труда каждой категории сотрудников отражается на разных счетах
18
бухгалтерского учета. Оплата труда рабочего персонала отражается по дебет
20 «Основное производство¬ и относится на себестоимость того вида
продукции организации, производством которой занимается конкретный
рассматриваемый сотрудник. В торговых организациях заработная плата
продавцов отражается на счете 44 «Расходы на продажу¬. Заработная плата
административно-управленческого персонала отражается на счете 26
«Общехозяйственные расходы¬. При начислении заработной платы и
социальных отчислений данные счета корреспондируют со счетом 70 и 69.
Многие организации выплачивают своим сотрудникам заработную
плату два раза в месяц – за первую половину месяца и оставшуюся часть
заработной платы. Выплата может производиться в форме наличных или
безналичных расчетов. При наличном расчете с сотрудниками бухгалтер
снимает денежные средства с расчетного счета в кассу на выплату заработной
платы. Такая выплата сопровождается формированием расходного кассового
ордера, в котором указывают, что средства направлены на выплату заработной
платы. Безналичный расчет связан с перечислением оплаты труда на
зарплатные карты сотрудников, которые открыты в банках. В таблице 1.1
представлены проводки, которыми оформляется выплата заработной платы с
расчетного счета и из кассы.
Из заработной платы также удерживают налог на доходы физических
лиц и иные удержания, если они имеют место быть – алименты, суммы по
исполнительным листам и т.п. Они также отражаются проводками, но в
данном случае уже используется дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда¬ в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов.
Проводки по удержанию также представлены в таблице 1.1.
Удержания из заработной платы регулируются статьей 138 Трудового
кодекса РФ. При этом они не должны превышать 20% от суммы заработной
платы, если речь идет о стандартных случаях. Если речь идет об удержаниях
по исполнительным документам, то там сумма удержаний может составлять
до 50% от общей величины заработной платы. При отбывании
19
исправительных работ, при удержании алиментов ил возмещения ущерба, с
сотрудника могут удерживать до 70% от общей величины заработной платы.
Расчетные отношения с работниками организации также связаны с
расчетом и начислением отпускных и пособий по нетрудоспособности.
Пособие по нетрудоспособности рассчитывается при помощи расчета
среднедневного заработка сотрудника. Формула расчета следующая:
Средний
дневной заработок
=
Выплаты, учитываемые при
расчете пособия по временной
нетрудоспособности
(1.1)
730
Для расчета среднедневного заработка определяются все выплаты,
которые были произведены в пользу сотрудника за конкретный расчетный
период, с которых были сделаны социальные отчисления. Для определения
величины пособия по нетрудоспособности полученную сумму
среднедневного заработка умножают на количество дней, которые указаны в
больничном листе сотрудника. Также учитывается процент в соответствии со
стажем сотрудника. На основании этого дневное пособие по
нетрудоспособности рассчитывается по формуле:
Дневное
пособие
=
Средний дневной
заработок
×
Процент
(в зависимости от стажа)
(1.2)
Стаж сотрудника рассчитывается на основании сведений, указанных в
трудовой книжке сотрудника. При этом установлен максимальный предел
выплаты по больничному за один день. В 2023 году он был равен 2 736,99 руб.
При превышении среднедневного заработка данного лимита расчет основан на
использовании лимитной величины.
Далее следует рассмотреть бухгалтерский учет прочих операций с
работниками организации. Для отражения таких операций в учете
20
используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям¬. При этом
к данному счету могут быть открыты субсчета, характеризующие операции с
персоналом. Например, это может быть субсчет 73/1 «Расчеты по
предоставленным займам¬, 73/2 «Расчеты по возмещению материального
ущерба¬ и др.
Аналитический учет по данному счету ведется в разрезе каждого
отдельного сотрудника, с которым у организации есть прочие операции. В
организациях в основном применяется субсчет 73/3 «Расчеты по возмещению
материального ущерба¬, которые связаны с возмещением ущерба, который
был причинен сотрудником. Такой ущерб может быть связан с недостачами,
хищениями материальных ценностей, их порчей и т.п.
Работник несет материальную ответственность за причиненный
организации ущерб в пределах среднемесячной заработной платы. Полная
материальная ответственность сотрудника основана на том, что он обязан
возместить в полном размере нанесенный организации ущерб.
Размер возмещаемого ущерба основан на приказе руководителя или на
решении суда. Остаток задолженности определяется на основании расчетных
документов, которыми отражается погашение задолженности сотрудником.
К прочим расчетам с сотрудниками также относится выдача займов.
Данные операции регулируются Гражданским кодексом РФ. На основании
статьи 808 Гражданского кодекса РФ организация может выдать сотруднику
заем по договору займа, который формируется в письменной форме. В данном
случае сотруднику выдаются денежные средства из кассы на основании
расходного кассового ордера или перечисляются на его карту в банке на
основании платежного поручения организации. Займы учитываются на
субсчете 73/1 «Расчеты по предоставленным займам¬.
Задолженность сотрудника по полученному займу определяется на
основании основной суммы долга, прописанной в договоре займа. Остаток
задолженности определяется на основании расчетных документов, по
которым сотрудник погашал долг перед организацией. Задолженность по
21
процентам, если заем процентный, определяется на основании сверки данных
в бухгалтерских справках-расчетах, которые были сформированы при расчете
процентов.
В таблице 1.2 представлена типовая корреспонденция счетов, связанная
с прочими операциями с сотрудниками.
Таблица 1.2
Типовая корреспонденция счетов по прочим операциям с сотрудниками
Наименование операции
Дебет
Кредит
Возмещение материального ущерба
Отражение фактической стоимости ущерба
94
01,07,10,41,43
Списан НДС с покупной стоимости недостающих
материальных ценностей
94
19
Отнесена недостача на виновное лицо
73
94
Погашена недостача виновным лицом
50
73
Удержана недостача из заработной платы виновного лица
70
73
Выдача сотруднику займа
Предоставление сотруднику займа
73
50,51
Поступление платежа в счет погашения займа от
сотрудника
50,51,70
73
Начисление процентов по займу
73
91/1
Списание невозвращенного сотрудником займа
91/2
73
Таким образом, можно сделать вывод о том, что бухгалтерский учет
расчетных отношений с персоналом по оплате труда и прочим операциям
связан с использованием определенных счетов, которые предназначены для
отражения заработной платы, социальных отчислений, прочих операций с
работниками. В целом ведение учета расчетных отношений с персоналом по
оплате труда и прочим операциям является достаточно сложным участком
учета, поскольку имеет определенные нюансы, а отраженные в учете суммы
относятся на себестоимость продукции, услуг и работ. Суммы выплаченных
работникам средств также являются налоговой базой по налогу на доходы
физических лиц.
22
1.3 Методика анализа расчетов с работниками по оплате труда и прочим
операциям
Анализ расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям
представляет собой достаточно важный участок внутреннего анализа
организации. Цель данного анализа заключается в выявлении резервов
повышения производительности труда и оптимизации затрат на оплату труда.
Источники информации для проведения данного анализа представлены
на рисунке 1.5.
Рис.1.5. Источники информации для проведения анализа расчетов с
персоналом по оплате труда и прочим операциям
Кроме представленных источников при проведении анализа также могут
рассматриваться бухгалтерские справки-расчеты, сметы и бизнес-планы, в
которых указывается информация о расчетах с персоналом по оплате труда и
прочим операциям.
При проведении анализа расчетов с персоналом по оплате труда и
прочим операциям происходит выявление имеющихся у организации резервов
повышения производительности труда, а также обеспечивается контроль
уровня оплаты труда. В рамках анализа также можно определить соответствие
1. Документы для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы
(штатное расписание, табель учета использования рабочего времени, расчетно-
платежные ведомости, лицевые счета, акт о приемке работ, выполненных по трудовому
договору; и другие аналогичные документы).
2. Формы бухгалтерской отчетности (бухгалтерский баланс и приложения к
бухгалтерскому балансу, пояснительная записка).
3. Документы синтетического и аналитического учета (Главная книга; оборотно-
сальдовые ведомости).