13
данной территории. К примеру, если десяток куриных яиц продается в
магазине за 80 рублей, то вряд ли часть зарплаты можно выплатить куриными
яйцами за 200 рублей.
В чем нельзя выплачивать зарплату:
боны (кредитные документы);
купоны;
долговые обязательства, расписки;
спиртные напитки;
наркотические, ядовитые, вредные и другие токсические
вещества;
оружие, боеприпасы;
другие предметы с запретом или ограничением на их свободный
оборот в России.
Система оплаты труда является системой правил, согласно которым
работодатели исчисляют зарплату своего персонала. В Трудовом кодексе РФ
говорится только о тарифной системе, но работодатель может устанавливать
другие системы по своему усмотрению.
При тарифной системе номинальный оклад работника определяется в
зависимости от разряда, квалификации, стажа работы, условий труда и других
характеристик. Это наиболее распространенная система, которая применяется
как в государственных организациях, так и в частных компаниях. 12, с. 315.
Тарифная система оплаты труда включает:
1. Тарифные ставки – плата за осуществление работ определенной
сложности за фиксированный период (час, день, месяц – на усмотрение
работодателя). Обычно используется для расчета оплаты за работу сверх
нормы, в выходные или вечерние часы.
2. Оклад – оплата за выполнение обязанностей в течение календарного
месяца.
3. Тарифная сетка – система разрядов, которые устанавливают
вознаграждение за труд в зависимости от уровня компетенции работника. К
14
примеру, работник первого разряда, в основном, получает меньше, чем
работник пятого разряда, в связи с его более низким образованием и меньшим
опытом. Как правило, они используются в государственных организациях.
4. Тарифный коэффициент – помогает установить уровень заработной
платы в зависимости от разряда рабочих. Например, работнику 1-го разряда
присваивается коэффициент 1, а работнику 9-го разряда – коэффициент 2,91,
таким образом, работник 1-го разряда получает, к примеру, 12 500 рублей, а
работник 9-го разряда – 28 300 рублей.
Правила присвоения разрядов работникам устанавливаются в
специальных справочниках для рабочих, руководителей, специалистов и
государственных служащих или с учетом профессиональных стандартов. В
этих справочниках содержатся должностные инструкции, требования к
знаниям и квалификации лиц различных профессий. 105, с. 137.
Например, чтобы стать кинорежиссёром высшей категории, нужно
получить высшее профессиональное образование в области культуры и
искусства и пять лет проработать в должности кинорежиссёра I категории,
сняв за это время не менее двух полнометражных или пяти короткометражных
фильмов.
Систему оплаты труда можно разделить на сдельную и почасовую.
При сдельной системе заработок сотрудника определяется результатами
его труда, то есть количеством или объемом произведенной продукции.
Оплата труда при сдельной системе производится по следующим расценкам
(табл. 1.1).
Таблица 1.1
Виды сдельной системы оплаты труда
Система оплаты
Оплата
Прямая сдельная
система оплаты
Трудовая оплата определяется суммой оказываемых услуг или
изготовленных товаров. Чем больше работник выполнил, тем
больше он зарабатывает. Например, за изготовление 100 изделий
работник получает 10 000 рублей
15
Продолжение табл. 1.1
Сдельно-
прогрессивная
система оплаты
Рабочим платят больше, если они выполняют больше работы, чем
предусмотрено нормой. К примеру, при изготовлении 100 изделий
работник получает 10 000 рублей, а при изготовлении 150 изделий
– 20 000 рублей.
Косвенно-сдельная
система оплаты
Размер заработной платы сотрудника зависит от результатов труда
обслуживаемых им рабочих. К примеру, заработная плата
механика на производстве зависит от зарплаты работников.
Рабочие производят детали для машин, которые ремонтирует
механик. Чем больше механик работает на станке, тем больше ему
платят
Сдельно-
премиальная
система оплаты
Рабочие получают премию за скорость и качество своей работы. К
примеру, предположим, что рабочий ежемесячно изготавливает
150 деталей вместо 100. Он получает 25 000 рублей: 20 000 рублей
за детали + 5 000 рублей премии
Аккордная система
оплаты
Оплата производится за весь объем работ, выполненный в данный
момент времени. К примеру, если бригада строителей строит
коттедж за месяц, им выплачивается 500 000 рублей
Повременная система – заработная плата работника определяется
фактически отработанными часами. Заработанная сумма также зависит от
квалификации и условий труда работника 1, с. 85.
Повременная оплата труда также имеет свои категории (табл. 1.2).
Таблица 1.2
Виды повременной оплаты труда
Система оплаты
Оплата
Окладная система
оплаты
Работники имеют ежемесячную зарплату. К примеру, кассир
работает с 09:00 до 18:00 и получает 40 000 рублей
Простая
повременная система
оплаты
Сотрудники получают почасовую оплату, оплачиваются
фактически отработанные часы, независимо от результатов. К
примеру, сотрудник, работающий в кафе быстрого питания,
получает следующую зарплату 200 рублей в час. Если сотрудник
работает четыре смены по 10 часов в неделю в течение месяца, он
зарабатывает 32 000 рублей
16
Продолжение табл. 1.2
Повременно-
премиальная система
оплаты
Заработная плата работника определяется фактически
отработанными часами, но за качественную работу
выплачиваются премии. К примеру, курьер получает 150 рублей
в час. Если в течение месяца он доставит все заказы без
опозданий, то получит премию в размере 5 000 рублей
Бестарифная система в основном используется небольшими
начинающими компаниями. Это оплата, которая напрямую связана с
прибылью компании. Сотрудник получает процент от прибыли организации.
Условия оплаты по бестарифной системе должны быть прописаны в
коллективном договоре или других локальных нормах предприятия.
Смешанная система оплаты труда сочетает в себе черты тарифной и
бестарифной систем. Например, работники получают ежемесячный оклад, но
при выполнении планов или высоких результатов работы им выплачивается
премия в размере 2 % от прибыли предприятия за год.
1.3 Порядок начисления заработной платы и удержаний из нее
Учет заработной платы в компании начинается с документов, которые
являются основой для начисления заработной платы: штатное расписание,
трудовые договоры, приказы о приеме на работу, наряды, производственные
журналы, табели учета заработной платы и приказы о премировании.
Компании могут использовать стандартные формы первичной
документации или разрабатывать свои собственные. Какие формы
документации используются, определяется учетной политикой компании 2, с.
137.
На каждого сотрудника работодатель заводит личную карточку по
форме Т-2, отдельный лицевой счет по формам Т-54 и Т-54а.
На этих счетах отражаются все отчисления и удержания из заработной
платы за год. Эти счета для начислений и удержаний заработной платы могут
17
использоваться для определения среднего заработка, например, отпускных и
больничных. Каждый год открывается новый счет сотрудника.
Заработная плата начисляется на основании табелей учета рабочего
времени, больничных листов, нарядов на работу, премий и удержаний. Для
расчета и начисления используются формы сверки по форме Т-49 или Т-51.
Расчеты по заработной плате производятся через счет 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда¬. Поскольку это пассивный счет, все выплаты
проводятся по кредиту счета 70, а вычеты и уплата НДФЛ – по дебету счета.
Поскольку затраты на оплату труда входят в себестоимость продукции
в момент их возникновения, счет 70 соответствует счету, с которого
списываются соответствующие затраты:
20 «Основное производство¬;
23 «Вспомогательное производство¬;
25 «Общепроизводственные расходы¬;
26 «Общехозяйственные расходы¬;
29 «Услуги для промышленности и сельского хозяйства¬
44 «Коммерческие расходы¬ (если предприятие является
торговой компанией).
Если работник предприятия имеет право на получение дивидендов, то
счет 70 соответствует счету 84 «Нераспределенная прибыль¬ 4, с. 181.
Удерживаемый налог на заработную плату является частью дохода
работника, но выплачивается не самому работнику, а другим лицам
(например, гражданам, государству или компаниям). Размер и способ
удержания определяются законом.
Все установленные законом вычеты, которые удерживаются из доходов
работника, прописаны в действующем законодательстве. Прежде всего,
порядок применения удержаний из заработной платы регулируется статьями
130, 136-138 и 248 Трудового кодекса Российской Федерации.
Действующая законодательная база предусматривает следующие виды:
18
1. Обязательное удержание из заработной платы российских граждан
согласно законодательным нормам. К примеру, подоходный налог должен
удерживаться практически со всех видов доходов и заработков физических
лиц. К обязательным удержаниям относится не только удержание
подоходного налога, но и вычеты из заработной платы по освобождениям,
например, алиментные выплаты или вычеты из доходов осужденных граждан.
Основное отличие от других видов удержания налогов заключается в наличии
юридического или административного документа, который служит
основанием для удержания с должника. Документами для удержания
являются судебные решения, административные акты, постановления и др.
2. Необязательные удержания из заработной платы производятся по
поручению работодателя или на основании соглашения между работодателем
и работником. По решению работодателя, например, в результате ошибки в
расчетах, из заработка работника могут быть удержаны суммы, излишне
перечисленные в пользу гражданина.
Денежные средства могут быть удержаны из заработной платы
работника также в следующих случаях: по решению комиссии по
индивидуальным трудовым спорам, если работник признан виновным в
причинении ущерба, невыполнении работы или прогуле; по решению
работодателя, если решением суда установлено, что работник получил
слишком большую зарплату за невыполнение работы; по решению
работодателя, если удержан аванс в счет будущей зарплаты или удержан
неиспользованный аванс.
3. Добровольные вычеты – это вычеты из заработной платы,
производимые по желанию работника, например, перечисление
дополнительных взносов на накопительную часть трудовой пенсии, взносов в
профсоюз или суммы добровольных взносов. Основное отличие от других
видов вычетов заключается в наличии заявления работника с указанием
условий, размера и цели вычета.
19
4. Специальные или индивидуальные штрафы – это еще одна категория
штрафов, предусмотренных локальными нормативными актами работодателя.
Например, в учреждениях введены штрафы за опоздания. Следует отметить,
что такие штрафы не предусмотрены действующим законодательством.
Правительство считает, что такие вычеты незаконны. Однако некоторые
работодатели вводят систему штрафов в свои схемы оплаты труда.
Очередность взыскания денежных сумм с заработка сотрудников
представлен в табл. 1.3.
Таблица 1.3
Порядок удержания денежных средств из заработка сотрудников
Номер
очереди
Виды удержаний
Максимальный
размер удержания
(от суммы дохода
сотрудника за
вычетом НДФЛ)
Первая
очередь
Алименты на содержание по исполнительному листу
несовершеннолетних детей, нетрудоспособных
супругов и престарелых родителей
70 %
Исполнительный лист по компенсации вреда
здоровью
Исполнительные листы по компенсации вреда,
причиненного смертью кормильца
Номер
очереди
Виды удержаний
Максимальный
размер удержания
(от суммы дохода
сотрудника за
вычетом НДФЛ)
Исполнительные листы по возмещению ущерба,
причиненного уголовным преступлением
Первая
очередь
Исполнительное производство по возмещению
психологического вреда
50 %
Вторая
очередь
Обязательные документы и обязательный порядок
удержания выходных пособий и заработной платы с
лиц, работающих (работавших) по трудовому
договору
Вторая
очередь
Исполнительное производство по удержанию
вознаграждения авторам произведений
интеллектуальной собственности
50%
Третья
очередь
Исполнительные производства по принудительным
взысканиям в бюджет и внебюджетные фонды
20
Продолжение табл. 1.3
Четвертая
очередь
Удержания по исполнительным листам в отношении
всех иных требований (например, взыскание
задолженности по банковским кредитам, взыскание
сумм административных наказаний в виде штрафов,
возмещение ущерба, причиненного имуществу
пользователя, или ущерба имуществу)
Удержанные налоги относятся на дебет счета 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда¬, а соответствующие счета зависят от типа удержанных
налогов:
подоходный налог: счет 68 «Удержанные налоги и сборы¬;
по исполнительным листам, например, алименты: счет 76
«Расчеты с прочими кредиторами и дебиторами¬;
недостачи: Счет 73 «Удержания из заработной платы работников¬.
Выплаты заработной платы отражаются на счете 70, который
корреспондирует со счетами 50 и 51, в зависимости от вида выплаты
заработной платы работодателем – наличными или путем перечисления на
счет.
Перечисление в бюджет удержанных налогов отображается при помощи
записи Дт 68 Кт 51.
Расчеты по заработной плате при упрощенной системе
налогообложения, когда объектом налогообложения являются «доходы минус
расходы¬, необходимы для проверки расходов на оплату труда и расчета
суммы налога.
При упрощенной системе налогообложения, где объектом
налогообложения являются «доходы¬, расходы по ЕНВД (в том числе расходы
на оплату труда работников) не облагаются налогом. Однако эксперты
рекомендуют вести учет заработной платы. Ведь 6% ЕНВД и УСН можно
уменьшить на страховые взносы, уплаченные за работников, размер которых
определяется исходя из невыплаченной зарплаты.
21
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С РАБОТНИКАМИ ПО
ОПЛАТЕ ТРУДА В ОРГАНИЗАЦИИ НА ПРИМЕРЕ ЗАО «НОВАЯ ЗАРЯ¬
2.1 Общая характеристика предприятия ЗАО «Новая Заря¬
Компания Закрытое акционерное общество «Новая Заря¬
зарегистрирована 01.04.1994 г. Краткое наименование: Новая Заря.
При регистрации организации присвоен ОГРН 1027700553297, ИНН
7725008994 и КПП 772501001. Юридический адрес: г. Москва, ул. Павла
Андреева, д.23.
В соответствии с данными ЕГРЮЛ, основной вид деятельности компании
ЗАО «Новая Заря¬ по ОКВЭД: 20.42 Производство парфюмерных и
косметических средств. Общее количество направлений деятельности – 22.
Дополнительными видами деятельности являются:
18.12 Прочие виды полиграфической деятельности;
33.12 Ремонт машин и оборудования;
41.20 Строительство жилых и нежилых зданий;
46.45.1 Торговля оптовая парфюмерными и косметическими
товарами, кроме мыла;
46.45.2 Торговля оптовая туалетным и хозяйственным мылом;
46.90 Торговля оптовая неспециализированная;
47.75 Торговля розничная косметическими и товарами личной
гигиены в специализированных магазинах;
47.91 Торговля розничная по почте или по информационно-
коммуникационной сети Интернет;
56.10 Деятельность ресторанов и услуги по доставке продуктов
питания 20;
22
56.10.1 Деятельность ресторанов и кафе с полным ресторанным
обслуживанием, кафетериев, ресторанов быстрого питания и
самообслуживания;
56.10.3 Деятельность ресторанов и баров по обеспечению
питанием в железнодорожных вагонах-ресторанах и на судах и др.
У компании ЗАО «Новая Заря¬ есть торговые марки, общее количество –
9, среди них Кремль, Злато скифов, Красная Москва духи, Русская лаванда,
Russe Lavande, Or Des Scyfhes, Золотой галион. Первая торговая марка
зарегистрирована 24 июля 1995 г. – действительна до 1 марта 2034 г. Последняя
торговая марка зарегистрирована 15 сентября 1995 г. и действительна до 1 марта
2034 г.
Руководителем организации (лицом, имеющим право без доверенности
действовать от имени юридического лица) с 19 июня 2017 г. является
генеральный директор Любимов Николай Александрович.
В 2022 году среднесписочная численность работников ЗАО «НОВАЯ
ЗАРЯ¬ составила 307 человек. Это на 9 человек меньше, чем в 2021 году.
Уставный капитал ЗАО «Новая Заря¬ составляет 1,8 млн руб.
В 2022 году организация получила выручку в сумме 768 млн руб., что на
132 млн руб., или на 20,7%, больше, чем годом ранее 21.
По состоянию на 31 декабря 2022 года совокупные активы организации
составляли 788 млн руб. Это на 169 млн руб. (на 27,3%) больше, чем годом
ранее.
Чистые активы ЗАО «Новая Заря¬ по состоянию на 31.12.2022 составили
533 млн руб.
Результатом работы ЗАО «Новая Заря¬ за 2022 год стала прибыль в
размере 72,4 млн руб. Это на 48,5% больше, чем в 2021 г.
Организация не применяет специальных режимов налогообложения
(находится на общем режиме) 28.
Организационная структура – это способ взаимодействия сотрудников,
отделов и подразделений друг с другом. Она определяет, кто за что отвечает,