5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .......................................................................................................... 6
1. Основные теоретические аспекты налогового планирования на
предприятии ................................................................................................... 9
1.1 Сущность и значение налогового планирования в организации ............... 9
1.2. Понятие учетной политики как направление налогового планирования . 13
1.3. Роль учетной политики, механизм ее формирования ................................. 19
2. Анализ эффективности учетной политики организации на примере
ООО «Брянский Бройлер» ......................................................................... 28
2.1 Организационно-экономическая и финансовая характеристика
деятельности ООО «Брянский Бройлер» ............................................................. 28
2.2. Анализ налоговой нагрузки ООО «Брянский Бройлер». Налоговое
планирование на предприятии .............................................................................. 37
2.3 Аудит, оценка эффективности учетной политики предприятия ............. 47
3. Рекомендации по совершенствованию учетной политики
ООО «Брянский Бройлер» ......................................................................... 78
3.1. Пути совершенствования налогового планирования предприятия .......... 78
3.2. Повышение эффективности учетной политики организации за счет
применения различных вариантов учетной политики ....................................... 81
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ........................................................................................... 89
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................... 93
ПРИЛОЖЕНИЯ ........................................................................................... 96
6
ВВЕДЕНИЕ
Ни одна из деятельностей человека не может обходиться без
предварительного планирования. На уровне предприятия как хозяйствующего
субъекта налоговое планирование занимает одно из важных мест. С момента
постановки организации на учет налоговое планирование выступает в качестве
одного из средств достижения цели – получение предприятием максимальной
прибыли.
По мере развития современной экономики, налоговой системы в стране,
появления различных режимов налогообложения, а также расширения сферы
применения налоговых льгот экономия на налогах стала важным источником
дополнительных финансовых ресурсов и способом повышения
конкурентоспособности продукции предприятия в условиях рыночной системы.
Поэтому именно налоговое планирование стоит выделять наряду с
финансовым, социальным, бюджетным планированием (в зависимости от видов
планируемых ресурсов). При этом стоит понимать, что ни один бизнес не
ведется ради налогов, основная цель каждого предприятия – доход. Поэтому в
процессе налогового планирования приходится опираться на действующее
законодательство. В нашей стране отрасль законодательства по налогам
характеризуется постоянной изменчивостью, в связи с этим предприятиям
необходимо подстраиваться и планировать налоговые отчисления в
соответствии с веяниями экономики и изменениями в законах.
Формирование учетной политики предприятия следует рассматривать
как один из важнейших элементов налогового планирования.
Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит
предприятию выбрать оптимальный вариант учета, эффективный и с точки
зрения режима налогообложения. В настоящее время выделяют учетную
политику для целей бухгалтерского учета и учетную политику для целей
налогообложения, что, с одной стороны, делают работу бухгалтера более
7
трудоемкой, а с другой, предоставляет предприятиям большую свободу в
вопросах налогового планирования.
Таким образом, тема дипломной работы «Разработка учетной политики
организации как направление налогового планирования (на примере ООО
«Брянский Бройлер») является актуальной. Грамотно разработанная учетная
политика при должном умении и желании может превратиться в эффективный
инструмент управления финансовыми результатами и величиной начисленных
налогов. Исходя из актуальности темы, были определены цели и задачи, а
также объект и предмет исследования дипломной работы.
Целью дипломной работы является определение путей
совершенствования налогового планирования организации на основе оценки
правильности и эффективности разработанной учетной политики предприятия.
В соответствии с целью дипломной работы были поставлены следующие
задачи:
- изучить и проанализировать понятия «учетная политика» и «налоговое
планирование» и определить место учетной политики в налоговом
планировании организации;
- исследовать нормативно-методологические аспекты механизма
формирования учетной политики организации для целей бухгалтерского и
налогового учета;
- проанализировать финансово-экономическую деятельность, налоговую
нагрузку, исследуемого предприятия, определить, как и в каком виде
осуществляется налоговое планирование на данном предприятии;
- провести аудит и оценку эффективности учетной политики
организации;
8
- предоставить рекомендации по совершенствованию учетной политики
анализируемой организации.
Объектом исследования является учетная политика организации для
целей бухгалтерского и налогового учета. Для иллюстрации изложенного
материала взяты данные Общества с ограниченной ответственностью
«Брянский Бройлер» (далее ООО «Брянский Бройлер»).
Предметом дипломной работы является совокупность теоретических и
практических аспектов механизма налогового планирования предприятия, в
данном случае, учетной политики предприятия.
Информационную базу исследования составили учетная политика,
данные финансовой отчетности организации.
Теоретической и методической основой для исследования послужили
Налоговый Кодекс Российской Федерации, Федеральный Закон Российской
Федерации "О бухгалтерском учете", Положение по бухгалтерскому учету
«Учетная политика организации», а также труды отечественных и зарубежных
ученых, посвященные вопросам учетной политики для целей бухгалтерского и
налогового учета и налоговому планированию.
Структура дипломной работы: дипломная работа состоит из трех глав,
введения, заключения, библиографического списка и приложений.
9
1. Основные теоретические аспекты налогового
планирования на предприятии
1.1 Сущность и значение налогового планирования в организации
Понятие предпринимательской деятельности подразумевает
естественное стремление предприятий к экономическому росту. При этом
одним из основных инструментов регулирования их экономического роста
являются налоги.
Возрастающая роль налогового планирования в условиях современного
рыночного хозяйства определяется рядом факторов. Потребность в налоговом
планировании исходит прежде из всего двух основных факторов: тяжестью
налогового бремени для конкретного хозяйствующего субъекта и сложностью и
изменчивостью налогового законодательства.
Еще в 1845 г. И. Горлов писал: «Как возможность накоплять капитал и
содержать большее число работников всегда находится в прямом отношении с
величиной дохода; то конечное действие этих податей, если они будут
доведены до той высоты, что с ними не уравняются усиленная деятельность и
бережливость, неизбежно воспрепятствуют накоплению капитала и успехам
населения»
1
. И точно, налоговое планирование является не просто
поставленной предприятием целью, а средством развития собственного
бизнеса. Налоговое планирование создает необходимые условия для
стабильного экономического роста хозяйствующих субъектов, повышения их
финансовой устойчивости и значимости, последующего увеличения доходной
базы соответствующих бюджетов и экономического роста в масштабах всей
страны. Поэтому налоговое планирование расценивается как деятельность
налогоплательщика по снижению обязательных выплат, которая с юридической
точки зрения квалифицируется как допустимая.
1
Горлов И. Теория финансов. СПБ., 1845. С. 113
10
Итак, налоговое планирование — деятельность налогоплательщика,
направленная законным способом обходить уплату налогов с использованием
предоставляемых законом льгот и приемов сокращения налоговых
обязательств. Сущность налогового планирования — признание права
налогоплательщиков применять все допустимые законами средства, приемы и
способы (в том числе и проблемы в законодательстве) для максимального
сокращения своих налоговых обязательств.
2
Если вышеуказанные мероприятия
не соответствуют нормам законодательства, то действия налогоплательщика
автоматически приравниваются к уклонению от налогов, а это уже уголовная
ответственность.
Налоговые органы постоянно контролируют деятельность предприятий
в части налогового планирования. В последнее время появилась тенденция со
стороны налоговых служб запрашивать у предприятий прогноз налоговых
поступлений в бюджет (за месяц, квартал, год), хотя эти действия проверяющих
служб пока никак не регламентированы законодательством о налогах и сборах.
Также стоит отметить, что практика налогового планирования в
организации способствует контролировать налоговые риски, оценивать их и
своевременно исправлять ошибки при начислении налогов. Очень важно
прогнозировать наступление рисков при налоговом планировании, а не при
закрытии отчетного или налогового периода.
В налоговом планировании следует выделять следующие элементы, так
Е.Н. Евстигнеев к ним относит:
— составление бухгалтерского и налогового учета;
— учетную политику;
— налоговые льготы и организацию сделок;
2
Евстигнеев Е. Н., Викторова Н. Г. Налоги и налогообложение. Теория и практикум: учебное пособие. —
Москва: Проспект, 2015–c.65
11
— налоговый контроль;
— налоговый календарь;
— стратегию оптимального управления;
— льготные режимы налогообложения;
— имитационные финансовые модели;
— отчетно-аналитическую отчетность.
3
При этом налоговое планирование осуществляется с помощью
определенных методов и приемов:
– замена налогового субъекта. Этот метод основывается на
использовании организацией такой организационно-правовой формы
(юридическое лицо или индивидуальный предприниматель), которая
предполагает применение наиболее благоприятного режима налогообложения,
например, единый сельскохозяйственный налог.
– замена вида деятельности – предполагает осуществление
предприятием видов деятельности, которые менее облагаются налогами, к
примеру, заключение договоров купли-продажи не напрямую, а в качестве
агентских или комиссионных договоров.
– замена налоговой юрисдикции – регистрация организации на
территории субъекта Российской Федерации, в отношении которого
применяется льготное налогообложение.
– использование вариантов учета, отраженных в учетной политике;
– использование налоговых кредитов;
3
Евстигнеев Е.Н. Основы налогового планирования. С. 107—108
12
– использование специальных режимов и пр.
4
В процессе налогового планирования можно использовать как один
метод оптимизации, так и несколько или вообще все, а также формировать
налоговую политику как по одному сегменту, так и по всему предприятию в
целом. Оптимизация путем использования предприятием в договорах четких и
ясных формулировок, а также использование нескольких контрактов для
осуществления одной сделки помогает выбрать оптимальный налоговый режим
осуществления конкретной сделки с учетом графика движения финансовых и
товарных потоков.
Применение льгот также является важным инструментом налогового
планирования, однако этот метод в значительной степени зависит от
регионального законодательства.
Стоит заметить, что в настоящее время появились новые методы
налогового планирования. К примеру, применение в компании механизма
тонкой капитализации. Этот метод основывается на том, что предприятию
более выгодно финансироваться за счет кредитов, займов, а не вкладов в
уставный капитал.
Оценить эффективность налогового планирования можно по формуле:
Показатель эффективности налогового планирования =
Сумма всех начисленных налогов (за исключением НДФЛ) :
Выручка от продажи товаров (работ, услуг) без НДС * 100%.
5
Если предприятие будет рассчитывать этот коэффициент ежемесячно
или ежеквартально, то оно сможет наглядно определить тяжесть налогового
бремени, при этом для более качественного анализа, необходимо рассчитать
4
Талейко К. Е. Налоговое планирование в организации // Молодой ученый. — 2017. — №45. — С. 213-216. —
URL https://moluch.ru/archive/179/46440/
5
Митюгова Э. С. Налоговое планирование: более 60 законных схем / Э. С. Митюгова. — М.: Издательство
АйСи, 2017. — с. 42
13
коэффициенты в разрезе зависимых и независимых от выручки, постоянных и
переменных налогов.
Хочется отметить, что налоговые платежи в значительной мере влияют
на статьи расходов организации, что приводит к необходимости их
планирования, оптимизации, и начинать процесс налогообложения следует
именно с налогового планирования, так как оно является неотъемлемой частью
финансово-хозяйственной деятельности организации, позволяет выбрать
наиболее приемлемый режим налогообложения, а также заметно влияет на
конечный финансовый результат организации.
1.2. Понятие учетной политики как направление налогового
планирования
Исходя из методов и элементов налогового планирования в организации,
стоит заметить, что одним из важнейших инструментов налогового
планирования является выбор учетной политики. Этот документ
разрабатывается и принимается один раз в год, подтверждает обоснованность и
законность того или иного толкования нормативных правовых актов и действий
в отношении ведения бухгалтерского учета — например, применение
ускоренной амортизации и (или) переоценки основных средств, создание
резервов на списание дебиторской задолженности по безнадежным долгам.
Значимость учетной политики возросла, когда в Налоговом кодексе
приняли закон от 27 июля 2006 г. №137-ФЗ и было введено понятие «учетная
политика для целей налогообложения». Согласно ст.11 НК РФ учетной
политикой для целей налогообложения признается выбранная
налогоплательщиком совокупность допускаемых настоящим Кодексом
способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания,
14
оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей
налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности.
6
Нормативные акты, относящиеся к учетной политике, Федеральный
закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ (с изменениями от
28.11.2018 N 444-ФЗ), а также Положение по бухгалтерскому учету «Учетная
политика организации» (ПБУ 1/2008) с изменениями от 28.04.2017 № 69н.
Налоговая учетная политика, как правило, состоит из трех разделов.
Первый раздел посвящен организационно-экономическим вопросам, к
которым относят:
- организацию ведения налогового учета (силами работников
бухгалтерии, путем создания структурного подразделения в организации,
применение услуг сторонней организации);
- систему налоговых регистров;
- систему документооборота для заполнения налоговых регистров.
Во втором разделе указывается выбор организацией способов ведения
налогового учета, а также методов исчисления налоговой базы в случаях
предоставления такого права налогоплательщику НК РФ.
Третий раздел предназначен для разъяснений вопросов исчисления
налогов, по которым нормы налогового законодательства отсутствуют или не
содержат определенного порядка действий. В частности, организация
самостоятельно разрабатывает порядок ведения налогового учета, поскольку
НК РФ предусматривает только общие положения (ст. 313 НК РФ).
Согласно статье 313 Налогового Кодекса РФ учетная политика
формируется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа
последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть
6
Налоговый Кодекс РФ часть первая от 31.07.1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 05.08.2000 г. N 117-ФЗ (с
изменениями и дополнениями от 01.05.2019 г)