63
В состав затратной части финансового плана войдут следующие виды
расходов.
Во-первых, это себестоимость приобретенных для перепродажи
товаров - 8 млн руб., у розничной точки торговая наценка на реализацию
составляет 25%.
Во-вторых, организационные затраты по открытию фирмы - 40 000
руб., приобретение оргтехники и торгового оборудования - 160 000 руб. В
штат планируется взять двух продавцов, грузчика, администратора торгового
зала (снабженца и бухгалтера в одном лице). Их ежемесячный фонд
заработной платы составит 60 000 руб. плюс премия по итогам работы за год
- 40 000 руб. Взносы в Пенсионный фонд - 106 400 руб. ((60 000 руб. x 12
мес. + 40 000 руб.) x 14%).
В-третьих, существенной является аренда помещения для розничной
торговли - 500 000 руб. Не забудем о расходах на естественную убыль, о
потерях от некачественного товара - 80 000 руб. (для розницы это примем за
скидки), о расходах на рекламу - 20 000 руб., о расходах на составление
бизнес-плана - 3000 руб.
В-четвертых, налоговые обязательства будут складываться из суммы
ЕНВД. Возьмем среднестатистического розничного продавца,
занимающегося реализацией в объекте стационарной торговой сети,
имеющем торговый зал. Выберем площадь (50 кв. м). Предположим, что в
муниципальном образовании для торговли, осуществляемой через торговые
залы, установлен коэффициент К2 (0,7). Коэффициент К1, используемый для
расчета налоговой базы по единому налогу, на 2010 г. составляет 1,295
13
.
Величина вмененного дохода по розничной продаже через торговый
зал за месяц составит 81 585 руб. (50 кв. м x 1800 руб. x 1,295 x 0,7), а сумма
налога к уплате в бюджет (без учета страховых взносов) за налоговый период
(квартал) - 36 713 руб. (81 585 руб. x 3 мес. x 15%). За год сумма ЕНВД
13
Приказ Минэкономразвития России от 13.11.2009 N 465.
64
возрастет до 146 852 руб., однако ее можно уменьшить на пенсионные
взносы (не более чем на 50%), в итоге сумма налога к уплате будет равна 73
426 руб. (146 852 / 2). Систематизируем доходы и расходы в таблице, где
покажем прибыль и рентабельность бизнес-плана как для розничных, так и
для оптовых продаж.
Таблица 17
Результаты бизнес-плана
Наименование показателя
Стоимостная оценка,
тыс. руб.
Опт
Розница
Планируемые доходы от продаж
Товарооборот
28 000
10 000
Доходы (агентская комиссия для мелкооптовой
торговли) 2 800
-
Планируемые расходы от продаж
Себестоимость реализованного товара для розницы
-
8 000
Организационные расходы на создание торговой
фирмы 40
40
Аренда склада и офиса для оптовой/розничной точки
продаж 600
500
Зарплата сотрудников (оклад плюс
планируемая
премия) 1 250
760
Взносы с заработной платы (в Пенсионный фонд)
175
106
Реклама оптовых/розничных продаж
40
20
Оргтехника, связь для опта/торговое оборудование для
розницы 60
160
Скидки, бонусы клиентам оптовиков/скидки на товар в
рознице 150
80
Затраты на составление бизнес
-
плана
4
3
Налог (единый налог на УСНО для опта и ЕНВД для
розницы) 72
73
Итого расходов по плану
2 391
9 242
Предполагаемая прибыль
Чистая прибыль после налогообложения
409
758
Оба проекта показаны прибыльными, что логично, ведь бизнес должен
65
приносить прибыль, другой вопрос, что по факту расходы могут превысить
доходы и вместо прибыли организация (предприниматель) получит убыток.
О чем это говорит?
О том, что финансовая часть бизнес-плана "приукрашена" и составлена
в грубом приближении. Поэтому, прежде чем представить окончательный
расчет на утверждение руководителю, финансовому работнику нужно
основательно проработать бюджет: снизить размер ожидаемых доходов,
увеличить размер скидок покупателям, просчитать не только основные, но и
другие расходы, которые могут возникнуть в процессе деятельности.
Иначе говоря, можно вспомнить об одном из требований к учетной
политике - большую готовность признания расходов, чем доходов
(требование осмотрительности) (п. 6 ПБУ 1/2008 "Учетная политика"
14
).
Если финансовая часть бизнес-плана будет составлена исходя из этого,
то она будет ближе к реальности, а значит, бизнес-план принесет пользу и не
дезинформирует руководителя.
И еще: в обоих проектах мы практически не закладывали
инвестиционных затрат на приобретение (возведение) дорогих внеоборотных
активов (объектов основных средств).
Таких вложений в сфере торговли можно сделать по минимуму,
работая на арендованных площадях и даже на арендованном оборудовании.
Но если организация решит вложиться по-крупному (приобрести объекты
недвижимости), то в начале деятельности ее расходы могут превысить
доходы.
Понадобится время, чтобы выйти на уровень безубыточности.
В этих случаях бизнес-план пишется на среднесрочную перспективу, то
есть не на год, а на несколько лет, в течение которых можно отследить, в
какой момент у фирмы появится прибыль и когда она перекроет полученные
ранее, на этапе становления, убытки.
14
Утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н.
66
Торговая фирма может направить прибыль на выплату премии
сотрудникам или на развитие бизнеса, что можно сделать в следующем году.
Ведь не распределенная в прошедшем году прибыль может быть учтена в
качестве начального остатка доходной части бюджета следующего года при
составлении нового бизнес-плана.
Как изменить бизнес-план?
Принимая во внимание то, что по своей сути бизнес-план является
плановым, а не фактическим документом, чтобы внести в него поправки,
нужны веские основания, а не простое изменение текущих доходов и
расходов.
Для организаций торговли корректировка бизнес-плана возможна при
кардинальном изменении вида реализуемых товаров, например, если фирма
переходит с торговли бытовой химией на продажу бытовой техники, с
продуктов питания на алкогольную продукцию, а также с внутреннего рынка
на внешний (экспортирует товары).
В перечисленных случаях, исходя из ожидаемых доходов, торговой
фирме нужно скорректировать свои расходы, что позволит уложиться в
бюджет по итогам года.
Вносимые в бизнес-план изменения, так же как и сам план,
утверждаются для того, чтобы придать им законную силу. Кстати,
руководитель не всегда обладает достаточными полномочиями, чтобы
утверждать бюджет организации, однако на нем лежит контроль за его
исполнением.
Вносимые поправки следует оформить отдельным приказом и
подкрепить документальными доказательствами существенного изменения
условий деятельности торговой организации.
Но согласитесь, составить идеальный бизнес-план, в котором все
доходы и расходы соответствовали бы фактическим показателям, вряд ли
возможно.
Поэтому при наличии расхождений (в пределах выбранного уровня
67
существенности) в бизнес-плане можно оставить все как есть, а превышение
или занижение доходов (расходов) обосновать объективными причинами,
которые нужно учесть при составлении бизнес-плана на следующий период.
Но опять же - все учесть нельзя, поэтому часть незначительных расхождений
можно считать объективными и вообще не акцентировать на них внимание.
Об учете затрат на разработку бизнес-плана
С позиции бухгалтерского учета затраты на бизнес-планирование
можно рассматривать как расходы будущих периодов. Ведь, по сути, этот
документ нацелен на перспективу и содержит технико-экономические
характеристики, прогнозы сбыта и потребности в финансировании продаж.
Вопрос только в том, насколько рационально и целесообразно распределять
затраты на составление бизнес-плана во времени.
Порой эффект от распределения расходов может быть незначительным,
особенно когда затраты составляют небольшие суммы и относятся к
непродолжительному времени (в пределах года). Тогда бухгалтер,
руководствуясь профессиональным суждением, может решить
единовременно учесть затраты на составление бизнес-плана при условии, что
разница в способах учета (единовременно и постепенно) находится в
пределах уровня существенности.
Напоминаем, бизнес-план - это плановый документ, указанные в нем
доходы и расходы не нужно отражать в бухгалтерском учете (хотя можно это
попытаться сделать в управленческом учете торговой фирмы). Затраты же на
разработку бизнес-плана можно считать фактическими расходами,
информация о них поступает к бухгалтеру сразу, поэтому он может отразить
их в учете.
Направление списания данных затрат зависит от того, для каких целей
предназначается бизнес-план. Как правило, он отражает оперативное
планирование деятельности, то есть его можно считать управленческим
документом.
Но счет общехозяйственных расходов здесь не совсем подходит, лучше
68
учесть затраты на счете 44 "Расходы на продажу", на котором торговые
фирмы отражают все издержки обращения.
Обратите внимание: на этапе создания фирмы услуги по составлению
бизнес-плана могут быть оплачены за счет собственных средств компаньонов
бизнеса (будущих учредителей или руководителей). Далее эти расходы
нужно компенсировать, самый простой способ - посредством расчетов с
подотчетными лицами (или в ходе осуществления расчетов по прочим
операциям с персоналом).
В этом случае не возникает вопросов с признанием затрат, они
учитываются на дату составления авансового отчета (хотя при желании со
счетов учета расчетов суммы можно списать на расходы будущих периодов).
В примере мы рассмотрим рациональный способ учета затрат на составление
бизнес-плана.
Затраты на разработку бизнес-плана организации розничной торговли
составили 3 тыс. руб. (без НДС). Они включают плату консультанту (ИП) за
мониторинг розничного рынка товаров, реализацией которых собирается
заняться фирма.
Сам бизнес-план, по данным консультанта, составлен сотрудниками
фирмы в рамках их должностных обязанностей, и отдельная плата за это не
предусмотрена. В итоге расходы на разработку плана включают только
оплату услуг консультанта, поделившегося информацией с фирмой.
Если организация составляет бизнес-план не первый год, то она может
обойтись без затрат на оплату мониторинга рынка, используя фактические
данные по финансово-экономической деятельности предыдущего года
(проще говоря, данные учета и бухгалтерской отчетности).
Правда, в этом случае нужно провести корректировку доходов и
расходов с учетом текущего уровня инфляции по имеющимся на складе
запасам непроданных товаров и по другим факторам, влияющим на бюджет
продаж.
С позиции налогообложения для учета расходов нужно определиться с
69
основанием уменьшения налоговой базы. Для целей налогообложения
прибыли расходы на управление организацией или отдельными ее
подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению
организацией или ее отдельными подразделениями предусмотрены пп. 18 п.
1 ст. 264 НК РФ.
Значит, затраты на составление бизнес-плана можно учесть как прочие
расходы, связанные с производством и реализацией. Торговые предприятия,
применяющие "упрощенку", могут считать расходы как затраты на
подготовку и освоение новых направлений деятельности (пп. 21 п. 1 ст.
346.16 НК РФ).
Момент признания расходов для целей налогообложения аналогичен
бухгалтерским правилам учета. Коммерческое планирование на перспективу
- это уже деятельность в новом направлении, пока не приносящая дохода.
Поэтому единовременное списание сумм, израсходованных на далеко
идущие бизнес-планы, представляется рискованным.
В то же время, если исходить из того, что расходы на составление
бизнес-плана возмещаются по авансовому отчету, их можно учесть с
минимальными рисками единовременно на дату составления отчета. На это
есть прямое указание в пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ, что является весомым
аргументом при возникновении разногласий с ревизорами. Для
"спецрежимников", уплачивающих единый налог на УСНО, также не важно,
на какую перспективу составлен бизнес-план, значение имеет только порядок
возмещения расходов. Они учитываются кассовым методом, то есть на дату
оплаты в полном объеме. При этом затраты на разработку бизнес-плана
включить в сам документ.
70
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Оценка конкурентоспособности является неотъемлемой частью общей
системы управления сбытом продукции на торговом предприятии и может
быть определена как система рационального и эффективного управления
сбытом в организации.
В данном исследовании на примере ООО «Дионис» проводилась
оценка системы конкурентоспособности и анализ реализации действующей
сбытовой политики, а также разработаны предоложения по оптимизации
оценки конкурентоспособности торговой организации.
ООО «Дионис» является коммерческой организацией, созданной в
форме общества с ограниченной ответственностью в соответствии с
требованиями Гражданского кодекса Российской Федерации,
Федерального закона 14-ФЗ от 08.02.98 «Об обществах с ограниченной
ответственностью», а также правовых актов, регулирующих порядок
образования и деятельности хозяйственных обществ.
Основным видом деятельности ООО «Дионис» является оптовая и
розничная торговля потребительскими товарами. К основному направлению
организации и функционирования сбытовой политики ООО «Дионис»
относится анализ финансово-экономического состояния организации.
Признаки эффективности / неэффективности конкурентоспособности
ООО «Дионис»:
1. Уровень и динамика финансовых результатов деятельности
организации (2016 год по сравнению с 2014 годом) позволяют судить о
снижении выручки на 7986 тыс.руб., о снижении прибыли от продаж на 128
тыс.руб., снижении себестоимости на 4929 тыс.руб. (положительный факт) и
т.п.
2. Имущественное положение и финансовое состояние организации,
деловая активность и эффективность деятельности:
71
- рост положительных качественных сдвигов в имущественном
положении: валюта баланса за анализируемый период с 2014 г. по 2016 г.
выросла на 296 тыс.руб., или на 18,7%;
- значения важнейших показателей финансового состояния
организации, а также деловой активности и эффективности деятельности:
коэффициенты ликвидности, динамика которых позволяет говорить об
общей нежелательной тенденции снижения платежеспособности ООО
«Дионис»; отрицательная динамика показателей, характеризующих
финансовую независимость (коэффициенты автономии, финансовой
устойчивости, финансирования и обеспеченности оборотных активов
собственными оборотными средствами) в 2016 г., по сравнению с 2014 и
2015 гг., свидетельствует о снижении финансовой устойчивости в первую
очередь за счет уменьшения в отчетном периоде доли собственного капитала
в валюте баланса до 28% с 30 % и 48% соответственно; показатели
рентабельности снижаются (рентабельность продаж снижается на 0,12%, или
на 8,33%, бухгалтерская рентабельность от обычной деятельности снижается
на 0,9%, или на 85,71%, чистая рентабельность также снижается на 0,71%.
3. Управление структурой капитала организации: коэффициент
концентрации заемного капитала, равный 0,7, 0,52 и 0,72 соответственно в
2014, 2015 и 2016 гг., показывает удельный вес заемного капитала в
структуре источников финансирования, следовательно, большая доля
принадлежит заемному капиталу (в сумме коэффициент финансовой
независимости и коэффициент концентрации заемного капитала равны
единице), коэффициент финансового левериджа в 2014 и 2016 гг. составляет
2,35 и 2,57, соответственно, т.е. по отношению к величине собственного
капитала заемные средства составляют больший удельный вес - только в
2015 г. количество заемных средств было близко к величине собственного
капитала; коэффициент финансирования, указывающий на соотношение
собственного капитала с заемным, достиг своего минимального значения в
2016 г. – 39 %; коэффициент маневренности собственного капитала, равен в
72
2014, 2015 и 2016 гг. соответственно 0,78, 0,88 и 0,93, отсюда можно сделать
вывод, что от 78% до 93% собственного капитала вложено в наиболее
маневренную (мобильную) часть активов, а от 22 % до 8% –
капитализировано; коэффициент обеспеченности оборотных активов
собственными оборотными средствами в своем минимуме достиг в 2014 г. но
оставаясь в пределах минимальной нормы 0,1.
В ООО «Дионис» отсутствует эффективная система
конкурентоспособности и финансовыми рисками.
4. Системы бюджетирования и бизнес-планирования. Бюджеты
включают плановые и фактические данные бизнес-планирования. Об их
эффективности судят по уровню достижения ряда параметров (оптимальная
координация деятельности, управляемость и адаптивность предприятия к
изменениям, оптимизация внутреннего контроля, высокая мотивация работы
менеджеров и т.д.), указанных в самой методике.
ООО «Дионис» не применяет системы бюджетирования и бизнес-
планирования, что характеризуется отрицательно в финансово-
хозяйственной деятельности организации.
5. Для ООО «Дионис» в целях повышения конкурентоспособности мы
предлагаем внедрение бизнес-планирования и применять оценку
конкурентоспособности предприятия.
В сфере оптовой и розничной торговли, где часто источником
финансирования являются кредитные ресурсы, не обойтись без грамотного
планирования.
Цель бизнес-плана организации торговли (оптовой и розничной)
состоит в определении ключевых финансовых, экономических и
маркетинговых показателей для создания фирмы и (или) успешного ее
развития в сфере продаж.
В параграфе 3.2 представлен упрощенный вариант бизнес-плана для
ООО «Дионис».