33
8.3¬ является самым востребованным на российском рынке продуктом
линейки «1С¬.
Программный продукт фирмы «1С¬ максимально ориентирован на
специфику российского бизнеса, систему налогообложения РФ,
регламентированные законодательством формы отчетности. В нем есть все,
что нужно для автоматизации рутинных задач при ведении налогового и
бухгалтерского учета и минимизации ошибок.
В бухгалтерской отчетности последствия изменения учетной политики
отражаются перспективно.
Бухучет на предприятии ЗАО «Новая Заря¬ ведется с применением
журнала учета хозяйственной операций. Данный регистр ведется и хранится
на магнитных носителях. По завершении отчетного периода распечатывается
на бумажных носителях.
Инвентаризация имущества и задолженности проводится ежегодно,
если это требуется по закону, включая подготовку годовой финансовой
отчетности. Инвентаризация основных средств и ИА проводится раз в три
года. 12, с. 164.
Учет непрофильных активов организации осуществляется по субсчетам
счета 10.21 «Малоценное оборудование и запасы¬: 10.21.1 «Приобретение
малоценного оборудования и материальных запасов¬, 10.21.2 «Выбытие
малоценного оборудования и материальных запасов¬. Учет ведется отдельно
по каждому инвентарному объекту. Амортизация начисляется ежемесячно
линейным методом по всем объектам, начиная с первого числа месяца,
следующего за месяцем принятия основного средства к учету.
Все нематериальные активы амортизируются линейным методом.
Затраты на приобретение и поставку товаров на центральный склад
включаются в себестоимость продукции и отражаются на счете 41 «Торговые
товары¬. Товары, предназначенные для оптовой и розничной торговли,
учитываются на счете 41 «Товары¬ по фактической себестоимости.
34
Прямые производственные затраты отражаются на счете 20 «Основное
производство¬.
Косвенные производственные затраты отражаются на счете 25
«Общепроизводственные расходы¬ и распределяются на компоненты прямых
затрат (Дт 20 «Основное производство¬ Кт 25) пропорционально сумме всех
прямых затрат на конец месяца. Сверхнормативные затраты отражаются по Дт
20 (25) «Сверхнормативные затраты¬.
Готовая продукция отражается на счете 43 «Готовая продукция¬ вместо
счета 40 «Выпуск готовой продукции¬.
Полуфабрикаты собственного производства отражаются отдельно на
счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства¬ также как и готовая
продукция.
Незавершенное производство (НЗП) отражается на счете 20.01
«Основное производство¬ и оценивается в бухгалтерском учете в сумме
прямых затрат (без учета косвенных расходов).
Все суммы возмещения работникам сумм, выделенных из потребностей
организации в ЗАО «Новая Заря¬ на административные и прочие расходы,
учитываются на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами¬, независимо от
того, выданы ли они в подотчет или возмещены работнику после составления
отчета. Учет авиабилетов в электронном виде, приобретенных организацией
для служебных поездок работников, ведется на счете 76.14 «Приобретение
авиабилетов для служебных поездок¬ 3, с. 45.
К административным расходам относятся расходы, которые не связаны
с производством изделий, работ и услуг. Они учитываются на счете 26
«Общехозяйственные расходы¬ и признаются в конце месяца в качестве
расхода в полном объеме (Дт 90.08 «Административные расходы¬, Дт 26).
Расходы, связанные с продажей продукции, работ и услуг (включая расходы
на упаковку и транспортировку), отражаются на счете 44.02 «Операционные
расходы организаций, осуществляющих промышленную и иную
производственную деятельность¬ и списываются в конце месяца в полном
35
объеме в дебет счета 90.07 «Расходы на продажу¬. Доходы и расходы,
связанные с арендой недвижимости, отражаются как прочие доходы и расходы
на счете 91 «Прочие доходы и расходы¬.
Промежуточная бухгалтерская отчетность не составляется.
Критерий существенности – 5% от статьи бухгалтерской отчетности или
величины объекта учета.
При выбытии (в том числе при продаже) товара его оценка производится
по средней себестоимости 27, с. 128.
Резервы расходов по предстоящим отпускам не формируются.
Налоговый учет в ЗАО «Новая Заря¬ ведется на основании первичной
документации и аналитических записей бухгалтерского и налогового учета, с
использованием специальной бухгалтерской компьютерной программы
«1С:Бухгалтерия 8.3¬. Книга учета доходов и расходов ведется
автоматизировано при помощи программы «1С:Бухгалтерия 8.3¬.
Обнаруженные существенные ошибки в финансовой отчетности
исправляются в виде несущественных ошибок, соответствующих счету 91
«Прочие доходы и расходы¬, без необходимости повторного пересчета
данных.
Создание резервов для сомнительных долгов осуществляется в
отдельности для каждого сомнительного долга 31, с. 231.
Налоговый учет осуществляется на одноименных счетах бухгалтерского
учета.
Аналитический учет доходов и затрат, , необходимых для того, чтобы
установить налоговую базу налога на прибыль, ведется в налоговом регистре.
2.2 Бухгалтерский учет начисления заработной платы и других видов оплат
Бухгалтерский учет и начисление заработной платы в ЗАО «Новая Заря¬
осуществляются в соответствии с Трудовым кодексом РФ и действующими в
компании положениями об оплате труда.
36
Основанием для ведения кадрового учета, начисления и выплаты
заработной платы, составления платежных ведомостей является
унифицированная форма основных бухгалтерских документов, установленная
Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 года № 1:
Приказ (распоряжение) о приеме на работу (Форма № Т-1);
Личная карточка работника (Форма № Т-2);
Штатное расписание (Форма № Т-3);
Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу
(Форма № Т-5);
Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику
(Форма № Т-6);
График отпусков (Форма № Т-7);
Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового
договора с работником (Форма № Т-8);
Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку
(Форма Т-9);
Приказ (распоряжение) о поощрении работника (Форма № Т-11);
Табель учета использования рабочего времени и расчета оплаты
труда.
В ЗАО «Новая Заря¬ также используется система повременной оплаты
труда, включающая простую повременную и повременно-премиальную
системы. Повременная система оплаты труда применяется на следующих
должностях: Главный бухгалтер, экономист, секретарь, кассир, техник,
организатор, охранник, администратор. Повременно-премиальная система
оплаты труда применяется для работников следующих должностей: Директор,
заместитель директора, технолог, химик, производственный рабочий 34, с.
143.
В качестве примера расчета заработной платы по системе повременно-
премиальной оплаты труда рассмотрим систему мотивации директора
37
компании ЗАО «Новая Заря¬. Система мотивации директора ЗАО «Новая
Заря¬ включает в себя:
оклад сотрудника составляет 65 000 рублей;
ежемесячные премии зависят от результатов работы.
В ЗАО «Новая Заря¬ начисляется и выплачивается дополнительная
заработная плата за нерабочие дни. Дополнительная зарплата – это оплата
очередных отпусков и денежная компенсация за неиспользованные отпуска.
Для примера рассмотрим оплату очередных отпусков в ЗАО «Новая Заря¬.
Право на отпуск предоставляется по истечении шести месяцев
непрерывной работы в компании или ранее по согласованию с директором
компании. С работников, находящихся в отпуске, удерживается средний
заработок 32, с. 247.
Расчет отпускных производится на основании заявления на отпуск
(форма Т-6), оформленного по заявлению работника. Расчет отпускных
производится по специальной, стандартизированной форме Т-6 «Расчет
стоимости отпуска работника¬.
Для расчета стоимости отпускных необходимо предоставить
следующую информацию:
расчетный период. Расчетным периодом являются 12 календарных
месяцев, предшествующих началу отпуска;
заработок работника за расчетный период.
Расчет заработка работника включает в себя такие выплаты, как:
1) заработок за отработанное время;
2) премии и дополнительные надбавки;
3) компенсационные выплаты за рабочее время и условия труда;
4) премии и бонусы компании.
При расчете дохода работника учитываются такие выплаты как:
1) выплаты, основанные на среднем заработке в соответствии с
действующим законодательством;
2) оплата больничного листа или декретных;
38
3) средний дневной заработок работника равен отношению заработной
платы, начисленной за расчетный период за 12 предшествующих календарных
месяцев, к среднемесячному количеству календарных дней (29,3). Если
работник в расчетном периоде работал не полный рабочий день, то
фактическая сумма невыплаченной заработной платы за расчетный период
делится на сумму среднемесячного количества календарных дней за все
календарные дни и неполные календарные месяцы, умноженную на общее
количество календарных дней 38, с. 240;
4) Общая сумма отпускных рассчитывается как произведение среднего
дневного заработка и количества календарных дней отпуска.
Пример: работнице Умаровой Р. Р. предоставляется отпуск в 2023 году
с 12 января 2023 года по 31 января 2023 года за период работы с 9 января 2022
года по 8 января 2023 года.
Расчетный период – 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу
начала отпуска. С января 2022 года по декабрь 2023 года.
Заработок работника за расчетный период составил: 601 396,32 руб.
Средний дневной заработок работника составил: 601 396,32 / 12 / 29,3 =
1710,46 руб.
Общая сумма отпускных составляет: 1710,46 * 20 = 34 209,2 руб.
С суммы отпускных удерживается подоходный налог:
13% = 34 209,2 * 13% = 4447,20 РУБ.
Отпускные выплачиваются не позднее чем за три дня до начала отпуска.
Кроме того, выплачиваются пособие по временной нетрудоспособности,
пособие по беременности и родам и пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет
(ежемесячно).
Пособие по временной нетрудоспособности, пособие по беременности и
родам, пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет (ежемесячно) рассчитываются
исходя из среднего заработка работника путем деления заработка за расчетный
период в два календарных года на количество календарных дней в этом
периоде 7, стр. 181.
39
При расчете пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия
по уходу за ребенком в 2023 году средний дневной заработок не должен
превышать 2572 рубля 60 копеек ((966 000 рублей + 912 000 рублей) / 730 =
2572,60).
Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается
работодателем за первые три дня, а за остальной период – из бюджета Фонда
социального страхования. В соответствии с Трудовым кодексом РФ
заработная плата выплачивается в национальной валюте – рублях. Заработная
плата выплачивается лично сотрудникам компании.
ЗАО «Новая Заря¬ осуществляет зарплатные проекты в отделениях ПАО
«Сбербанк России¬. При приеме на работу сотрудник получает зарплатную
карту Сбербанка, на которую перечисляется заработная плата. Заработная
плата должна выплачиваться каждые полгода в даты, указанные в графике
выплаты заработной платы компании. Если день выплаты зарплаты выпадает
на выходной или нерабочий праздничный день, зарплата выплачивается
авансом 29, с. 267.
Синтетический учет расчетов с работниками организации по всем видам
заработной платы, премий, пособий и других выплат ведется на счете 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда¬. Данный счет является пассивным.
Кредитовое сальдо этого счета отражает начисленный заработок работников,
а дебетовое – удержания начисленных сумм заработка и дохода, расходование
сумм, начисленных работникам организации, и сумм заработной платы и
дохода, не выплаченных в срок. Кредитовое сальдо этого счета соответствует
обязательствам организации по выплате заработной платы и других выплат
рабочим и служащим.
Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с работниками по оплате
труда¬ ведется по каждому работнику организации. Запись аналитического
учета по счету 70 «Сверка расчетов с работниками¬ производится в лицевом
счете работника (или в книге сверки расчетов по оплате труда). На этих счетах
ежемесячно обобщаются данные о начисленной заработной плате и других
40
выплатах по каждому работнику из расчетно-платежной ведомости (форма №
141-АПК, Т-49), документы по пособиям по нетрудоспособности, суммы
удержаний по видам и выданные суммы.
Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации работодатели,
выплачивающие доходы своим работникам, признаются налоговыми
агентами, то есть посредниками между государством и налогоплательщиком,
и обязаны исчислить, удержать подоходный налог и уплатить его в бюджет.
Подоходный налог удерживается и уплачивается из заработной платы
сотрудников ЗАО «Новая Заря¬ в день выплаты заработной платы. Ставка
налога составляет 13 %. Подоходный налог рассчитывается как произведение
начисленной заработной платы и налоговой ставки 6, стр. 98.
При этом, начисленный налогооблагаемый заработок сотрудника
снижается на стандартный налоговый вычет на детей в размере 1 400 рублей
на первых двух детей и 3 000 рублей на третьего и последующих детей до даты
выплаты – на каждого третьего и последующего ребенка – до одного месяца.
Работники теряют право на данный налоговый вычет в том месяце, когда их
накопленная заработная плата превышает 350 000 рублей.
В бухгалтерском учете ЗАО «Новая Заря¬ удержанный подоходный
налог относится на счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда¬.
Удержанный по исполнительным листам налог относится на задолженность
перед работниками, задолженность по облагаемым суммам, ущерб
организации, ущерб основным средствам, недостачи, потери и т.д.
Рассмотрим пример бухгалтерского учета операций с заработной платой
работников ЗАО «Новая Заря¬, удержанием НДФЛ и других отчислений за
июнь 2023 г. (табл. 2.3).
41
Таблица 2.3
Хозяйственные операции по учету заработной платы работников ЗАО «Новая
Заря¬ за июнь 2023 года
Содержание хозяйственной операции
Сумма,
тыс.
руб.
Корреспондирую
щие счет а
Дебет
счета
Кредит
счета
Начисленная заработная плата сотрудников
производственной деятельности
11 016
20
70
Начисленная заработная плата работникам
вспомогательных производств
1 377
23
70
Начисленная заработная плата административно-
управленческого персонала
1 836
26
70
Удержанный налог на доходы физических лиц
3 485
70
68
Суммы, удержанные по исполнительным листам
101
70
76
Суммы удержанного налога, не возвращенные в
срок
298
70
94
Сумма, удержанная за ущерб, причиненный
имуществу
54
70
73,2
Заработная плата, выплаченная новым
сотрудникам из кассы компании
12 452
70
50
Перечислена заработная плата на карт-счета
работников
14 708
70
51
Отражена депонированная заработная плата
2
180,21
70
76-1
Согласно требованиям действующего законодательства при болезни
работникам ЗАО «Новая Заря¬ выплачивается пособие. Расчет пособия
производится на основании больничного листа, оформленного в соответствии
с действующими правилами. Величина пособия рассчитывается исходя из
среднедневного заработка работника и стажа работы 25, с. 152.
К примеру, начальник службы снабжения и сбыта Максимчук А. И., в
период с 7 октября 2023 года по 22 октября 2023 года отсутствовал на работе
15 дней по причине общего заболевания. При расчете среднего дневного
42
заработка сотрудника учитывалась заработная плата за два предыдущих года
– 542 400 рублей в 2021 году и 584 880 рублей в 2022 году.
В итоге общая сумма вознаграждения для расчета пособия, составляет 1
127 280 руб.: 542 000 + 584 880 = 1 127 280 руб.
Средний дневной заработок составляет: 1 127 280 / 730 = 1 544,22 рубля.
Продолжительность болезни составила 15 дней. На момент наступления
нетрудоспособности страховой стаж работника составлял 9 лет и 3 месяца,
поэтому размер пособия равен 100% среднего заработка 19, с. 237.
Таким образом, общая сумма пособий за время болезни Максимчук А.
И. составила 23 163,3 руб.: 1 544,22 * 15 * 1 = 23 163,3 руб.
Пособия выплачиваются как за счет работодателя, так и за счет СФР.
При этом, работодатель оплачивает первые три дня болезни. Размер пособия
за счет работодателя: 1 544,22 * 3 * 1 = 4 632,66 руб.
Оставшиеся дни нетрудоспособности оплачивает СФР. Величина
пособия, оплачиваемая за счет средств СФР составила: 1 544,22 * 13 * 1 = 20
074,86 руб.
Отражение начисления пособия по временной нетрудоспособности
начальнику службы снабжения и сбыта Максимчук А. И. за период болезни в
октябре 2023 года на счетах бухгалтерского учета в ЗАО «Новая Заря¬
представлено в таблице 2.4.
Таблица 2.4
Хозяйственные операции по учет у пособия по времен ной
не трудоспособности сотрудника ЗАО «Новая Заря¬ за октябрь 2023 года
№
п/п
Содержание хозяйственной операции
Сумма,
руб.
Корреспондирую
щие счет а
Дебет
счет а
Кредит
счет а
1
Пособие по временной
нетрудоспособности руководителя отдела
снабжения и сбыта, начисленное за счет
средств компании
4
632,66
26-1
70