43
Например, сотруднику был выдан заем в размере 100 тыс. руб. на 10
месяцев. Заем был выдан 1 августа 2022 г. из кассы. Погасить заем сотрудник
должен до 31 мая 2023 г. При этом начисляются проценты в размере 5%
годовых. Погашение займа ежемесячное в виде равных платежей. Проценты и
сумму основного долга по заявлению сотрудника удерживают из заработной
платы.
Сумма процентов по договору займа составит:
100 000 * 5% * 183 / 365 = 2506,85 рублей.
При этом на протяжении периода займа ставка рефинансирования была
зафиксирована в размере 9,75%. Материальная выгода организации будет
учитываться на дату уплаты процентов. При этом сумма процентов,
рассчитанная на основании 2/3 ставки рефинансированяи будет равна:
100 000 * 9,75 * 2/3 * 183 / 365 = 3 258,90 рублей.
В учете ООО «Северскпромстрой¬ это будет отражено в таблице 2.8.
Таблица 2.8
Схема бухгалтерских записей по отражению в учете ООО
«Северскпромстрой¬ выдачи и возврата процентного займа сотруднику
Дата
Содержание факта хозяйственной
жизни
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
01.08.2021
Выдан заем сотруднику организации
73/1
50
100000
Каждое 30-
31 число
месяца
Удержана из заработной платы
сотрудника часть займа
70
73/1
10000
31.05.2022
Начислены проценты по договору займа
73/1
91/1
2506,85
31.05. 2022
Удержаны из заработной платы
проценты
70
73/1
2506,85
В ООО «Северскпромстрой¬ сотрудники также могут обратиться при
наступлении определенных событий к руководству за получением
материальной помощи. Данная помощь является прочей операцией с
работниками, поскольку она не связана с выполнение трудовых функций.
44
Например, начальник отдела кадров Елецкая И.В. получил
материальную помощь в размере 7,5 тыс. руб. в связи с кражей кошелька.
Материальная помощь была выплачена из кассы организации на основании
приказа руководителя. Был сформирован расходный кассовый ордер, а в учете
были отражены следующие проводки, представленные в таблице 2.9
Таблица 2.9
Схема бухгалтерских записей по отражению в учете ООО
«Северскпромстрой¬ выдачи материальной помощи работнице в связи с
кражей кошелька
Содержание факта хозяйственной жизни
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Начислена менеджеру по продажам Мининой
материальная помощь
91/2
73/3
7500
Удержан НДФЛ с суммы доходы менеджера
по продажам Мининой
73/3
68
455
Выплачена работнице материальная помощь
73/3
50
7045
Начислены страховые взносы
91/2
69
2250
Таким образом, можно отметить, что бухгалтерский учет расчетов с
персоналом по прочим операциям в ООО «Северскпромстрой¬ ведется на
основании соблюдения требований законодательства. При этом к прочим
операциям можно отнести выплату материальной помощи, предоставление
сотрудникам займов и т.п.
45
3 АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ В ООО
«СЕВЕРСКПРОМСТРОЙ¬ И РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ ИХ УЧЕТА
3.1 Анализ расчетов с работниками организации по оплате труда и
прочим операциям
Основным показателем производительности труда выступает
среднегодовая выработка на одного работника, а также квартальная и
месячная выработка на одного работника. Также используют такие
показатели, как среднегодовая, среднедневная и среднечасовая выработка на
одного рабочего,
Расчет показателей производительности труда произведен в таблице 3.1.
Таблица 3.1
Анализ производительности работников ООО «Северскпромстрой¬
Показатель
2020 г.
2021 г.
2022 г.
Изменение
2021/
2020 г.
2022/
2021 г.
Среднегодовая численность
персонала, чел.
10
9
8
-1
-1
В том числе рабочих, чел.
7
7
7
0
0
Удельный вес рабочих в общей
численности персонала, %
70
77,78
87,50
7,78
9,72
Календарное количество дней
365
365
365
0
0
Праздничные и выходные дни
118
118
118
0
0
Номинальный фонд рабочего времени,
дни
247
247
247
0
0
Неявки на работу, дни
66
72
66
6
-6
Болезни
14
14
14
0
0
Прогулы
5
3
0
-2
-3
Простои
18
0
75
-18
75
Явочный фонд рабочего времени
отработано одним работником за год,
дней
189
195
124
6
-71
Отработано часов одним работником
за год, часов
1512
1560
992
48
-568
46
Продолжение таблицы 3.2
Показатель
2020 г.
2021 г.
2022 г.
Изменение
2021/
2020 г.
2022/
2021 г.
Средняя продолжительность смены
8
8
8
0
0
Общий фонд рабочего времени, чел-
час
24192
23400
13888
-10304
-9512
Объем производства продукции, тыс.
руб.
4041
4430
6018
389
1588
Средняя выработка одного работника,
тыс. руб.
404,10
492,22
752,25
88,12
260,03
Выработка рабочего среднегодовая,
тыс. руб.
577,29
632,86
859,71
55,57
226,86
Выработка рабочего среднесуточная,
тыс. руб.
21,38
22,72
48,53
1,34
25,81
Выработка рабочего среднечасовая,
тыс. руб.
2,67
2,84
6,07
0,17
3,23
В 2022 году увеличивается выработка рабочего, но при этом
сокращается фонд рабочего времени, что может вызвать негативные
последствия.
Для определения факторов, влияющих на фонд рабочего времени,
следует провести факторный анализ.
Проведем расчет влияния каждого фактора на фонд рабочего времени.
– за счет изменения численности:
????
????
???? ????
Итак, в рассматриваемом периоде численность работников организации
сократилась на 1 человека , следовательно, данный фактор привел к снижению
фонда рабочего времени на 1 560 чел-час.
– за счет изменения количества рабочих дней :
(К
д
) = Ч
р
* (К
д1
- К
д2
*) П
рд
= 14*(124 -195)* 8 = -7952
47
Итак, в рассматриваемом периоде количество отработанных дней
сократилось на 71 день , следовательно, данный фактор привел к снижению
фонда рабочего времени на 7 952 чел-час.
– за счет изменения продолжительности рабочего дня :
(П
рд
) = Ч
р
* К
д
* (П
рд1
-П
рд2
)= 14*124*(8–8)=0
Продолжительность рабочего дня осталась неизменной, следовательно
данный фактор не оказал воздействия на фонд рабочего времени.
В целом изменение составило:
чел.-час.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что сокращение фонда
рабочего времени на 9 512 чел.-часов основано на сокращении количества
отработанных в отчетном периоде дней.
Оплата труда в ООО «Северскпромстрой¬ связана с расчетом
фиксированной и переменной части. К фиксированной части относят
заработную плату, рассчитанную на основании тарифных ставок и окладов, а
также к ней относят доплаты и надбавки. Тарифные ставки и оклады
установлены руководителем для каждой должности, отраженной в штатном
расписании ООО «Северскпромстрой¬. При этом диапазон тарифных ставок
основан на квалификации сотрудников.
Переменной частью выступает премия сотрудникам. Ежемесячно
сотрудники получают стимулирующие выплаты, если не допускают
дисциплинарных проступков и нарушений при ведении трудовой
деятельности. При этом также происходит начисление премии на основании
коэффициентов трудового участия, то есть на основании выполнении плана по
сформированным коэффициентам.
48
При дисциплинарных нарушениях сотрудники могут быть лишены
премии и стимулирующих выплат в отчетном периоде. Случаи лишения
премий и стимулирующих выплат представлены на рисунке 3.1.
Рис.3.1.Случаи лишения премий и стимулирующих выплат
сотрудников в ООО «Северскпромстрой¬
Премии начисляются на основании подачи со стороны руководителя
конкретного отдела или подразделения сведений руководству ООО
«Северскпромстрой¬ о том, что сотрудник может быть награжден премией.
В конце отчетного года могут быть выплачены годовые премии, которые
распространяются на всех сотрудников ООО «Северскпромстрой¬.
Показатели по труду и его оплате предприятия представлено в таблице
3.3.
нарушение правил внутреннего трудового порядка –
до 100%
нарушение правил техники безопасности и
правил пожарной безопасности – до 100%
халатное отношение к сохранности материально-
технической базы – до 50%
наличие ошибок, недочетов в выполненной работе,
некачественное выполнение должностных
обязательств – до 50%
49
Таблица 3.3
Показатели по труду и его оплате ООО «Северскпромстрой¬ за 2020-2022
годы
Показатели
2020 г.
2021 г.
2022 г.
Отклонение(+,-)
2021 от
2020
2022 от
2021
1. Выручка, тыс. руб..
4041
4430
6018
389
1588
2. Фонд заработной платы, тыс.
руб.
2262
2209
2996
-53
787
3. Уровень фонда заработной
платы в % к выручке
55,98
49,86
49,78
-6,11
-0,08
4. Численность персонала, чел
10
9
8
-1
-1
5. Средняя выработка на одного
работника, тыс. руб.
404,10
492,22
752,25
88,12
260,03
6. Среднегодовая заработная плата
одного работника, тыс. руб.
226,20
245,44
374,50
19,24
129,06
В том числе рабочих
7. Фонд заработной платы, тыс.
руб.
2149
2076
2876
-72
800
8. Фонд заработной платы в % к
выручке
53,18
46,87
47,79
-6,30
0,92
9. Численность рабочих, чел
7
7
7
0
0
10. Средняя выработка на одного
рабочего, тыс. руб.
577,29
632,86
859,71
55,57
226,86
11. Среднегодовая заработная
плата одного рабочего, тыс. руб.
306,99
296,64
410,88
-10,35
114,24
12. Удельный вес рабочих в общей
численности работающих, %
70,00
77,78
87,50
7,78
9,72
На основании представленных данных можно сделать вывод о том, что
фонд оплаты труда в ООО «Северскпромстрой¬ за анализируемый период
постепенно увеличивался. Общее увеличение составило 734 тыс. руб. При
этом происходит сокращение уровня затрат на оплату труда на 6,11%. При
этом заработная плата увеличивается менее быстрыми темпами по сравнению
с выработкой сотрудников, что указывает на наличии эффективного
управления трудовыми ресурсами в ООО «Северскпромстрой¬.
В рамках проведения анализа фонда оплаты труда в ООО
«Северскпромстрой¬ также следует исследовать его состав и динамику. В
таблице 3.4 представлена динамика и структура фонда оплаты труда в ООО
«Северскпромстрой¬ за 2020-2022 гг.
50
Таблица 3.4
Динамика и структура фонда заработной платы по основным ее
элементам за 2020-2022 год
Показатели
2020 г.
2021 г.
2022 г.
Отклонение за 2022
год
Сумма,
тыс. р.
Доля,
%
Сумма,
тыс. р.
Доля,
%
Сумма,
тыс. р.
Доля,
%
Сумма,
тыс. р.
Доля, %
1. Оплата за
отработанное
время (по
тарифным
ставкам, окладам и
сдельным
расценкам) всего
1147
50,7
1151
52,1
1565
52,22
418
1,52
2. Текущие премии
459
20,28
460
20,84
626
20,89
167
0,61
3. Доплата за
работу в
праздничные и
выходные дни
296
13,07
252
11,43
326
10,89
31
-2,18
4. Доплаты за
совмещение
57
2,53
51
2,32
70
2,35
13
-0,18
5. Районный
коэффициент
294
12,99
287
13
388
12,95
94
-0,04
6. Прочие выплаты
10
0,43
7
0,32
21
0,69
11
0,26
Итого
2262
100
2209
100
2996
100
734
0
На основании проведенного анализа можно отметить, что в ООО
«Северскпромстрой¬ происходит увеличение доли оплаты за отработанное
время в структуре фонда оплаты труда на 1,52%.
При этом оплата за отработанное время составляет основную долю в
структуре фонда оплаты труда и ее увеличение на 418 тыс. руб. оказывает
влияние на увеличение фонда оплаты труда в целом.
В анализируемом периоде также можно отметить увеличение других
статей фонда оплаты труда. На втором месте по удельному весу можно
отметить текущие премии. Их доля составляет на 2022 год 20,89%, а общее
увеличение составило 167 тыс. руб. Повышение уровня премирования
сотрудников указывает на то, что в организации повышается материальное
поощрение сотрудников.
51
В организации также выплачиваются доплаты за работу в праздничные
и выходные дни, а также за совмещение. Они составляют небольшую долю, но
постепенно увеличиваются.
Таким образом, на основании проведенного анализа расчетов с
персоналом в ООО «Северскпромстрой¬ можно сделать вывод о том, что в
организации фонд оплаты труда начисляется эффективно в соответствии с
эффективным использованием трудовых ресурсов. Руководство ООО
«Северскпромстрой¬ нацелено на формирование кадрового состава из
профессионалов в сфере деятельности организации. Руководство нацелено
также на поощрение более эффективного ведения трудовой деятельности, на
что указывает повышение уровня премирования.
3.2 Совершенствование бухгалтерского учета расчетов с персоналом
В ООО «Северскпромстрой¬ учет расчетов с персоналом по оплате
труда ведется в автоматизированной форме учета с применением
компьютерной техники, учет ведется с использованием бухгалтерской
программы «1С: ЗУП¬. Оплата труда работников в ООО «Северскпромстрой¬
производится за счет средств фонда оплаты труда. Фонд формируется за счет
предусмотренных в себестоимости продукции средств на оплату труда. Фонд
оплаты труда состоит из двух основных частей: тарифная часть; доплаты и
надбавки к тарифной части, имеющие компенсационный и стимулирующий
характер.
В организации используют типовые формы документов для учета труда
и начисления заработной платы – табель учета отработанного времени, наряд
на сдельную работу и т.д.
Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется в
карточках и свод по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда¬. В целом
порядок ведения аналитического и синтетического учета соответствует
предъявляемым требованиям нормативных актов по бухгалтерскому учету.
52
В учетных регистрах заполнены все необходимые реквизиты, при
рассмотрении корреспонденции счетов не было обнаружено ошибок.
В настоящее время для ведения бухгалтерского учета многие
предприятия используют практичные и надежные программные продукты по
учету заработной платы.
Для совершенствования бухгалтерского учета расчетов с персоналом по
оплате труда в ООО «Северскпромстрой¬ можно предложить создание
резервов на оплату отпусков. Создание данного резерва позволяет равномерно
списывать затраты на оплату отпусков в течение года, что позволяет избежать
убытков в отчетных периодах, на которые приходится большинство отпусков.
Данный резерв может быть создан организацией, которая применяет
метод начисления. В учетной политике ООО «Северскпромстрой¬ указано,
что организация ведет учет с применением метода начисления.
Решение создания резерва на оплату отпусков в ООО
«Северскпромстрой¬ должно быть отражено в учетной политике. Его следует
создавать с начала года.
Для формирования данного резерва требуется определение предельной
величины и процента отчислений. Под предельной величиной отчислений
следует понимать сумму отпускных за год, включая взносы, начисленные на
них. Под процентом отчисления понимают отношение к предполагаемым
расходам на оплату труда за год, включая также взносы.
На основании данных ООО «Северскпромстрой¬ можно отметить, что в
2022 году сумма отпускных с начисленными взносами составила 129 тыс. руб.,
а расходы на оплату труда – 2 996 тыс. руб. Процент отчислений будет
следующим:
129 / 2 996 х 100 % = 4,30 %
Отчисления в резерв считаются в конце каждого года. Для этого
установленный процент (для ООО «Северскпромстрой¬ это 4,3%) следует
умножить на начисленную за месяц заработную плату и взносы. Например, в