85
Элементы
учетной
политики
Возможные варианты учета
Вариант
учета в
учетной
политике
для
целей
бухучета
ООО
Брянский
Бройлер
Вариант
учета в
учетной
политике
для целей
налогообл
ожения
ООО
Брянский
Бройлер
амортизации по
нематериальны
м активам
- способ списания стоимости
пропорционально объему продукции
Способ
начисления
амортизации по
основным
средствам
- линейный;
- уменьшаемого остатка;
- по сумме чисел лет срока полезного
использования;
- пропорционально объему продукции
по сумме
чисел лет
срока
полезного
использов
ания
линейный
Лимит
стоимости
основных
средств
- в зависимости от принятого лимита
в учетной политике;
- более 40 000 руб. за единицу;
более 40
000 руб.
за
единицу
более 40
000 руб. за
единицу
Способ оценки
материально-
производственн
ых запасов при
заготовлении
- по договорным ценам;
- по фактической себестоимости
материалов;
- по планово-расчетным ценам;
- по средней цене группы
заготовленных материалов;
по
фактическ
ой
себестоим
ости
материало
в
по
фактическо
й
себестоимо
сти
материалов
Способ оценки
потребленных
производственн
ых запасов
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- ФИФО
ФИФО
ФИФО
Способ оценки
незавершенного
производства
- по плановой производственной
себестоимости;
- по нормативной производственной
себестоимости;
- по фактической производственной
себестоимости;
- по прямым статьям затрат;
-
по стоимости использованных в прои
зводстве сырья,материалов;
по
плановой
производс
твенной
себестоим
ости
Не указано
Порядок
включения
затрат на
ремонт
основных
средств в
себестоимость
- включение в фактическую
себестоимость продукции;
- включение в состав расходов
будущих периодов;
- создание резерва предстоящих
расходов;
включени
е в
фактическ
ую
себестоим
ость
продукции
Не указано
86
Элементы
учетной
политики
Возможные варианты учета
Вариант
учета в
учетной
политике
для
целей
бухучета
ООО
Брянский
Бройлер
Вариант
учета в
учетной
политике
для целей
налогообл
ожения
ООО
Брянский
Бройлер
Способ
распределения
косвенных
расходов между
объектами каль
кулирования
себестоимости
продукции,
работ, услуг
- пропорционально сметным
(нормативным) ставкам затрат на 1
час работы оборудования;
- пропорционально основной
заработной плате производственных
рабочих;
- пропорционально объему
выпущенной продукции
Не
указано
Не указано
Способ
списания
общехозяйствен
ных расходов
- списание в дебет счета 20
«Основное производство»
- списание в дебет счета 90
«Продажи»
списание
в дебет
счета 90
«Продажи
»
списание в
дебет счета
90
«Продажи»
Способ
списания
расходов
будущих
периодов
- равномерно в течение периода, к
которому они относятся;
- пропорционально объему
выпущенной продукции,
- другой экономически обоснованный
порядок
равномер
но в
течение
периода,
к
которому
они
относятся
равномерн
о в течение
периода, к
которому
они
относятся
Создание
резервов
- на ремонт основных средств;
- по сомнительным долгам;
- на гарантийный ремонт и
гарантийное обслуживание;
- на предстоящую оплату отпусков и
др.
Не
указано
Не указано
Вариативность подходов к учетной методологии, применяемой на
предприятиях, изложенная в таблице 19, приводит к разнообразию
формируемых на ее базе показателей и их конкретных значений.
Например, амортизация внеоборотных активов может начисляться
несколькими способами. В ООО «Брянский Бройлер» для целей бухгалтерского
учета используется метод по сумме числе лет полезного использования, а для
87
целей налогового учета используется линейный метод. Второй метод позволяет
равномерно переносить стоимость амортизируемого имущества (линейный
метод), не вызывая колебаний финансового результата работы предприятия
ООО «Брянский Бройлер», а первый — существенно увеличить размер
амортизационных отчислений в первые годы эксплуатации активов, что
приведет к уменьшению прибыли .
Способ списания общехозяйственных расходов на предприятиях
сельского хозяйства также позволяет отнести эти расходы либо на уменьшение
финансового результата независимо от стоимости проданной продукции и
продукции, оставшейся нереализованной на конец месяца (вариант их
отнесения на счете 90 «Продажи»), либо на его увеличение в ходе их
распределения между отгруженной продукцией и ее остатком.
39
ООО
«Брянский Бройлер» относит общехозяйственные расходы на счет 90.81
«Управленческие расходы» и включает их в состав косвенных расходов.
Самостоятельное формирование учетной создает ситуацию, при которой
результате отражения в бухгалтерском учете одних и тех же операций можно
получить совершенно разные показатели прибыли, оценки активов и т.д. Все
зависит от того, какой из возможных для выбора вариантов учетной
методологии закреплен в их учетной политике.
Так, формируя учетную политику для целей бухгалтерского и налогового
учета, необходимо видеть перспективу - представлять, как отразится на
показателях отчетности применение конкретного метода учета, снизится ли при
этом налоговая нагрузка предприятия сейчас и в планируемом будущем.
Выбор оптимального варианта на этапе формирования учетной политики
из регламентированных альтернативных способов учета позволяет создать
такую систему бухгалтерского и налогового учета, которая способствовать
эффективному использованию экономических ресурсов, выработке
долгосрочных целевых установок и гарантирует устойчивость финансового
39
Безверхая Е. А. Роль учетной политики в управлении финансовой устойчивостью организации //
Бухгалтерский учет. 2012. № 3. С. 121-125
88
положения. Это сможет минимизировать прогнозированную сумму налогов по
действующему предприятию. При разрешении споров между
налогоплательщиками и налоговыми органами в процессе применения методов
коррекции финансовых показателей для целей налогообложения и исчисления
налоговых платежей приказ об учетной политике часто становится
неопровержимым доказательством правильности аргументов одной из сторон.
В результате многовариантных норм существующего нормативного
положения является возможность один и тот же факт хозяйственной жизни
представить, как доходную, так и убыточную операцию. Это означает, что,
выбрав один из предложенных законодательством вариантов действий, вполне
можно найти законный способ уменьшить сумму налогооблагаемой прибыли и
в то же время увеличить бухгалтерскую прибыль. Как следствие, финансовое
положение организации отражается в его финансовой отчетности в
соответствии с интересами компании и ее владельцев, а бюджет получает
налоги в пределах нормативных требований, но по юридически допустимому
минимуму.
89
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
На современном этапе развития российской экономики, а также системе
бухгалтерского учета и налогообложения остро стоит проблема формирования
рациональной учетной политики, составленной как для целей бухгалтерского
учета, так и для целей налогового учета, в соответствии с нормами
законодательства.
Формирование учетной политики предприятия следует рассматривать
как один из важнейших элементов налогового планирования.
Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит
предприятию выбрать оптимальный вариант учета, эффективный и с точки
зрения режима налогообложения.
В рамках этой проблемы в данной дипломной работе был рассмотрен
анализ налоговой нагрузки, аудит и порядок оценки эффективности учетной
политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения на примере
предприятия ООО «Брянский Бройлер», а также предложены пути ее
совершенствования.
Информационной базой исследования дипломной работы являются
бухгалтерская отчетность ООО «Брянский Бройлер» за 2017-2018 годы;
Положения об учетной политике для целей бухгалтерского учета, для целей
налогового учета на 2018 год, выписка из главной книги предприятия на 2018
год.
Теоретической и методической основой для исследования послужили
Налоговый Кодекс Российской Федерации, Федеральный Закон Российской
Федерации "О бухгалтерском учете", Положение по бухгалтерскому учету
«Учетная политика организации», а также труды отечественных и зарубежных
ученых, посвященные вопросам учетной политики для целей бухгалтерского и
налогового учета и налоговому планированию.
В первой главе рассмотрены основополагающие вопросы, касающиеся
понятий «налоговое планирование», «учетная политика», определено место,
90
роль и функции учетной политики не только в налоговом планировании, но и в
экономике в целом. Также были раскрыты методологические основы
формирования учетной политики для целей бухгалтерского учета и учетной
политики для целей налогового учета, определены случаи обязательного их
изменения. Была выявлена необходимость раздельного формирования этих
двух видов учетной политики и определен круг элементов, выбор метода учета
которых является обязательным. Для формирования учетной политики для
целей бухгалтерского учета, следует руководствоваться положениями по
бухгалтерскому учету, для формирования налоговой учетной политики –
налоговым законодательством.
Во второй главе была проведена исследовательская работа на примере
ООО «Брянский Бройлер». Здесь были раскрыты цель дипломной работы, а
также было определено место учетной политики ООО «Брянский Бройлер» в
налоговом планировании. Была рассмотрена финансово-хозяйственная
деятельность организации, проанализировано состояние налоговой нагрузки
предприятия, проведен аудит и оценка эффективности учетной политики для
целей бухгалтерского и налогового учета.
В ходе работы было выявлено, что:
1)грамотно составленная учетная политика может быть действенным
способом законной корректировки финансовых показателей, а значит –
снижения налоговой нагрузки на предприятие;
2)положения учетной политики могут стать весомым аргументом в
споре с ревизорами;
3)учетная политика является основой для формирования всех остальных
организационно-распорядительных документов организации и влияет на
принятие управленческих решений.
Исследовательская работа показала, что ООО «Брянский Бройлер»
практически уже прошел этап становления, с каждым годом налоговая нагрузка
снижается, финансовый результат увеличивается в сторону прибыли. Это
связано с эффективным налоговым планированием, в частности, с таким
91
важным этапом, как формирование учетной политики. Оценка эффективности
учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета ООО
«Брянский Бройлер» показала, что в целом, положения составлены в
соответствии со всеми требованиями законодательства, они эффективны и
принятые методы учета приносят предприятию выгоды.
В третьей главе дипломной работы были рассмотрены пути
совершенствования налогового планирования и указано влияние выбранных
различных методик для целей бухгалтерского и налогового учета на ведение
финансово-хозяйственной жизни предприятия.
ООО «Брянский Бройлер» были даны рекомендации по внесению
изменений в учетную политику:
- внести изменения в соответствии с изменениями действующего
законодательства, а именно, обновить нормативно-правовые акты, на
основании которых составлены учетные политики, внести изменения в части
учета основных средств до 100 тыс. руб.;
- сделать указание в учетной политике для целей налогообложения на
программное обеспечение, посредством которого формируется налоговая
отчетность и происходит электронная связь с налоговыми, статистическими и
другими государственными органами;
- отразить порядок учета основных средств, арендуемых у других
предприятий;
- обратить внимание на формирование резервов, как для целей
бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения, в частности
рекомендуется создать резервы по сомнительным долгам.
Внедрение предложенных рекомендаций на ООО «Брянский Бройлер»
повысит эффективность деятельности бухгалтерской службы, обеспечит
достоверное отражение результатов финансовой деятельности в бухгалтерской
отчетности, оптимизирует порядок исчисления налоговой базы по налогу на
прибыль.
92
Исходя из вышеизложенного, основная цель дипломной работы
достигнута и поставленные задачи решены.
93
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Нормативно-правовые акты:
1. Закон Брянской области "О налоге на имущество организаций" (в
редакции от 02.10.2017 N 76-З).
2. Закон Брянской области от 09.06.2015 N 41-З "Об инвестиционной
деятельности в Брянской области" (от 27.05.2016 N 44-З).
3. Налоговый Кодекс РФ часть первая от 31.07.1998 г. N 146-ФЗ и часть
вторая от 05.08.2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями от
01.05.2019 г).
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
(ПБУ 1/2008) с изменениями от 28.04.2017 № 69н.
5. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (ред. № 526 от
28.04.2018) "О Классификации основных средств, включаемых в
амортизационные группы".
6. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 28.04.2017) "Об
утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с
"Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации"
(ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения
оценочных значений" (ПБУ 21/2008)") (Зарегистрировано в Минюсте
России 27.10.2008 N 12522).
7. Приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н (ред. от 16.05.2016) "Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-
производственных запасов" ПБУ 5/01".
8. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ (с
изменениями от 28.11.2018 N 444-ФЗ).
Специальная литература:
10. Александров И.М. Налоги и налогообложение: учебник 10-е изд.,
перераб. и доп. – М.: Дашков и Ко, 2014. – 227 с.
11. Безверхая Е. А. Роль учетной политики в управлении финансовой
устойчивостью организации // Бухгалтерский учет. 2012. № 3. С. 121-125.
94
12. Большухина И.С. Налоговое планирование: учеб. пособие. Ульяновск:
УлГТУ, 2011. – с.47.
13. Викуленко А.Е. Налогообложение и экономический рост России [Текст]:
учебное пособие/ А.Е. Викуленко. - М.: Прогресс, 2013. – 365 с.
14. Горлов И. Теория финансов. СПБ., 1845. С. 113.
15. Евстигнеев Е. Н., Викторова Н. Г. Налоги и налогообложение. Теория и
практикум: учебное пособие. — Москва: Проспект, 2015–520 с.
16. Евстигнеев Е.Н. Основы налогового планирования. С. 107—108.
17. Епачинцев В.Ю. К ВОПРОСУ ОБ АНАЛИЗЕ НАЛОГОВЫХ
ПЛАТЕЖЕЙ/В.Ю. Епачинцев// В сборнике: Современное научное знание
в условиях системных изменений материалы Первой национальной
научно-практической конференции. Омский государственный аграрный
университет имени П.А. Столыпина. Тарский филиал. 2016. С. 163-168.
18. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н.
Бабченко, Е.Н. Галанина. М.: Финансы и статистика, 2014. 752 с.
19. Митюгова Э. С. Налоговое планирование: более 60 законных схем / Э. С.
Митюгова. — М.: Издательство АйСи, 2017. — 360 с.
20. Морозова Ж.А. Налоговый аудит: практическое руководство. – М.:
«Статус-Кво 97», 2007.
21. Практическая налоговая энциклопедия. Т. 1: Налоговая оптимизация /
Под ред. А.В. Брызгалина М., 2007.
22. Черных И. Н. Бухгалтерский управленческий учет. - электронный курс :
http://www.e-college.ru, 2015.
Периодические печатные издания:
1. Богатырева Е.И. Формирование учетной политики организации //
«Бухгалтерский учет», № 23, 2004.
2. Организационно-технические аспекты учетной политики // «Новая
бухгалтерия», выпуск 6, июнь, 2007.
3. Петров А.В. Налоговый учет. – «Бератор-паблишинг», СПС «Гарант»,
2008.