24
необоснованных расходов. Эффективность принимаемых управленческих
решений зависит от достоверности информации, полученной в результате
проведения финансового анализа. От данной эффективности зависит
рентабельность предприятия в целом. Осуществление планирования и
прогнозирования финансовых результатов в будущем периоде необходимо
на основе правильно выбранного подхода.
Размер финансового результата, полученного по итогам работы
предприятия, определяет перспективы дальнейшего развития и создает
запасы финансовой устойчивости, позволяющей предприятию осуществлять
оперативное реагирование на изменения, происходящие в рыночной
конъюнктуре, в связи с данным обстоятельством актуальность приобретает
отработка методических вопросов анализа финансовых результатов.
В научной и учебной литературе, в нормативных документах дано
широкое определение методологических и прикладных аспектов анализа
финансовых результатов работы хозяйствующих субъектов. В результате
исследования литературы было выявлено отсутствие единой методики
анализа финансовых результатов предприятий, действующих на территории
страны.
Метод анализа финансовых результатов представляет способ
определения финансовых результатов в динамическом и статическом
положении. Последовательность применения методов представляет собой
методику анализа финансовых результатов. Оценка общего финансового
состояния предприятия осуществляется с применением инструментов
анализа посредством установления системы последовательности
осуществления подсчетов финансовых результатов.
Форма №2 бухгалтерской отчетности выступает в качестве основного
информационного источника для осуществления анализа динамики и
структуры полученных финансовых результатов в разрезе видов
деятельности. Исследование общих проблем, присущих учету и анализу
финансовых результатов в условиях функционирования рыночного
25
хозяйства, осуществлялось большим количеством ученых, к которым можно
отнести Мочалину С.М, Поспелова А.В, Леснича Т.В, Лазареву А.С.,
Чмутову В.П.
Для оптимизации процесса анализа финансовых результатов Леснича
Т.В. предложила использование технологии проведения финансового анализа
доходов предприятия, полученных по итогам его деятельности. Данная
технология представлена в Таблице 2.
Таблица 2 - Методика анализа финансовых результатов
предприятия
Этапы
Инструментарий
Полученные результаты
Анализ основных
показателей
эффективности
финансовой сферы
Коэффициентный метод,
сравнительный метод, методы
горизонтального и
вертикального сравнительного
анализа
Состояние финансовой
деятельности и финансовые
возможности предприятия
Анализ основных
показателей
производственной сферы
Степень годности основных
производственных фондов, уровень
использования основных средств и
материалов в доходности
предприятия
Анализ основных
показателей развития
предприятия
Состояние производства и
финансовых результатов;
определение перспектив для
развития и закрепления позиций на
рынке
Анализ себестоимости по
элементам операционных
расходов
Методы вертикального и
горизонтального
сравнительного анализа
Изменение за период величины
затрат на производство, которые
входят в себестоимость продукции
Анализ структуры
бухгалтерского баланса
Методы вертикального и
горизонтального
сравнительного анализа
Величина изменений, которые
произошли за анализируемый
период и определения последствий
Анализ финансового
состояния предприятия
Коэффициентный метод,
горизонтальный
сравнительный анализ
Уровень финансовых результатов,
обусловливающих возможности
предприятия
Анализ расходов от
недостатка
Метод относительных разниц
Уровень понесенных расходов от
нехватки на производстве
Анализ рентабельности
продукции
Метод базисных подстановок
Оценка эффективности и
рациональности использования
вложенных средств
Построение экономико-математических моделей
Построение линейной
многофакторной
регрессионной
экономико-
математической модели
Методы корреляционного и
регрессионного анализа
Выявление общих закономерностей,
связей и зависимости между чистой
прибылью и влияющих на нее
факторов
Формирование выводов об общем состоянии предприятия, выделение значимых
показателей воздействия на доходы и целесообразность принятия соответствующих
управленческих решений
Кроме применения традиционных математико-статистических методов
26
анализа финансовых результатов деятельности предприятия, в своих
исследованиях Яриш П. М. и Касьянова Ю. В представляют применение
экономических методов, методов оптимального программирования и
экономической кибернетики, методов теории принятия решений.
Использование CVP-анализ и концепции финансового рычага
осуществляется для глубокой оценки финансовых результатов и детального
обоснования мероприятий, направленных на улучшение работы предприятия
[24, с. 108].
Данная методика состоит из четырех этапов и соответствующих им
подэтапов. Основанием применения данной методики являются
сравнительный, коэффициентный метод, методы проведения вертикального и
горизонтального сравнительного анализа, метод базисных подстановок,
метод относительных разниц, методы осуществления корреляционного и
регрессионного анализа. В данной методике представлены сразу все
инструменты, применение которых осуществлялось на каждом этапе анализа,
и результаты, полученные после применения данных инструментов.
Применение данной технологии анализа финансовых результатов позволяет
получить показатели, на основании которых руководство предприятия может
принимать эффективные управленческие решения. [19, с. 35].
В результате проведения исследований было выявлено, что
непосредственное применение всех перечисленных методов в рамках
проведения финансового анализа нецелесообразно, поскольку эффективному
проведению анализа способствует применение основных финансовых
инструментов.
В работе Чмутовой В. представлена актуальная и представляющая
научный интерес информация о применении методических подходов в ходе
осуществления анализа финансовых результатов. Научная новизна
исследования в ее работе основана на применении новых методов
определения рентабельности. Она предложила методику формирования
финансовых результатов работы предприятия, основанную на определении
27
уровня рентабельности по чистым денежным потокам (Рис. 2).
Рис. 2 Методика анализа финансовых результатов
предприятия
По мнению Чмутовой В. П., целесообразным является применение
величины, отражающей чистый денежный поток, для расчета показателей
рентабельности, поскольку размер чистой прибыли, отраженной в
бухгалтерской отчетности не отражает реального объеме денежных средств,
которые находятся в распоряжении предприятия в связи с принятием к учету
доходов и расходов независимо от того, получены или уплачены
соответствующие денежные суммы [29, с. 115].
Основанием для построения алгоритма проведения анализа
финансовых результатов Мочалиной С.М. и Поспелова А.А является
структурно-динамический анализ с применением факторного анализа,
оценки коэффициентов, анализом показателей рентабельности и
использованием интегрального анализа на конечном этапе. Проведение
анализа финансовых результатов, по их мнению, необходимо с
использованием логики движения от общего к частному, а к расчету влияния
частного на общее. На первой стадии осуществляется анализ обобщающих
показателей финансовых результатов а разрезе текущей, инвестиционной,
финансовой деятельности в динамике, на второй стадии осуществляется
изучение их структуры, определение изменений в анализируемом периоде
относительно предыдущего периода, выявление факторов, оказавших
влияние на данные изменения [23, с. 25].
Алгоритм проведения анализа финансовых результатов представлен на
Чистый
денежный
поток
Чистый
денежный
поток
Чистый
денежный
поток
Чистый
денежный
поток
Объем продаж
Совокупный
капитал
Инвестиционный
капитал
Собственный
капитал
28
Рис. 3.
1.Структурно-динамический анализ финансовых результатов
2.Проведение факторного анализа валовой прибыли (убытка)
3.Структурно-динамический анализ операционных расходов
4.Структурно-динамический анализ доходов
5.Оценка коэффициентов роста доходов, расходов, активов, обязательств,
собственного капитала в динамике
6.Анализ рентабельности
Рис. 3. Алгоритм проведения анализа финансовых
результатов
В соответствии с проведенным исследованием Лазаревой А. С, в ходе
осуществления анализа финансовых результатов необходимо применение
экономико-математических моделей посредством корреляционно-
регрессионного метода. В качестве существенного преимущества
применения данного метода выступает наглядность отображения динамики и
изменения показателей, подверженных анализу. Помимо всего прочего
существует возможность определения прогнозируемых величин в будущих
периодах. Недостатком данной модели является отсутствие возможности
включения в нее всех явлений и процессов. Необходимо отметить, ни одна
модель не может дать абсолютно достоверную характеристику исследуемых
экономических процессов [15, с. 35].
Таким образом, создание прибыли представляет собой непрерывный во
времени процесс, включающий в себя совокупность действий по
обеспечению взаимосвязи доходов и расходов предприятия с получения и
увеличения их положительного сальдо.
Главные задачи управления распределения и использования прибыли
предприятия включают в себя: обеспечение уплаты необходимых налогов и
сборов; обеспечение рационального и целесообразного распределения и
применения чистой прибыли, полученной предприятием, обеспечение
выплаты доходов собственникам предприятия по итогам его работы,
обеспечение создания необходимого объема финансовых резервов за счет
29
полученной прибыли.
Метод анализа финансовых результатов представляет способ
определения финансовых результатов в динамическом и статическом
положении. Последовательность применения методов представляет собой
методику анализа финансовых результатов. Оценка общего финансового
состояния предприятия осуществляется с применением инструментов
анализа посредством установления системы последовательности
осуществления подсчетов финансовых результатов.
По результатам рассмотрения методик анализа финансовых
результатов работы предприятия, которые предложены разными авторами,
можно сделать вывод об отсутствии единого подхода к проведению анализа
финансовых результатов.
Уровень управления определяет сложность и разнообразие
применяемых методик анализа финансовых результатов, чем выше уровень
управление, тем сложнее и совершеннее применяемая методика.
Основой для получения достоверных показателей служит правильно
подобранная методика анализа финансовых результатов, которая
обеспечивает также рациональное и эффективное использование ресурсов
предприятия, достижение оптимального соотношения собственных и
заемных средств, обеспечивающего независимость предприятия, обеспечение
финансовой устойчивости для повышения качества работы предприятия.
Применение данных, представленных в бухгалтерской отчетности,
совместно с большим количеством параметров анализа финансовых
результатов не имеют существенного значения в процессе оперативного
принятия решений в сложной обстановке. В связи с данным обстоятельством
при проведении анализа необходимо использование оптимального набора
параметров, с помощью которых возможно своевременное определение
резервов повышения эффективности работы предприятия.
.
30
Глава 2. Анализ прибыли и рентабельности СПК «ЕРМАК»
2.1. Краткая характеристика деятельности СПК «ЕРМАК»
Сельскохозяйственный производственный кооператив «Ермак»
находится в Благодарненском районе Ставропольского края.
Почтовый адрес: 356403, Ставропольский край, Благодарненский
район, с. Сотниковское, Советская ул., 290
СПК «Ермак» создан в соответствии с Гражданским кодексом
Российской Федерации и Федеральным законом «О сельскохозяйственной
кооперации» в результате реорганизации в форме преобразования ЗАО
«Ермак» является его правопреемником по всем правам и обязанностям.
СПК «Ермак» зарегистрирован Постановлением Главы местного
самоуправления Благодарненского района № 22-П от 28.01.2002 года.
По состоянию на 01.01.2017 г. землепользование хозяйства составляет
23 841 Га земель, земли используются рационально, по своему прямому
назначению: сельскохозяйственные угодья составляют 99%, пашня в
структуре сельхозугодий занимает 96,8%. Площадь орошаемого участка
составляет 1086 Га.
Производственную структуру хозяйства в настоящее время составляют
три производственных отделения: отделение № 1 – Спасское , отделение № 3
– с. Бурлацкое, отделение № 4 – с. Сотниковское и центральная усадьба
с.Ермак. Отделения заняты производством и выращиванием
растениеводческой и животноводческой продукции. На центральной усадьбе
расположены центральная ремонтная мастерская, автогараж, машинный двор
для хранения техники, токовое хозяйство и склады, цеха переработки
собственной продукции.
Предприятие многоотраслевое, основная отрасль специализации -
животноводство (производство молока и мяса КРС), выручка от реализации
продукции животноводства в структуре товарной продукции составляют
81%. В 2016 году реализовано молока – 8356 тонн, мяса – 662 тонны.
31
Поголовье скота на 01.01.16 г. 5438 голов, в т.ч. 1700 фуражных коров,
существенно повысились показатели продуктивности в животноводстве.
Удой на фуражную корову в 2016 году составил 5104 килограмма. Валовое
производство молока достигло 8676 тонн. Производство мяса за год
составило 807 тонн. Получено 2200 телят, выход телят на 100 коров и
нетелей составляет 96,2%.
СПК «Ермак» вошел в состав 100 крупнейших производителей мяса
КРС в России и занимает в рейтинге 39 место по России и 1 место по
Омской области. В 2016 году хозяйство произвело 69 % молока и 67% мяса
от районного производства. Вся продукция находит сбыт на территории
области, что помогает улучшить снабжение внутреннего рынка Омского
региона молочными и мясными продуктами собственного производства. За
последние годы СПК «Ермак» произвел модернизацию отрасли
животноводства: установили молокопроводы итальянского производства,
танки охладители молока. СПК «Ермак» имеет статус племерепродуктора по
разведению красной степной породы скота.
В хозяйстве переработка и реализация продукции собственного
производства выделена в отдельную отрасль. В настоящее время
функционируют колбасный цех, мельница, пекарня, кулинария, цех
макаронных изделий, цех полуфабрикатов. Пекарня ежегодно производит
более 506 тонн хлеба и хлебобулочных изделий, обеспечивая им не только
с. Ермак, но и жителей ст. Иртышское, районного центра Нововаршавка.
СПК «Ермак» является неоднократным участником губернской ярмарки
сельскохозяйственных товаропроизводителей. Особое внимание в хозяйстве
уделяется дальнейшему укреплению производственной базы основных
отраслей деятельности. Ведется поэтапное обновление машинно-тракторного
парка. В кооперативе трудятся 528 человек.
Организационная структура СПК представлена на Рис. 4.
32
Рис. 4. Организационная структура СПК «ЕРМАК»
33
Уставом СПК установлены порядок работы и порядок принятия
решений. Организация имеет обособленное имущество, самостоятельный
баланс, расчетный счета в кредитной организации, свою печать с
наименованием предприятия, фирменные знаки, а также другую атрибутику
и права на их использования.
Все используемые бухгалтерские документы в установленные сроки
передаются в архив. Сроки хранения определяются в зависимости от степени
важности документов.
На предприятии применяется журнально-ордерная форма учета.
Бухгалтерия составляет бухгалтерскую отчетность, в которой отражает
состав имущества и источники его формирования, предоставляет
бухгалтерские отчеты производственно-хозяйственной деятельности в
установленные законодательством сроки в органы управления и контроля.
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» [2] и
ПБУ 1/98 в организации сформирована учетная политика. На основании
Плана счетов и Инструкции по его применению утвержден рабочий план
счетов. В СПК «ЕРМАК» разработан график документооборота.
Результативность такого графика определяется влиянием сроков обработки
первичных документов на размер оборотных средств. График
документооборота может предусмотреть увязку деятельности подразделений
предприятия, которые участвуют в обработке первичного документа. Кроме
того, график документооборота устанавливает схему и сроки прохождения
документов внутри бухгалтерии (Рис. 5).
Все документы, служащие основанием для бухгалтерского учета,
должны представляться в бухгалтерии в сроки, позволяющие использовать
содержащуюся в них информацию наиболее эффективно при принятии
решений.
Годовая отчетность представлена годовым отчетом, который состоит из
бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, отчета о
движении денежных средств, отчета о движении капитала, приложений к